新会计准则下企业纳税筹划策略研究

杨华

纳税筹划是降低企业税负，提高企业经济效益，加强企业财务管理规范化的重要举措。合理、合法的纳税筹划措施，能够促进企业财务管理目标的实现。在新会计准则下，国家相关政策以及相关纳税条款都进行了相应的调整，为企业纳税筹划带来了一定的机遇和更大的挑战。因此，企业需要对新会计准则进行进一步解读，明确其中的内容，在依法纳税的基础上，积极进行纳税筹划，降低企业税负成本。本文从实际出发，分析了新会计准则下企业纳税筹划的重要性，进而阐述了新会计准则对企业纳税筹划的影响，明确新会计准则下企业纳税筹划存在的问题，并从国家政策、筹划方案以及财务人员综合素质等方面，针对性提出企业纳税筹划策略。希望能为企业的纳税筹划策略研究提供一定的参考与帮助。

一、新会计准则下企业纳税筹划的重要性

纳税筹划是企业财务管理过程中的重要环节。从微观角度讲，纳税筹划属于企业财务管理的范畴，主要通过规范企业的经营活动，管理各项涉税环节，降低企业的税负成本，从而提高企业的经济效益；从宏观角度来看，优化企业产品结构，顺应国家的产业导向，提高了国家宏观调控效率。纳税筹划是对税法不完善的挑战，有利于促进税法质量的提高、企业产品结构优化，促进企业的健康持续发展，从而促进国家财政收入的长期持续增长。我国市场日趋多元化、国际化，会计准则更为详细与全面。新会计准则在初始计量、后续计量以及会计处置披露等环节进行了一定調整，对部分指导意见进行了修订。在这种情况下，企业对纳税筹划方案进行合理评估，利用税法弹性及税收优惠政策，使企业能够合法地少纳税，达到降低企业税负成本的目的。

二、新会计准则对企业纳税筹划的影响

（一）有利于降低纳税筹划风险

新会计准则下，企业在交易性金融资产处置过程中，对公允价值变动损益部分，不需要再次结转为投资收益，这部分修订内容，对会计处理程序进行了大幅度缩减。新会计准则中关于债务重组进行了修订，主要体现在涉及债务人以多项非金融资产清偿债务时，不再区分资产处置损益和债务重组损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额整体计入其他收益，进一步简化了税务筹划流程。新会计准则与税法之间的差异减少，从而提高了企业税费的稳定性，降低了纳税筹划的风险。另外，新会计准则中的租赁准则，与国际会计准则理事会2016年1月发布的《国际财务报告准则第16号—租赁》基本趋同，承租人不再区分经营租赁和融资租赁，除了短期租赁以及低价值租赁之外，所有租赁业务均需要确认使用权资产和租赁负债，这项修订提高了会计信息质量，为报表使用者进行经济决策提供更为可靠的信息。这项修订减少了企业的表外资产，降低了企业漏税、偷税、错税的风险。

（二）减轻企业的税收负担

减轻税负有利于降低企业的管理成本，以科技型企业为例，企业所得税法对科技型企业实行研发加计扣除的方案。通俗来讲，即在企业所得税的扣除计算中，除据实扣除以外，另针对企业开发新技术、新工艺、新产品所产生的研发费用75%加计扣除。同时，对于科技型中小企业、新型制造业加计扣除力度更大，即按照100%税前加计扣除。例如，当科技型中小企业2022年研发费用为80万时，相应的税前加计扣除公式为80万×（1+100%）=160万，企业增加了80万税基，倘若该企业未包含研发加计扣除项目纳税后的利润小于等于80万，便无需缴纳企业所得税。又如，在增值税税收政策中，国家对企业销售自行开发的软件产品实行即征即退政策，该政策的推行同样减轻了科技型企业的税费负担。

三、新会计准则下企业纳税筹划存在的问题

（一）政策运用不当，缺乏与时俱进理念

我国会计准则的修订，对部分会计要素的计量与确认进行了修改。其中，新会计准则中调整较大的方面主要是金融工具选择、企业收入租赁以及非货币性资产交换等方面，对于企业损益金额影响较大，对企业纳税筹划策略的制定以及方案选择影响很大。同时，国家税务机关对企业所得税、增值税以及个人所得税三大税种政策不断完善与优化，因此企业需要制定以国家政策为导向的纳税筹划策略，合法降低企业税负。在政策不断变化的情况下，企业在进行纳税筹划工作时也将会受到较多不确定性因素的影响。目前，部分企业的纳税筹划工作缺乏与时俱进理念，没有对新会计准则以及税法政策进行准确解读，导致纳税筹划策略存在很大的滞后性，很容易受到当地政策法规的限制。

