新修订内部审计基本准则的主要变化以及对新时代内部审计工作的思考

郭长水

2023年6月13日，中国内部审计协会发布新修订的内部审计基本准则《第1101号———内部审计基本准则》（2023年修订）（以下称为新准则），自2023年7月1日起施行。2014年1月1日起施行的《第1101号———内部审计基本准则》（以下称为旧准则）同时废止。原基本准则共计33条，此次修订中，修改7条，新增3条，修订后共36条。

二、对新时代内部审计工作的思考

1.进一步加强党对内部审计工作的领导

（1）审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。近年来，审计工作取得历史性成就、发生历史性变革，党中央对审计工作的集中统一领导不断细化、实化、制度化。作为我国审计体系重要组成部分的内部审计工作，需要不断加强党对内部审计工作的领导。

（2）新准则在以下几方面作出明确规定，强化了党对内部审计工作的领导：

一是内部审计机构编制的年度审计计划，增加“报经组织党委（党组）、董事会（或者主要负责人）或者最高管理层批准”的规定。

二是在“内部审计机构的领导和监督”方面，其中，对于行政事业单位和一些不设置董事会的企业等不同类型的组织，应接受“党委（党组）”的领导和监督，对于设置董事会的企业，在董事会或者最高管理层的基础上，增加要接受企业“主要负责人”的领导和监督。

三是对内部审计工作保持及时、高效的沟通方面，在董事会或者最高管理层的基础上，增加“党委（党组）”“主要负责人”等汇报和沟通对象。

四是要做好与外部审计的协调工作，内部审计机构除了取得董事会或者最高管理层的支持和监督外，还需要取得党委（党组）、主要负责人的支持和监督。

（3）内部审计机构成员特别是机构负责人在审计工作中，要深刻认识到内部审计工作不仅是单位的行政工作，更是立足经济监督定位，更好发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用，为此，要增强党对内部审计工作领导的自觉性和主动性，对审计工作年度计划、审计工作重要进展、审计工作报告（结果）和审计整改工作进展等及时向本单位党委（党组）请示、汇报，积极取得本单位党委（党组）的支持、指导、帮助，主动接受其监督，将内部审计工作接受党的领导的规定落到实处。

2.高度重视数字化环境对内部审计工作的影响

（1）在修订后的新准则中，删除了第十五条中的“关注信息系统对业务活动、内部控制和风险管理的影响”，新增第十八条“内部审计人员在实施审计时，应当关注数字化环境对内部审计工作的影响。”上述修改是将“信息系统”拓展到“数字化环境”，极大拓展了内部审计工作应关注的领域。

（2）目前，不同地区、不同单位内部审计中的数字化审计水平相差很大，大部分单位都存在数字化审计基础环境有待改善、数字化审计设施条件预算不足、数字化审计专业化人员短缺等问题。新准则的修改对于广大内部审计机构和人员来说，应当就是“动员令”！为此，建议坚持以下原则：一是，积极取得单位主要领导的支持和帮助，切实提高单位内部数字化工作意识；二是，依照“总体规划、分步实施”的原则，摸清单位数字化环境的现状，扎实推进统一数据口径、关联单位内部数据系统、实现数据共享、做好数据挖掘、开展数据分析等工作，从易到难，逐步推进单位的数字化审计工作；三是，加强与单位内部人事、财务、信息化等职能部门的协调，增加数字化审计专业人员队伍建设、数字化审计经费预算投入，将数字化审计建设与数字化单位建设融合起来，不能出现“两张皮”现象；四是，主动接受上级主管部门的指导和帮助，加强与数字化审计较高的兄弟单位的沟通与交流。

3.扎实推进审计整改工作，做好审计“下半篇文章”

2023年5月23日下午，中共中央总书记、国家主席、中央军委主席、中央审计委员会主任习近平主持召开二十届中央审计委员会第一次会议指出：审计整改“下半篇文章”与审计揭示问题“上半篇文章”同样重要，必须一体推进。要把督促审计整改作为日常监督的重要抓手，将审计结果作为干部考核、任免、奖惩的重要参考。对整改不力、敷衍整改、虚假整改的，要严肃问责。

（1）在修订后的新准则中，新增了第三十三条，具体为“内部审计机构应当跟踪审计发现问题和审计意见建议的落实情况，督促被审计单位做好审计整改工作。”

