行政事业单位管理会计实践探讨

黄梅芳

相对于侧重于财务信息处理的传统会计，管理会计更侧重于发挥管理职能，其目的在于分析单位以往的运营情况，并预测单位未来的发展趋势，为管理层决策提供参考。近年来，行政事业单位积极探索管理会计的应用，取得了显著成效，但是还存在一些不足。文章结合行政事业单位管理会计实践情况，分析其存在的问题并提出解决对策，为提高管理会计有效应用程度，从根本上提升行政事业单位管理能力，增强行政事业单位决策水平提供参考。

2015年1月财政部印发顶层设计文件《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。该文件的发布标志着我国管理会计体系设计取得进一步的突破。十八届三中全会提出关于全面深化改革总目标，行政事业单位作为改革的先锋，应发挥好改革先导作用，这进一步要求行政事业单位发挥好在国家治理中的基础性重要作用。

一、行政事业单位管理会计的重要性

管理会计属于会计学的一个新的分支，管理会计不仅包括了传统财务会计的基本功能，同时还体现了对财务活动的管理职能，其目的在于分析单位以往的运营情况，并预测单位未来的发展趋势，为管理层决策提供参考。管理会计在行政事业单位管理实践中的职能包括：预算管理、政府采购、资产管理以及绩效评估等管理活动。加快管理会计在行政事业单位的应用，有利于激发行政事业单位管理活力，提高行政事业单位理政能力。

（一）促进经济转型升级

我国经济发展方式转向质量效益型，向创新型驱动方向发展。面对经济发展的新常态，行政事业单位作为国民经济重要基础，迫切需要推进管理会计发展，促进会计转型升级，进一步激发管理活力，增强价值创造力，适应经济发展新常态。管理会计有助于提高单位管理水平，提升单位经济创造效益，大力推进管理会计应用，促进国家治理体系及能力现代化，增强单位竞争力和创新能力，从而促进经济转型升级。

（二）提高行政事业单位内部管理水平

“互联网+”的时代背景下，行政事业单位管理水平要适应现代化发展要求，适应市场环境的变化，创新自身管理模式，提升管理水平。在这一过程中，传统会计已不能满足行政事业单位的发展要求。管理会计在现代化的企业管理实践中不断展现出优势，使企业管理工作实现优化和创新。同样，行政事业单位管理会计能够实现信息化管理，对获取的经济信息进行分析研究，帮助单位领导层进行决策，推动国家政策顺利落实，更好践行服务社会大众的使命。

（三）有助于构建现代化财务体系

行政事业单位是国民经济中的非盈利主体，承担着社会管理和公共服务的使命。管理会计帮助行政事业单位实现财务管理的信息化，能够更准确地处理财务数据，使报账速度更快，相对于传统会计更具有优势。管理会计运用专门管理工具，帮助单位梳理各项业务流程，制定相关业务制度，对业务活动偏差行为不断调整，促使行政事业单位财务体系向现代化财务体系转化，有效提高财政资金使用效率。

二、行政事业单位管理会计实践中的突出问题

（一）缺乏良好的外部环境

管理会计在行政事业单位中应用的时间比较短，且管理会计研究多偏向于企业实践，行政事业单位在推进管理会计建设实践及相关人才培养方面还有诸多不足之处。

1.行政事业单位管理会计相关法律法规不完善

完善的法律法规可以为管理会计应用提供有力指导，建立适合的行政事业单位管理规范有利于管理会计在行政事业单位发挥作用，对行政事业单位管理会计的应用具有指引作用和规范作用。然而，管理会计在我国发展时间比较短，相关的法律法规也相对缺乏，尤其是关于行政事业单位管理会计方面的法律法规更不完善。

2.未建成行政事业单位管理会计实践应用案例库

管理会计在我国实践应用相对晚于国外，其在行政事业单位的应用也是近些年开始的。在管理会计的应用实践中，财政部门印发关于管理会计的应用指引大多是针对企业单位的，成功的案例、经验和做法基本上源于企业，而管理会计在行政事业单位实践可借鉴案例比较少，在这样“摸着石头过河”的情况下，探索行政事业单位管理会计实践应用存在太多的困惑和困难。