（二）税收优惠政策适用范围较小、时效较短

在新会计准则下，企业纳税筹划中涉及税收优惠政策的适用范围相对较小。这主要是因为税收优惠政策的适用范围往往比较窄。通常，税收优惠政策是为了支持特定行业或领域的发展而采取的措施，因此其适用范围较小。此外，税收优惠政策的限制条件也比较严格。企业需要满足一定的条件才能享受相应的税收优惠政策。另外，税收优惠政策的时效性也较短。一些税收优惠政策的适用时间可能只有数年甚至更短，一旦政策失效，企业也将失去相应的税收优惠。因此，企业在制定税收筹划计划时需要考虑到税收优惠政策的时效性，及时关注政策的变化和调整，以便调整相应的税收筹划策略。在制定纳税筹划计划时，企业需要对各种政策进行分析比较，确定哪些政策适合自身情况，及时调整自身纳税策略。

（三）筹划方案缺乏综合性

企业财务管理与纳税筹划在工作目标上具有一致性，皆是为了实现企业经济效益最大化。随着新会计准则的不断落实，部分企业在进行纳税筹划过程中缺乏整体战略思维，导致筹划方案存在局限性、单一性。第一，部分企业因为过于重视个别税种税负的减少，忽略了企业整体经济效益的提高。第二，部分企业因为过于看重自身利益，忽略了合作方的利益，在新会计准则下因为合作方收入降低，导致纳税筹划方案的制定难以实行。

四、新会计准则下企业纳税筹划策略

（一）实时掌握国家政策，进行精细化管理

随着我国市场经济环境的不断发展，会计准则也在不断调整与优化。例如，从科技型中小企业的研发费用纳税筹划角度来看，财政部、税务总局、科技部2022年第16号《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》中明确了自2022年1月1日起，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销，研发费用加计扣除与无形资产摊销加计扣除比例提高了25%。

在这种情况下，企业就需要对税收优惠政策进行及时跟踪，并把握好以下重点：第一，明确企业研发阶段的成本核算，对资本化与费用化的处理方法进行概念上的区分，借助行业内专家评审，提供符合资本化阶段的鉴定意见。第二，明确企业的归集核算。第三，明确企业加计部分的可扣除年限规定。根据财税【2015】119号文件规定，符合研发费用加计扣除条件而未及时享受该项税收优惠的，可以进行追溯享受，在制定完备的备案手续后可追溯享受税收优惠，追溯期限最长为三年。另外，为配合增值税税率下调的施行，2019年3月相关部门出台了加计抵减政策。近几年因为新冠疫情的影响，国家也出台了多项税收优惠政策，阶段性减免小规模纳税人增值税等。

为了更好地适应新会计准则，企业需要全面了解掌握国家政策，制定适用的纳税筹划方案，注重外部政策的变化，从而对筹划方案进行灵活调控，使其能够贴合国家政策，保证企业能够最大程度享受到税收优惠，对纳税筹划以及避税的关系进行精准把握，保障纳税筹划合法性，在源头上规避企业的偷税漏税违法行为。企业可以建立一套完整的税务合规体系，规范企业纳税行为，确保纳税筹划合法合规。

（二）提升筹划方案的综合性，为企业提供更多机会

首先，在企业纳税筹划方案制定时，要从企业的整体经济效益层面进行规划，以提高企業税后经营利润作为方案制定的基础，提高筹划方案的综合性。其次，企业纳税筹划的制定需要放眼于企业的整体税负降低层面。以增值税即征即退政策适用范围小的问题为例，国家则出台了有关政策，适度放宽企业增值税的税收优惠范围，在现有的“即征即退”基础上给予企业更多帮扶。而企业则是要在此基础上落实相应的管理工作，综合国家所提出的各项纳税筹划要求来整合企业内部的各项税务筹划事宜，以满足各项纳税筹划要求，享受相应的政策优惠。

