新会计准则下企业合并财务报表问题现状与策略分析

单秋香

（上海市璞康数据科技（集团）股份有限公司，上海 200000）

合并财务报表是指反映集团以及旗下的全部公司形成的企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表[1]。新会计准则要求集团将旗下所有公司纳入合并财务报表范围[2]。现代集团企业规模不断扩张，旗下公司数量增多且越来越复杂。在新会计准则下，给企业合并财务报表工作带来一定的困难。企业合并财务报表能够全面展示企业整体财务状况，增强透明度和可比性，使企业能够对资源进行有效配置，提高企业的管理水平。不仅满足监管与法律的需求，还能提高企业的形象和信誉度。在新会计准则下，提高企业合并财务报表能力，使企业能够吸引更多的投资，促进企业国际化进程，进一步推动我国经济的发展。

一、新会计准则下企业合并财务报表概述

我国于2006年实施了新会计准则，这是根据国际会计准则和国际财务报告准则进行了本土化修改，适于我国国情又与国际接轨的新会计准则[3]。这些准则对我国企业的财务报告和会计处理提供了指导；新会计准则对合并财务报表有了具体的要求。按照新会计准则的规定，我国必须进行企业合并报表的企业，包括已公开交易的股票或债券企业，正在发行股票和债券的金融机构和企业，我国国有企业或是国家控股的企业，必须对外提供合并财务报表的企业。

这些企业必须编制合并财务报表，其他企业视情况而定，没有要求必须编制合并财务报表；新会计准则下要求企业引入企业合并财务报表。企业合并发生时，参与合并的各个实体需要根据一定的原则和规定，编制合并财务报表来反映合并后企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。

合并财务报表通常是由母公司和其下属子公司的财务报表合并而成。新会计准则要求母公司将所有的子公司都要纳入合并财务报表的范围。合并财务报表中包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。这些报表提供了关于合并企业整体的全面财务信息，有助于利益相关方了解合并后企业的财务状况和业绩表现。

需要注意的是，合并财务报表编制必须按照新会计准则的规定进行，确保合规性和准确性。合并财务报表的编制涉及一些复杂的会计处理和核算方法，例如合并会计核算、合并业务的确认和度量等。因此，在进行企业合并时，企业应仔细遵守相关的会计准则和要求，确保合并财务报表的准确性和可靠性。

从整体上来看，新会计准则下的合并财务报表主要体现出了以下几个方面的特点，首先，实质性特点。在新会计准则的影响下，各大企业在进行合并财务报表相关业务操作时，更加注重提高合并财务报表的实质性特点，力求尽可能向国际会计准则的角度进行主动迎合。新会计准则对企业合并会计报表的范围有了新的界定与要求，明确指出在进行母公司合并财务报表的同时，应当将企业旗下控股的其他子公司，全部纳入合并财务报表的范围内。如果母公司不具备控制子公司的能力，那么这部分子公司便不在合并财务报表的范围内，而且在具体的财务报表中，还应当通过“少数股东损益”和“少数股东本期权益”的方式进行披露。为了确保财务报表内容的准确性，不能单纯围绕子公司的费用项目、资产项目进行合并财务报表的披露。

其次，一致性特点。在新会计准则下，要求母公司和子公司，必须建立相同的会计政策、会计制度、会计标准，而且还对会计期间以及决算日采取了相同的规定与要求，这样做的主要目的在于，最大限度确保母公司与子公司能够在编制财务报表时，能够具备较强的一致性和统一性，避免出现子公司的财务报表披露内容、标准以及方式方法，与企业的母公司相关规定不一致。此外，对于企业母公司与子公司的合并财务报表来说，为了提高财务管理能力以及财务信息的披露质量，应当确保企业母公司与子公司的财务报表编制方式相一致。为此，企业的母公司和子公司应当形成一致的合并资产负债表编制方法、企业利润表编制方法、企业现金流量表编制方法。

最后，谨慎性特点。新会计准则要求企业开展财务工作应当表现出更强的专业性、谨慎性特点，尤其是要在合并财务报表方面展现出足够多的谨慎性和细致性，这样能够帮助企业规避不必要的财务风险。比如，公允价值法在企业合并财务报表中的应用，便能够有效减少人为主观因素所带来的干扰。如果企业母公司和子公司并非在同一控制下，更需要体现出合并财务报表的谨慎性，以此保证企业合并时，财务会计信息纰漏的质量。

二、合并财务报表对企业的影响

新会计准则下要求合并财务报表对企业有以下影响。

（一）全面展示企业整体财务状况

合并财务报表能够提供关于企业整体财务状况的全面信息。它将合并企业及其子公司的财务数据整合在一起，揭示了合并后企业的资产、负债、净资产和收入等关键指标，这有助于投资者、分析师和其他利益相关方能够全面了解企业的财务表现。

（二）增强透明度和可比性

合并财务报表提供了更加透明和可比性的财务信息。通过合并报表，不同实体之间的财务数据可以进行一致化处理，从而减少了财务信息的碎片化和不一致性。这使得投资者和其他利益相关方能够直观，也更加容易比较和分析企业的财务绩效。

（三）有效管理和资源配置

合并财务报表为企业管理层提供了更全面的财务数据，帮助他们更好地管理和配置资源。通过合并报表，管理层能够更清楚地了解各个子公司的财务状况和业绩表现，从而更好地进行战略决策、业务整合以及更好地对资源进行分配。

（四）提升企业形象和信誉

编制合并财务报表显示企业具备高度的财务透明度和规范性，这有助于提升企业的形象和信誉。对于上市公司和大型企业来说，公开披露合并财务报表可以增强投资者和市场对企业的信心，提升企业的声誉。

