以高水平审计护航农村中小银行资金业务

□杨夏

近年来，农村中小银行资金业务已占据其资产业务规模的“半壁江山”。资金业务具有单笔金额高、审批链条短的特点，并且部分业务嵌套多、交易对手复杂、违规行为隐蔽性强。农村中小银行审计队伍应进一步拓展审计思路、精进审计方法、提高审计质效，助推资金业务稳健可持续发展。

资金业务常见违规行为及风险

基础内控失效。一是授权管理不规范。部分行社资金业务授权机制不健全，或未结合业务特征、风险大小、时效性建立分层授权，或直接授权给部门负责人、资深专家等，导致权责不对等、未集体决策等情况出现。二是印章管理不规范。部分行社对行政公章、法人名章等关键印章无审批权限、用印范围、视频监控等基础管理措施，部分行社出现空白文本加盖印章、先用印再审批等违规情况，部分行社授权或直接使用资金业务部门印章对外签订协议，存在操作风险、道德风险和法律风险。三是人员管理不规范。部分行社资金业务组织不健全、岗位职责不清晰，存在业务经办“一手清”等前中后台制衡失效现象，容易引发操作风险和道德风险。

账户管理薄弱。一是同业账户管理薄弱。部分行社同业账户管理机制尚不健全，同业账户开销户申请、审批流程以及管理台账等档案资料缺失或不完整，部分行社在同业机构开立结算性账户违规办理投融资业务。二是相关内部账户管理薄弱。部分行社存量内部账在人行账管系统中无对应同业账户，在交易对手处开立内部账户代替同业账户违规开展业务，个别行社甚至通过内部账户核算违规交易、隐藏投资损益、账外经营等操作。三是交易行为管理薄弱。部分行社绕开资金交易管理系统办理业务，一些行社充当过券、过票通道，虚假买卖债券或者转贴现票据，个别行社出租、出借资金业务账户，甚至默许非本机构人员在市场上以本机构名义从事交易。

债券交易违规操作。一是突破监管评级投资债券。农村中小银行债券业务在所有资金业务中余额、增量、收入占比高，并且由于其所处市场及交易属性，容易成为舞弊操作、内外部勾结违规等行为之所。二是为其他机构代持债券或过券。代持、过券交易大部分通过口头协议达成，信用风险较大，更可能形成法律风险。

强化资金业务风险防控

基础内控方面。一是加强印章管理。要规范双人保管、用印范围、审批流程等，要统一优化行社电子印章载体，将电子印章纳入印控机管理，实现从“人控”到“机控”的电子印章用印机制转换。二是强化交易员限额管理。要根据资产规模、人员配置、历史交易数据等维度，分类设置交易员限额。在资金交易管理系统中增加限额管理功能，禁止未在系统中设置限额的交易员发起交易。

账户管理方面。一是规范资金业务账户管理。要对同业结算账户、内部账户、交易账户、托管账户等资金业务所涉全部账户的申请、开立、使用、核算、销户、监测等进行全流程管理。二是加快审计系统相关功能开发。加快开发可协助审计人员进行非现场分析，识别行社充当票据转贴现“业务桥”机构、直接或间接出借账户以及前台系统有成交记录但资金交易管理系统无对应记录等类型的异常交易。

债券交易方面。一是加强债券交易留痕管理。规范资金业务网络通信工具及业务交易询价、议价、确认等记录留痕管理规则，如统一使用企业通讯软件并保留聊天记录，增加从业人员合规意识的同时，推动后续业务检查有迹可循，同时促进客户资源的归集、管理及维护。二是增强业务系统事前预警功能。要加强与系统监管季报关联，定期更新行社监管等级信息，实现系统对超监管评级债券投资的自动禁止。同时，要加强与万得、同花顺等外部软件关联，实现系统自动推送信用债发行人风险预警信息。此外，要增加债券“价格偏离”功能并与系统审批流程关联，对价格偏离超过特定数值的交易设置更严格的审批流程。三是提高审计系统事后异动监测效能。要以债券买卖亏损笔数占债券买卖总笔数超一定比例，或者每千万面值亏损金额超某一数额为参数设立债券交易买卖损益异动模型，监测行社债券买卖盈利情况。同时，以交易员为主参数，交易价格偏离估值、经办业务盈亏额及整体收益率为次参数，设立现券交易监测模型，识别交易价格偏离估值笔数多、金额大，盈亏额波动幅度或累计数较大，整体收益率较低的交易员并显示其经办业务明细。