（三）加强沟通

第一，对于企业税收的征管，不同地区的税务部门都有着各自的管理方式和政策，因此企业应当以地方政策作为基础依据，加强与税务部门的信息沟通和交流，依法缴纳税款。新会计准则对企业财务报表格式以及核算方式进行了相应的修订与调整。在进行纳税金额核查的过程中，财务报表是重要的依据，企业需要主动与税务机关联系，在地方税务部门的认可后完善企业内部的各项税务工作。同时加强与税务部门的沟通还能够及时准确地获取地方最新的税务信息，详细了解税收政策变动、税收变化的目的和宗旨等相关内容，并将公司相关财务数据准确及时上交给地方税务部门，防范核查风险。 第二，企业还应当建立相应的信息沟通机制，创新沟通渠道。在新会计准则下，企业财务报表的相关数据需要以财务信息、生产信息、采购信息、销售信息等数据作为基础。因此，企业想要提高纳税筹划方案的合理性，促进方案的优化，就应当建立有效的信息沟通机制，保证税收信息的准确性、完整性。企业各部门人员也应当加强相互之间财务、税收等信息资源的交流和共享，提高纳税筹划的效率。

（四）做好企业纳税筹划工作

企业可以利用以下方法开展纳税筹划：第一，避税筹划。这种方法在企业合法合规的前提下，可以利用税法当中的空白或缺漏，减轻企业的税费负担。现如今企业的常用避税方法有材料成本计价、折旧计算等方法。材料成本计价是一种以材料成本为基础的计价方式，包括先进先出法、加权平均法、后进先出法等不同计价方法。企业可以通过选择合适的计价方法结转成本，减少应纳税所得额，从而实现避税筹划。折旧计算法是一种将固定资产的价值按照一定比例分摊到多个会计期间的方法。企业可以通过调整折旧政策来实现避税筹划。例如，采用加速折旧法可以提前摊销固定资产的成本，减少应纳税所得额。但是需要注意的是，企业在折旧计算时需要严格遵守会计准则，不得利用虚假折旧来规避税收。第二，节税筹划方法。企业利用这种方法能够实现生产经营与税收优惠政策的高度契合，从而降低企业税负，少纳或不纳税款。比如可以选择投资等组织形式，充分享受税收政策优惠，通过对纳税时间的递延获取收益。企业可以根据不同的税收优惠政策，选择合适的投资组织形式，以最大限度地享受税收优惠政策。需要注意的是，企业在进行节税筹划时需要遵守国家相关法律法规和税收政策，不得采用不正当手段规避税收。企业需要建立健全内部管理制度，确保节税筹划的合法性和合规性。第三，税收转嫁筹划方法。因为这种方法的风险较低，所以企业往往会将自身所承担的税负进行转嫁，如此也可提升企业的盈利能力。

（五）提升企业税务专员专业水平，增加筹划效益

首先，需要提高企业税务专员的专业能力，增加筹划效益。由于新会计准则以及税法政策的不断更新、优化，企业应通过外出学习或者培训活动等方法提高企业税务专员对税收优惠政策掌握程度，就会计核算制度以及新会计准则的内容对企业税务专员进行针对性培训，加强企业税务专员税法核算能力，提高审计查账的精准性与实效性，避免因人为失误而遭受经济处罚，以此保障筹划方案的可行性与真实性，全面提高企业的税务筹划效益。其次，企业税务专员还需要对市场环境进行全面调研，保障筹划方案的可行性与全面性，能够根据行业标准与市场发展情况保障纳税方案的合理性。最后，因为企业的许多税务筹划方案在理论上具有很强的可行性，但是因为缺少实践性与时效性，与市场环境相脱离，导致纳税筹划方案实施效果不佳，无法切实降低企业税负。因此企业税务专员就需要通过对内部环境以及外部市场环境进行全面了解，以此保障企业纳税筹划方案制定的科学性、全面性，保障纳税筹划方案所创造的收益高于筹划成本。纳税筹划具有全面性，贯穿于企业的各个涉税环节，企业税务人员需要加强全面意识，对企业各个环节进行把控。

结语：

综上所述，企业纳税筹划是在保证合法性的前提下，实现降低企业税负、增强自我发展能力的重要手段。新会计准则对以往许多制度与指导意见进行了修改，为企业的纳税筹划带来了较多的机遇与挑战。因此，企业应实时掌握国家政策，进行精细化管理、提升筹划方案的综合性，提升企业税务专员专业水平，增加筹划效益，从而在依法纳税的前提下实现企业纳税筹划与新会计准则的全面对接，促进企业高效发展。