电力企业的会计特点及其税收筹划

韩振家

税收筹划是企业在进行经营决策时，通过事先安排，利用税法中的税收优惠政策，使企业在税法规定的范围内减轻税收负担的行为。税收筹划可以实现企业资金优化配置，避免由于资金配置不当而产生的浪费。电力企业是国民经济中不可或缺的重要组成部分，随着社会经济的发展，电力企业也得到了快速发展。为了保证电力企业能够更好地适应社会经济发展的需要，加强其税收筹划非常有必要。

本文从电力企业会计特点入手，分析了其会计和税收筹划的关联，并提出了相应加强策略，以期能够为提升电力企业的整体竞争力提供一些借鉴。

一、电力企业的会计特点

（一）固定资产和长期资产的大规模投资

电力企业是资本密集型企业，固定资产投资是电力企业重要的资金来源。电力企业的固定资产投资涵盖发电、输电、配电等领域，主要包括火电设备、水电设备、输变电设备、新能源发电设备等。在电力企业中，一般采用建设项目投资的形式来实施固定资产投资。固定资产投资所需资金从资本金中支出，其中基建资本金由国家预算内资金、地方财政配套资金等渠道筹措，流动资金由银行贷款和自筹资金等渠道筹措。为了保证电力企业的持续经营能力和抗风险能力，其固定资产投资主要是用于基本建设，项目建成后形成生产能力。

在进行固定资产折旧时，会遇到大量的折旧费。如果采用历史成本法来计提折旧，会出现折旧不合理的情况；如果采用工作量法或加速折旧法来计提折旧，会导致固定资产使用年限不符合实际情况，电力企业需要将固定资产实际使用年限和预计使用年限两者之间的差异确认为递延收益或其他收益。此外，由于电力企业固定资产投资具有很大的不确定性和风险性，在固定资产投资时还需要考虑技术进步和市场需求变化等因素。对于电力企业来说，一般通过技术进步和市场需求变化来预测未來市场需求状况以及未来成本。在技术进步方面，采用先进先出的方法，在市场需求方面，采用客户导向型的方法。电力企业通过投资形成一系列生产经营设施和资产，这些生产经营设施和资产就是企业的固定资产和长期资产。

（二）能源采购成本

首先，电力企业消耗的能源主要为煤炭、石油、天然气、水能等，这些能源作为一种不可再生资源，具有不可储存性。其次，电力企业的生产设备复杂，能源的消耗具有多样性和动态性特点。最后，电力企业生产所需的动力设备比较复杂，包括电机、泵、风机等，这些设备大多是用电能来驱动，因此电力企业所消耗的能源都是通过电能来产生效益的。目前电力企业主要采用电煤成本法来核算能源采购成本。

电煤成本法是指先将煤炭作为燃料处理，再对煤炭进行定价出售。由于电煤成本法计算简单、便捷，因此在电力企业得到了广泛应用。但在实际工作中，电力企业为了避免电煤采购成本分摊的随意性，一般都会要求煤炭供应商在电煤合同中注明每吨煤的价格和数量。为了避免煤价波动过大给企业带来不必要的损失，电力企业通常会根据合同约定的煤价来确定每吨煤的采购量。因此电力企业在进行成本核算时必须充分考虑到能源采购成本这一因素，在煤炭成本法的基础上根据实际情况来合理地分摊能源采购成本。电煤采购成本中还存在着其他一些费用，例如电力企业需要支付给运输公司的运输费、装卸费、仓储费。所以在成本核算时必须对这些费用进行分摊，并在计算过程中充分考虑到其他费用所产生的影响。在其他费用核算时必须考虑到水电、风电、太阳能发电等新能源发电对电力企业带来的影响。如果新能源发电设备发生故障，会导致发电量大幅度减少，从而造成企业用电成本增加。

（三）风险管理

在市场经济中，企业面临的风险是客观存在的，其管理主要在于风险管理。电力企业有其特殊性，在生产经营过程中会涉及到发电和用电等多个环节，存在着较大的风险，如安全生产风险、财务风险等。电力企业需要对风险进行有效识别、评价和控制，才能保证其持续、健康发展。

二、电力企业的会计与税收筹划的关联

（一）折旧和摊销

折旧是指按照会计准则规定，固定资产在使用年限内按照成本的一定比例计提的固定资产价值的减少。计提固定资产折旧可以降低企业成本，增加企业利润，这也是税收筹划的一种手段。而摊销则是按照会计准则规定，企业在使用固定资产过程中所产生的收益，应当根据权责发生制原则进行确认和计量，并在使用年限内平均摊销。所以电力企业需要做好税收筹划，采用合理的会计处理方式来降低企业所得税税负，从而更好地为企业服务。例如采用加速折旧法，加速折旧法是指在固定资产使用寿命内，按照规定的方法和速度对固定资产折旧额进行分配，使其在使用初期提取的折旧额大于后期提取的折旧额。采用加速折旧法，可以使企业前期多支出成本，后期少支出成本，从而降低企业所得税税负。

一般来说，电力企业固定资产在正常情况下使用年限越长，计提的折旧费用就越多，企业所得税税负就越大。但是如果电力企业可以将固定资产使用年限延长到五年，并且每年采用缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法来对固定资产进行折旧，这样企业所得税税负就可以大大减少。所以电力企业可以在国家的鼓励政策下采用加速折旧法进行会计处理，从而降低企业所得税税负。也可以采用双倍余额递减法。双倍余额递减法是一种加速折旧法，这种方法在实际操作过程中会产生折旧率逐年递减的现象，这就意味着在使用年限内，企业每年都可以多计提一部分的固定资产折旧费用，从而少缴纳一部分的企业所得税。