3.行业发展相对滞后

在目前的学术研究中，大多数是关注外部投资、外部审计及社会公众，而服务于单位内部管理决策的研究还不够；行政事业单位不以营利为目的，其资金来源于国家财政拨款，业务活动相较于企业经营业务更简单。因而，行政事业单位主动求变意识不强，实施管理会计的需求不迫切，对资金流转、成本节约并不重视，缺乏竞争意识。管理会计应用在行政事业单位发展步伐缓慢，进展程度相对滞后。

（二）管理会计应用的内部环境不完备

1.内部管理会计文化环境不浓厚

文化环境会影响管理会计的实践效果，浓厚的文化环境能够促进管理会计在行政事业单位的发展。管理会计在行政事业单位的实践近些年才开始。单位内部管理会计文化环境不浓厚，单位领导还没有转变思想观念，财务人员缺乏管理会计思维，业务人员认为管理会计是财务人员的工作，他们不需要参与。因此，单位内部人员学习管理会计知识积极性不高，导致管理会计应用效果不佳，单位内部没有形成管理会计所需要的文化环境。

2.制度不完善

規范的管理，必须有完善的制度做保障。管理会计在行政事业单位实践应用开始较晚，还是没有建立一套完整的管理会计实践管理体系，部分行政事业单位连基础的管理会计制度都没有建立，大多数的行政事业单位的预算、内控及考核制度是不科学的，没有针对性，实践操作效果不明显，对规章制度建设、执行不重视，流于形式，管理会计的先进性作用在单位内部管理活动中难以发挥，管理会计的优势难以体现。

3.缺乏完善的信息系统

管理会计是以现代管理科学为基础的，打破了传统会计的局限。大数据信息技术的迅速发展，使得信息得到共享，工作效率提高。管理会计信息系统是管理活动不可缺少的部分，业务信息与财务信息通过信息系统进行整合、分析及加工处理等，为决策者提供全面、及时、准确的信息支撑。然而，由于经费问题、领导重视程度等原因，行政事业单位管理信息系统不完善，目前，部分行政事业单位信息系统只涉及财务会计和预算执行运用，与业务部门信息共享是脱节的，普遍存在信息孤岛，行政事业单位管理会计信息系统建立比较缓慢。

（三）管理会计人员缺乏

1.会计人员素质参差不齐

行政事业单位现有的会计人才队伍素质参差不齐，部分单位对会计人员工作重要性认识不到位，只要有经验，能通过外部审计和巡视，不出差错是选用会计人员的首要条件。行政事业单位人事组织体制下，编制人员已满，在缺少专业会计人员情况下，有部分单位随便找一个人担任会计。会计人员老龄化、缺乏专业性是现在大部分行政事业单位会计人员的现状。

2.会计人员缺乏管理会计思维

行政事业单位虽然安排会计人员从事管理会计工作，但基本是由原来的财务会计人员担任，以人事会计核算为主，只看重财务记录和反映。管理会计要求会计人员要将财务与业务相融入，传统会计业务并没有太大融入业务。同时，会计人员的老龄化、缺乏专业性，观念比较陈旧，缺乏战略眼光，管理会计水平有限，缺乏管理会计思维。

3.传统会计人员向管理会计转变意愿不强烈

行政事业单位人事管理制度是按岗位类别确定薪酬待遇的，管理会计岗位目前还没有纳入单位人事管理制度；同时，传统会计人员观念老旧，知识结构老化，在工资待遇、晋升渠道以及个人观念等方面，面对目前新的会计知识不断更新的会计发展趋势，部分会计人员学习管理会计知识主动性不强，会计思维转变的意愿不强烈。

三、行政事业单位管理会计建设建议与对策

良好的生态环境是推进行政事业单位管理会计发展的基础，而外部和内部环境是行政事业单位管理会计“生根发芽”的“土壤”和“水分”。

（一）营造良好的外部环境

1.完善行政事业单位管理会计法律法规

完善行政事业单位管理会计法律法规是推进行政事业单位管理会计应用的根本保障；以管理会计理论体系丰富政府会计准则体系，制定行政事业单位管理会计的基本及具体准则，促使行政事业单位加快管理会计的体系建设和应用。管理会计体系建设情况、管理会计报告编制及管理会计应用情况应纳入单位情况的考核。完善行政事业单位管理会计法律法规构建，是推动管理会计建设和运用的有力保障。

2.建设行政事业单位管理会计实践库

财政部门应根据我国行政事业单位特点及会计制度，建立具有针对性的案例库，为行政事业单位管理会计实践提供示范和参考；同时，行政事业单位应主动作为，总结管理会计在本单位的实践经验，总结、提炼、撰写本单位管理会计应用案例，建成我国行政事业单位管理会计应用案例库，加快行政事业单位管理会计体系的建设。

