行政事业单位财务内控制度建设及风险防范探讨

何静

摘要：新时代下，为适应行政事业单位财务管理工作的不断改革和发展，不仅要求提高会计信息质量，也迫切要求提高行政事业单位财务内部控制质量。行政事业单位资金大多数来源于财政拨款，为了使国家财政资金更好的发挥公共服务职能，保障国有资产的安全性，行政事业单位迫切需要建立一套科学的财务内部控制体系，提高财务风险的预防和管控能力。本文阐述了行政事业单位财务内部控制的内涵以及重要性，深入探讨其在建设过程中遇到的问题和风险点，并有针对性地提出了相应的建议及对策。

关键词：行政事业单位；财务内部控制；风险防范

一、引言

为了贯彻落实中央八项规定精神，加强对权利运行的制约和监督，财政部早于2012年尝试出台了关于规范行政事业单位内部控制的试行办法，首次以正式文件的形式规范了内部控制的科学内涵。行政事业单位内部控制，是单位为了防控可能发生的经济活动风险而建立的一套科学、完整的内部管理系统，包括各项内部管理制度以及落实制度所需的执行程序和实施措施。

内部控制包含单位业务活动全流程，其中财务内部控制是单位内部控制的一个重要板块。建立有效的财务内部控制可以提高单位内部控制的整体实施效果，为了持续优化行政事业单位财务管理水平，使财政资金使用更加规范化，行政事业单位需以财务内部控制为基础，加强对资金风险的预防、监督和控制能力。

二、行政事业单位财务内部控制概述

（一）财务内部控制定义

行政事业单位财务内部控制，是单位通过制定规范化的规章制度，并严格执行相关控制程序，对可能存在的经济活动风险进行预防和管控，从而实现财务内部控制目标的活动。

（二）财务内部控制目标

行政事业单位财务内部控制目标包括保证业务活动合理、合法、合规，提高财务信息质量，保护国有资产安全，有效防范腐败风险，提高政务服务效率等。

（三）财务内部控制原则

行政事业单位财务内部控制应当遵循以下原则：

第一，全面性原则。财务内部控制是对单位经济活动流程的全方位控制，贯穿经济决策、执行和监督全过程。

第二，重要性原则。在全面控制的基础上，财务内部控制应重点关注单位“三重一大”事项可能发生的风险。

第三，制约性原则。财务内部控制体系内部应当可以相互制约，达到相互监督的效果。

第四，适应性原则。财务内部控制制度的执行有其特殊的背景与环境，如环境发生改变，制度也应当及时调整，以符合国家有关规定和单位的实际情况。

第五，成本效益原则。财务内部控制应当体现效益最大化原则，在实施成本与预期效益中权衡最佳的控制办法。

三、行政事业单位财务内部控制的重要性

（一）有助于提高会计信息质量

财务内部控制是系统性的，不是财务一个科室独立可以实现的，而是贯穿于行政事业单位从决策到执行再到监督的业务活动全过程。通过提供真实完整的财务数据及相关财务信息，能够全面、真实地将行政事业单位的资金预算、收支、资产管理等经济活动统一起来，一并纳入会计核算管理，为单位负责人做出科学的决策提供依据。科学地建立财务内部控制体系，可以有效地针对会计信息进行分配和调节，提高会计信息准确性，确保会计信息可靠、真实，从根源上做到财务票据真实、收支合规、账账相符、账实相符、专项资金专款专用等，全方位提升会计信息质量。

（二）有助于提升财务管理效率

通过建立科学完善的财务内部控制体系，提升资源优化配置，明确岗位分工，严把授权审批机制，执行不相容岗位相互分離制度，加强预算和资产管理控制，规范会计单据、报销流程、档案管理等基础工作，能够使单位各项经济活动常态化、制度化有序开展。行政事业单位财务内部控制是单位财务管理工作的核心，定期开展风险评估，强化监督检查和自我评价，并定期给予考评，运用绩效评价等机制进行自我约束，有助于推动管理人员自觉履职尽责，提高财务管理质量和财务工作效率。

（三）有助于防范违纪违规风险

行政事业单位性质区别于其他单位，大多数行政事业单位的资金来源于财政拨款资金，使用的是行政公共服务资源，因此在反腐的大背景下，作为行政事业单位，更应该防范违纪违规的风险，严厉打击违纪违规思想和行为。构建完善的财务内部控制体系，明确各岗位职责与权限，可以形成岗位之间权利制约、相互监督的机制，同时，内部控制体系可以通过事前、事中、事后的跟踪调查，在时间节点上及时把控，有效防范舞弊和预防腐败。