（二）收入确认

我国的税法是以权责发生制为原则，因此电力企业会计在确认收入时，应根据实际情况来确认收入。同时，应考虑到相关政策和会计准则的有关规定，进而对企业的营业收入进行确认。如果电力企业将收取的电费在不超过15天内退还给用户，并且没有对该费用进行相应的扣除，那么就会构成税法中关于收入的规定。在电力企业进行收入确认时，应充分考虑到相关税收政策对电力企业纳税行为的影响，并对纳税行为进行相应调整。首先增值税，我国增值税的计税依据是销售的货物或者是提供的劳务。在实际工作中，电力企业所提供的电力服务应视同销售货物来进行计算缴纳增值税。但是如果电力企业提供的电力服务属于应税范围内的，那么企业就必须将其作为增值税的计税依据，并按照规定进行申报缴纳。同时，税务机关还应该加强对企业日常经营活动中所缴纳增值税情况的监管，并加强对企业营业收入的审核力度，以保证增值税能够按照税法规定进行计算和缴纳。其次企业所得税，企业所得税是企业利润的重要组成部分，是企业税收筹划的关键环节。因此，电力企业会计应在相关税法的基础上，结合电力企业的实际情况进行纳税筹划。合理利用各项税收优惠政策，如免征增值税、所得税减免税等，获得更多的所得税税前扣除，从而减少税款的缴纳。

（三）资本支出

企业的资本支出主要包括设备投资和技术投资两个方面，但对于电力企业而言，技术投资占到了企业总资产的较大比重。技术投资是指企业为生产新产品、新工艺而进行的技术改造和设备更新等方面的支出。设备投资指企业为购置或建造固定资产、无形资产而发生的支出，以及为更换主要设备、厂房等所进行的修缮和配套设施等方面的支出。由于企业对设备投资和技术投资所采取的会计处理方法不同，进而会影响到企业所得税。因此，电力企业可以通过税收筹划来合理地降低企业所得税。具体来说，可通过加速折旧法、加速摊销法来对设备投资进行处理。加速折旧法是指在固定资产使用寿命内采用直线法计提折旧，能够较好地适应各种固定资产的使用期限和条件，使企业获得较高的税前扣除收益；加速摊销法是指在固定资产使用寿命内采用按直线法计提折旧，使企业税前扣除收益降低，从而达到降低企业所得税税率的效果。

三、加强电力行业的税收筹划策略

（一）合理使用国家税收优惠政策

目前，我国实行的税收优惠政策主要包括小型微利企业政策、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得税率減半征收以及固定资产加速折旧政策等。其中小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。在相关通知中明确规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、从业人数不超过100人、资产总额不超过5000万元等三个条件，可以享受优惠。而国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得税率减半征收是为了更好地支持公共基础设施建设，其对公共基础设施项目投资经营所得征收20%的税率，对公共基础设施项目以外的其他固定资产投资经营所得征收5%的税率。固定资产加速折旧政策是指对企业新购进单位价值不超过500万元的机器设备、器具等，允许当年一次性扣除，用扣除后的余额按照规定计算折旧或摊销。电力企业可以根据自身情况，选择合适的税收优惠政策进行税收筹划，从而降低企业税负。

（二）采取科学税收筹划方法

首先，需要进行科学合理的划分，对不同的地区和不同类型的电力企业进行税收筹划时，要充分考虑企业经营效益，结合企业自身发展情况，制定合理的税收筹划方案。其次，由于地区经济发展不平衡，所以要将电力企业与地区经济发展状况相结合，分析不同地区以及不同类型电力企业税收筹划方法。最后，由于我国存在着增值税、所得税等不同税种，所以在进行税收筹划时，要充分考虑到与其他税种相结合的可能性。同时还应充分考虑到税法中存在的一些优惠政策。例如增值税专用发票抵扣法、固定资产加速折旧法、所得税加速折旧法等。由于电力企业具有一定的特殊性，所以在税收筹划时，要充分考虑到电力企业的特殊性，可以采取免税政策来进行税收筹划，这不仅能够为企业节约一定的资金投入，而且还能够促进企业更好地发展。

（三）施用合理的避税措施

税收筹划的前提是对税法有足够的了解，掌握税法中的规定，并且结合企业自身的情况，制定出合理有效的避税措施。例如，增值税法中规定了可抵扣的进项税额，并且规定了不得抵扣进项税额的情况。根据这些规定，可以将一部分成本费用进行合理转移，从而实现避税。再比如所得税法中规定了企业所得税的优惠政策。如符合条件的小型微利企业可以享受25%的企业所得税税率，并且还可以享受减半征收所得税优惠政策。此外，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。另外营业税法中规定了营业税可以在缴纳税款时抵扣一定比例的进项税额。根据规定，营业税税率是3%。对于一些销售和服务活动项目来说，由于这些项目不需要缴纳增值税或者其他税种，所以这些项目可以抵扣一定比例的进项税额。

结语：

电力企业对社会经济发展有着巨大的推动作用，其以发电、输电、配电、售电和用电等业务为主体，为国民经济各部门提供电力生产和供应服务，是保障电力系统安全、稳定运行的重要支撑。随着电力体制改革的不断深化，电力企业面临着更加复杂的经济环境，电力企业要适应新形势下市场竞争的要求，不断创新会计管理方法，做好税收筹划，以适应电力市场建设和管理工作发展变化需要。