3.加快行政事业单位管理会计发展

我国行政事业单位会计的管理和实践侧重于财务会计，其在单位内部决策、分析、控制和评价方面的作用发挥不够充分，管理会计发展相对滞后。大力发展行政事业单位管理会计，推动现代财务制度建设，提高行政事业单位治理体系和治理能力的现代化。财政部门应该积极探索，推动行政事业单位管理会计应用，开展管理会计研讨；各大高校开展行政事业单位管理会计课题研究，探索管理会计人才培养方式；让管理会计成为主流媒体关注的热点话题，管理层重视管理会计的应用，从而推动行政事业单位管理会计的发展。

（二）優化单位内部环境

1.营造浓厚的文化环境，树立管理会计理念

在行政事业单位内部大力宣传推广管理会计的优势，营造浓厚的管理会计理论学习研究氛围，培养全体人员管理会计应用意识，调动全员支持和参与管理会计的应用。重视行政事业单位管理会计理论研究，摒弃管理会计可有可无的思想意识，在全单位树立学习管理会计、讲管理会计、积极主动参与管理会计应用实践的风气，促进管理会计在行政事业单位有效应用。

2.构建管理会计应用的制度环境

目前，虽然管理会计在行政事业单位有一定程度的应用，但总体还不够系统，不够深入，大多数单位为了完成财政部门任务而制定不符合本单位实际情况的、内容不规范的制度，有的制度形同虚设，随意性较大，发挥不了管理会计的优势。各行政事业单位应积极主动构建管理会计体系，完善本单位管理会计制度环境。管理会计体系包括：预算管理制度、内部控制制度、资产管理制度、财务管理制度及绩效管理制度。制定单位管理制度体系，根据本单位业务活动特点及管理的实际情况，多方面、多维度考虑，建立具体、可操作、科学的制度，同时，监督管理会计制度执行落实情况并及时反馈落实效果。构建完善的管理会计制度环境，使管理会计在行政事业单位的实践效果达到理想状态。

3.建立现代化的信息系统

引导行政事业单位搭建管理会计信息系统，以管理会计工具对大量财务信息及非财务信息进行分析、整合，对业务管理流程与财务流程对接，实现数据共享，使业务与财务相融合，为行政事业单位运营决策提供信息帮助。以数字政府为核心平台，拓展管理会计服务领域，结合管理会计制度，将内部财务数据与非财务数据进行整合与优化。运用大数据，打造全流程、信息共享的信息化系统，实现各部门信息共享互通。

（三）建设行政事业单位管理会计人才队伍

人才培养是管理会计在行政事业单位应用发展的根本，是管理会计实践的源动力。

1.转变传统会计意识，树立管理会计思维

确保管理会计在行政事业单位顺利应用，会计人员必须要树立管理会计意识及思维，充分认识管理会计对于行政事业单位工作效率提升、管理模式创新及竞争实力提高的重要作用。转变单位会计人员的传统会计意识，强化管理会计的思维模式。同时，要提高领导的思想意识，更好地推动管理会计工作的开展。

2.提高现有会计队伍的管理会计水平

管理会计人才要具有较强的参与内部运营管理决策的能力，管理会计人员不仅要具备财务角度，还要具有业务理解能力，使财务与业务活动相融合。加强会计人才队伍的继续教育，增加行政事业单位管理会计人员需要的技能及素养的教育培训，进行管理会计专业知识培训，加强管理会计理论研究及实践操作，提高现有会计队伍的管理会计水平。

3.完善管理会计人才管理制度和考核体系

人才是管理会计应用的根本保障，留住优秀的管理会计人才要提高其福利待遇，拓宽管理会计人员晋升渠道，并明确奖惩与晋升的考核标准。对单位工作人员的工作进行有效评价，对于行政事业单位人员管理及工作绩效提升具有积极的促进作用，因此，要完善管理会计人员管理制度和考核体系，明确管理会计人员的知识结构、技能、职业道德及岗位职责要求，多维度对管理会计人员进行考核管理。

结语：

管理会计在行政事业单位的应用势在必行，提升管理会计应用水平，有利于行政事业单位公提升公共服务水平及社会治理能力，增强行政事业单位综合实力，各级行政事业单位应主动作为，多管齐下，推动管理会计在行政事业单位实践应用。