四、行政事业单位财务内部控制现状

随着新政府会计制度的出台和执行，我国行政事业单位工作取得了一些成效，但是相较我国经济发展水平和发展方向，行政事业单位财务内部控制仍处于较低的发展水平，与经济发展水平不匹配。通过分析行政事业单位财务内部控制开展情况，发现在单位具体落实过程中还存在很多问题，这些问题在一定程度上限制了行政事业单位财务管理水平的发展。

（一）对财务内部控制的重要性认识不到位

虽然行政事业单位财务内部控制的重要性一再被强调，但是在具体实施过程中，单位员工对于财务内部控制制度的重要性认识并不深入。内部控制实施是一项需要大家共同配合完成的系统工程，在这个过程中任何一个环节参与者的意识和行为都将直接影响到财务内部控制的实施效果。行政事业单位对财务内部控制重要性认识不到位，主要体现在：

首先，管理人员的财务内部控制意识还较薄弱，部分单位只是停留在制度层面，其能依照财政厅及相关上级部门的要求制定实施方案，但是落实效果不佳。同时，管理人员对财务工作中可能出现的风险缺乏整体层面的精准把控，风险防范意识不够超前，造成财务内部控制的作用并没有得到真正发挥；

其次，财务人员自身对于财务内部控制意识认识不到位，在工作中只是格式化上报相关内控测评报告，并未发挥工作主动性和积极性去真正探究财务风险点和控制要求，内部控制完成水平和质量都较低，内部控制始终停留在形式上；

最后，其他部门人员对于财务内部控制的重要意义认识不足，由于财务内部控制要求对业务全流程进行预防控制，因此需要与其他相关部门共同配合完成，比如固定资产管理、合同签订、工程建设等，如财务部门与单位其他部门并未形成业务协调联动，信息共通，造成内部控制的整体效果也必然较差。

（二）财务从业人员的综合素质较薄弱

财务内部控制工作的专业性较强，要求管理人员、财务从业人员的综合素质和业务能力都要达到较高的水平，但是目前在行政事业单位中，财务从业人员的普遍业务水平相对较低，有些单位甚至没有专职的财务人员，而是由其他部门人员兼任，根本无法满足财务内部控制的要求和目标；同时，由于财务内部控制近年来才开始得到重视，因此部分高校教育以及会计培训机构还未及时建立系统的、全面的财务内部控制相关的理论指导体系，同时部分单位对于财务人员的培训不及时，造成现有财务人员没有或者无法接受专门的、系统的财务内部控制相关知识的学习，专业知识水平滞后，会计理念传统。

（三）财务内部控制信息系统建设不完善

随着新技术革命的蓬勃发展，政务平台信息化建设，信息化、数字化的信息技术在行政事业单位已得到普遍应用，方便了日常工作的开展，也推动了财务内部控制的信息化进程。但是与企业信息化水平相比，行政事业单位的财务内部控制信息化水平仍处于比较低的水平。一方面，单位不同部门往往会根据各自需求开发独立的信息系统，缺乏与财务信息系统的联动，没有统一的信息规范和信息标准，造成在数据采集和传导过程中出现信息偏差，影响了财务内部控制的准确性；另一方面，在财务系统内部，内部控制信息系统并没有将本单位的财务业务流程以及财务审批权限设置等功能完全囊括进去，内部控制评价报告等均为手工填报，不仅手续繁杂，工作效率不高，未能充分发挥信息系统的最大效力，而且因人工操作，也降低了信息的准确性、及时性，增加了一定的风险。

（四）缺乏有效的內外监督机制

任何制度的执行都需要完善的监督机制进行保障，但是由于种种原因，很多单位虽然建立了财务内部控制机制，但是大部分只是浮于表面，内部控制并未深入到各项工作中去。从内部监督方面看，首先，部分行政事业单位在机构设置时，将内部审计部门职能设置的与其他部门平行，或者根本没设置内部审计岗位，内部审计的监督自查职能没有发挥作用；其次，部分行政事业单位的内部审计部门缺乏独立性，审计监督人员对于违反制度和规定的行为缺乏监察和考核力度，没有权威性。从外部监督方面看，外部审计形式单一，主要来自财政、审计部门和会计师事务所，审计形式多为报送材料，审查力度不够，审查重点也多强调基础工作，主要包括审查重大事项及大额资金支出等审批手续是否合规，财务附件是否齐全，财政资金使用是否合理合规合法等方面，对于行政事业单位是否建立科学有效的内部控制体系，内部控制落实是否到位等缺少监督，使得监督约束效能没有完全发挥。