（2）目前，審计整改工作是内部审计工作的重点之一，每年需要花费较多时间和精力。大部分单位领导高度重视审计整改工作，单位内部推进审计整改的意识和工作主动性较强，推进审计整改的力度大、效果好。当然，也要看到，仍有一些单位领导遵纪守法、重视程序、重视效果的意识不强，单位内部很多人认为审计就是“找麻烦”、跟人“过不去”，认真整改的主动性不够，审计整改工作很难取得良好效果。

为此，为进一步提高审计整改工作效果，建议采取以下措施：一是，全面认识审计在全面从严治党中的重要作用，积极取得单位领导特别是主要领导对审计整改工作的重视和支持，利用多种场合为审计整改工作“站台”和助力；二是，针对单位领导、中层干部和广大职工，加强财经制度特别是审计制度的宣传贯彻、学习培训等工作，切实提高思想意识，引导领导干部养成自觉接受监督、在纪律约束中工作的习惯，主动作为、强化担当，进一步完善内控制度体系，查问题、堵漏洞，确保制度执行到位、工作落实有力；三是，针对审计发现的问题，责任部门和责任人员需要切实肩负“第一责任人”的责任，逐项落实整改措施，深入分析原因，明晰管理责任，进一步完善体制机制建设，规范工作运行，真正做到举一反三，切实解决问题；四是，单位内部纪检、巡察等监督部门要发挥督察作用，协同推进加强审计整改工作的跟踪落实。

4.适应内部审计实际，优化内部审计工作流程管理

（1）删除“实施审计三日前送达审计通知书”的规定

内部审计工作具有内向性的特点，内部审计机构和被审计对象之间沟通方便、灵活，加上内部审计工作中部分审计项目需要临时开展或突击开展，难以或不宜提前三日送达审计通知书，再者，随着内部审计信息化、数字化的发展，出现了远程审计、即时审计等新审计方式，使得审计项目的开始实施审计时间难以确定。所以，旧准则原第十四条中有“实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书”的规定，在很多情况下难以实施到位。有鉴于此，新准则删除“三日”二字，只要求“内部审计工作在实施审计前，送达审计通知书”，不再强制要求“必须在实施审计的三日前”。

建议在内部审计工作中，一方面，编写好审计通知书在时间允许的情况下，提前时间送达到被审计对象，以做好审计准备工作；另一方面，有要求或限制的审计项目在实施审计前送达审计通知书即可，可以在审计进点会上或在审计现场时送达。

（2）调整内部审计报告正文内容的排列顺序

新准则第二十四条将原准则第二十二条审计报告正文内容中的“审计结论”更名为“审计评价”，并調整到“审计发现”前，这样审计报告的表述顺序逻辑性更强，更有利于审计报告使用者的阅读理解。2019年中国内部审计协会修订发布《第3101号内部审计实务指南———审计报告》，对原基本准则和审计报告具体准则中审计报告正文内容的顺序做了适当调整，基本准则在审计报告正文内容排列顺序的修改与之相衔接。内部审计实务工作中，经济责任审计报告正文排列顺序就与新准则相符，也是先“审计评价”后“审计发现”。

为此，在撰写内部审计报告过程中，要花精力认真写好审计评价段的内容，对被审计部门或被审计领导人员的个人述职报告的相关内容进行认真核实，努力做到科学评价、准确评价。

（3）增加审计档案管理的规定

审计档案管理是内部审计机构内部管理的重要内容。2016年中国内部审计协会发布《第2308号内部审计具体准则———审计档案工作》，与此相衔接，新准则修订新增一条，将“内部审计人员应当在审计项目完成后，及时收集整理相关信息和资料，做好归档工作”列为第二十条，以此作为第2308号审计档案具体准则的“上位法”，进一步规范和指导审计档案管理工作。

审计档案是审计工作成果的重要体现，为做好审计档案工作，建议：一是每位审计人员认真做好审计过程中的审计证据和相关资料的收集和保管工作；二是审计组要有专门人员按照审计档案具体准则要求，负责审计项目的审计证据和资料的统一保管工作，做好审计证据与资料在审计组内的交接工作；三是及时按照单位档案管理要求及时完成审计档案资料的装订、向单位档案部门交存档案等工作，四是，实施其他审计项目时，在履行相关审批程序基础上，多查阅、利用好以前的审计项目档案资料。

（作者单位：上海海事大学）