提升资金业务审计监督质效

加快打造大审计监督体系。一是激发审计合力。通过支部联建、召开联席会议等方式畅通资金业务审计条线沟通，建立“互信互用”机制，形成有序联动、通力协作的良好循环。二是细化日常监督机制。根据资金业务类型和风险等级建立日常审计监督重点内容分类、分层机制，分别建立审计指导库，明确各类各层应对措施，对资金业务进行事前、事中、事后全方位监督。三是推动快查快处快改，对代持债券、账外经营、投资标的突破规定等重大疑点线索限时办结。四是强化审计结果运用，根据采纳情况、堵截风险等维度对资金业务审计建议贡献度转换情况进行考核，推动审计条线对资金业务机制、制度、系统、操作等提出更多针对性强、可落地的审计建议。

加快推动审计观念转变升级。一是树立实质风险审计观念，精准识别表面形式要件合规的资金业务背后可能存在的违规行为或重大风险，深挖违规行为真实动机及背后原因，从根本上开展穿透式审计监督。二是牢固内控管理审计观念，跳出仅关注操作风险的思维惯性，通过对授权、人员、岗位制衡等方面的审计监督，发现更多隐匿于市场行为和投资动作中的道德风险，弥补系统防控现阶段尚存的不足，助推内部控制有效运行。三是运用整体联动审计观念，培养审计人员“由A 及B 再及C”的审计思维习惯，深挖违规问题真实意图及延伸影响，为农村中小银行经营管理和相关制度建设提供更多有针对性的审计建议。四是强化非现场大审计观念，充分运用审计系统、数据分析、趋势跟踪等，适时调整资金业务非现场分析侧重点，将资金业务审计监督工作日常化、数据化、持续化，逐步实现由事后审计向事前监督转型。

提升资金业务审计专业能力。一是全面梳理完善农村中小银行资金业务流程，将各类业务风险进行点状分类，明确关键审计要点及措施，编写成体系的资金业务审计监督操作指导手册，对资金业务审计进行系统指导。二是以问题为导向，以系列化、案例化、实战化为原则，围绕资金业务基础知识、主要风险点、突出违规点、表现形式或典型特征，扎实开展资金业务审计技能培训。三是通过派员参加资金业务条线例会、条线专业培训、邀请外部专家学者讲课、参与外部培训或外部项目锻炼等多种方式，持续提高审计人员识别资金业务风险的能力。

精进资金业务审计监督内容。一是推动历史遗留问题“跟踪审计”。开展资金业务专项审计调查，全面摸排历年非标资产、债券违约等历史遗留问题底数，挖掘问题形成的深层次原因及后续影响，精准定位风险痛点和整改难点，减少风险潜藏与累计。二是强化对新增业务及存量低频的“补充审计”。部分新增业务开展时间较短，风险暴露滞后，部分存量资金业务因开办机构较少或业务量占比不高，在审计监督中也容易被忽视，需要及时采取有效审计手段进行监测和干预，不让违规行为有可乘之机。三是紧跟监管方向开展“前瞻思考”。随着《商业银行金融资产风险分类办法》出台、《商业银行资本管理办法》征求意见稿发布，以及监管机构改革深化，对资金业务监管必然趋严走强。需紧跟强化资金业务穿透管理、提升资本计量风险敏感性、风险分类对象由贷款拓展至所有承担信用风险的金融资产等监管风向，对开展资金业务的合规性、计提风险加权资产的准确性、反映资金业务资产质量的真实性等方面，提前规划审计思路并做好相应技能储备。