五、完善行政事业单位财务内部控制的建议及对策

（一）加强内控理念输导，提升单位内控意识

行政事业单位应当具备良好的财务内部控制意识，才能够发挥财务内部控制体系在保护国有资产安全，有序开展经济活动，防范违纪违规风险，提高行政事业单位公共服务质量等方面的重要作用。首先，要加强行政事业单位管理层对财务内部控制的重视程度，转变管理理念，不仅要增强监管责任，也要有被监管的自觉性和意识；其次，管理人员应带头学习财务内部控制相关的知识，营造良好的学习氛围，促进财务从业人员和其他部门人员积极转变观念，可以通过建立考核评价机制等方法，调动基层员工的积极性，从而让各岗位人员都能够明确自身在内部控制体系中的职责分工，强化内控意识。

（二）定期组织业务培训，提高会计人员综合素质

会计从业人员的专业素养、业务水平和职业能力都会影响财务内部控制作用的发挥，因此行政事业单位要高度重视对于财务内部控制方面人才的培养和储备工作。首先，对于未设置专职会计人员的单位，应及时吸纳补充专业会计人才，建立专业的会计队伍，严格落实专岗专职，确保财务人员的质量水平；其次，对于财务管理理念陈旧的问题，应经常组织相关业务培训，包括专业知识、业务技能、职业道德、警示案例分析等内容，通过专题培训或者综合业务培训等形式，提高财务人员综合素质，更新财务管理理念，紧跟当下会计工作改革的步伐，尤其是要使财务人员参加财务内部控制方面相关知识的培训，引导财务人员提高风险识别和风险防控意识；最后，制定科学的人员管理制度，畅通晋升机制，鼓励会计从业人员多学习、多参加培训，积极参加会计方面的职称考试，营造良好的财务学习氛围，为财务内部控制体系的建设储备更多的人才。

（三）建立健全信息系统，促进内控体系建设

通过构建先进的信息系统，可以加快财务内部控制体系建设，提高财务内部控制工作效率。要加速信息系统的建设，借助互联网、人工智能、大数据等新技术、新平台，以信息化和标准化数据为基础，引进先进的信息技术，如云计算、大数据分析，实现信息数据的共享和整合，提高财务内部控制的信息化水平。同时，加强应用软件的开发与融合，如现在较为成熟的ERP系统，已在其他业务领域运用较为普遍，要大力推广其在行政事业单位财务内部控制方面的应用。以财务数据为核心，与财务核算系统建立统一的信息标准和规范，并在财务内部控制信息系统中嵌入相关业务流程，最大限度发挥财务内部控制效率，使财务系统与业务系统相融合，实现数据无障碍传递，保障财务内部控制基础信息来源的可靠性和及时性。要定期开展系统维护，保障信息传递的有序开展，加强系统前端和后端的合作，真正发挥信息系统的强大功效。

（四）建立内外协同监督机制，加大责任追究力度

完善的内外监督体系才能够保证财务内部控制体系发挥其强大的作用。一方面，应通过健全内部监督制度，建立独立的内部审计部门，明确内部审计部门的岗位职责和权限，细化内部监督的方法和流程，使财务会计人员和审计人员职权分离，保证审计人员能独立开展监督检查工作。对于内部审计的审计范畴，应不仅局限于单位财务收支审计、领导任期经济责任审计、工程项目专项审计等，还要对财务内部控制工作落实的实效性进行监督和检查，通过单位内部审计情况，提出审计建议，及时督促改进。另一方面，要充分发挥外部监督作用，配合来自财政厅或审计厅的审计，真正落实上级机构的监督检查责任，也可以适当接收第三方机构对财务内部控制进行独立审计并出具专业的审计报告。不管是内部监督还是外部监督，都不是独立存在的，应该是相互补充、相互促进的关系，要实现内部监督和外部监督相互协同作用，最大限度的推动行政事业单位财务内部控制体系逐渐完善。对于执行中发现的违纪违规行为，应该坚决查处，绝不放过，营造出清正廉洁的良好工作环境。

六、结束语

新政府会计制度的实施对行政事业单位财务管理质量提出了更高的目标和要求。行政事业单位应该结合自身实际，不断改革和创新，紧跟发展的步伐，持续调整、适应、完善，逐步建立切实有效的财务内部控制运行机制，从而达到提高内部财务管理水平、防范财务风险、杜绝违纪违规现象、提高公共服务的效率和效果的目的，更好地履行行政事业单位的服务职能。

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