（五）促进国际化和投资吸引力

许多国际投资者和机构更倾向于投资那些具备高度透明度和规范财务报告的企业。通过编制合并财务报表，使得企业的管理和运营能够与国际接轨，能够提升企业自身的国际化水平，同时，能够吸引更多的国际投资者的参与，增强企业的投资吸引力，提升企业的竞争力。

总的来说，合并财务报表对于企业而言具有重要的作用。新会计准则下要求企业编制合并财务报表可以提供更全面、透明和可比的财务信息，增强企业的透明度和投资者信心，这有助于企业更有效地管理和配置资源，做出战略决策，提升企业形象和信誉。此外，合并财务报表满足了法律和监管的需求，促进企业的国际化，吸引更多国际投资者的关注和投资。

从当前的企业经营管理实际情况来看，新会计准则对于合并财务报表范围变动所带来的影响是非常明显的，详见表1所示。

表1 新会计准则对于合并财务报表范围变动所带来的影响

在新会计准则下，企业必须做到正确界定合并范围，这样不仅可以有效避免人为因素所带来的利润操纵行为，保证企业母公司的财务报表信息真实性与可靠性，更可以规范企业的合并范围，为企业提供质量更高、可信度更强的财务会计信息。

三、新会计准则下企业合并财务报表存在的问题

由于企业合并财务报表在我国发展时间较短，缺乏成熟的经验，当企业进行合并以及编制合并财务报表时，可能会面临一些挑战和问题，以下是一些可能出现的问题。

（一）合并范围的划分

新会计准则对企业合并范围控制有了一定的延展，但仍然存在一定的弊端。如间接控制表决权比例没有明确，需要运用加法和乘法原则进行计量，最终能否纳入合并范围需要依靠财务人员的人为判断，导致范围划分不清。部分企业根据经营业绩良好信息的需要，故意将亏损的子公司排除在合并范围外。由于集团公司规模大，股权层级多，存在着交叉持股现象，应该放入合并报表中的子公司没有在合并范围之内也很难检查出来，这样的合并报表对企业真实的业绩反映有很大的影响。

（二）会计政策的统一性

合并财务报表编制要求参与合并的企业采用一致的会计政策。然而，合并企业之间可能存在不同的会计政策。新会计准则下，在编制合并财务报表时，子公司的财务报表要按照母公司的会计政策进行编制，之后再进行合并。但有些集团的子公司不全是企业发展的公司，重组和并购而形成的公司非常普遍。因此子公司成立比母公司时间还要早，如果子公司本身就是一个集团公司，情况更为复杂。

在此情形下，如果一味强调子公司与母公司会计政策的统一性，缺乏客观也增加很大难度，同时也会对当期公司的损益产生很大的影响。在实践过程中，多数母公司不会强制要求子公司必须使用统一的会计政策。这种情况需要财务人员有较强的专业能力和水平才能完成，这也导致了存在过度依赖财务人员的现象，造成企业合并财务报表准确性和可靠性存在一定问题。

（三）资产和负债的评估

企业合并财务报表牵涉到合并企业的资产和负债的评估，包括确定合并日的公允价值、确认商誉、识别无形资产等，这些评估通常需要进行详细的财务分析和估计。特别是当合并涉及不同行业或资产类型时，需要专业的估值服务。部分企业自身对资产和负债评估能力有限，还没有雇用专业的评估机构，使得资产和负债评估估值不当，对企业合并财务报表有着很大的影响。

（四）合并成本分摊及合并报表的抵消

合并企业的成本需要根据合并业务的公允价值进行适当的分摊。这包括合并交易中支付的现金、发行的股份以及对既有股权的评估，给合并成本分摊带来很大的难度；合并报表的抵销。通常情况下，母子公司内部债权债务往来抵消，内部交易抵消，母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，在实际过程中，由于集团的产业链条不断延伸，企业内部交易越来越复杂，产权变动也很大，给合并抵消带来很大的难度。

（五）内部控制水平不高

企业合并后需要对内部控制和报告制度进行整合和改进。这涉及确保合并后的企业能够有效地收集、记录和报告财务信息，以满足合并财务报表的要求。部分企业内部控制水平管理不高，收集记录准确性缺乏，导致制定出的报告财务信息不准确，使得投资者对企业做出错误的预判。

（六）合并后的财务信息披露

合并财务报表需要披露合并企业的重要信息，包括合并业务的影响、重大假设和估计、未来的财务风险等。部分企业在进行合并后的财务信息披露时，避重就轻或含糊其词，给投资者以及相关利益者造成错觉，形成错误的认知，误导他人给投资者带来损失，信息披露方式方法也存在着一定的问题。

（七）各部门之间协同工作效率差

合并财务报表需要各个部门之间的协同。由于业务部门和财务部门协同能力差，各部门间的协同工作效率不高，对合并规则更新及时性不强，关联交易和往来数据不精准，对合并财务报表的准确性有一定的影响。

总之，企业在编制合并财务报表时可能会面临一些挑战，但通过充分的准备、专业支持和内部协作，可以克服这些问题，并确保合并财务报表准确性与合规性。

四、新会计准则下提高企业合并财务报表水平的策略

在新会计准则下，企业合并财务报表涉及许多关键问题，提高企业合并财务报表水平，应注意以下关键问题。

（一）提前规划并确定合并财务报表范围

在进行合并财务报表编制之前，需要提前进行详细的规划和准备工作，确保合并财务报表的编制流程和时间表清晰，并充分评估可能遇到的问题和风险；需要明确定义合并财务报表的范围，即涉及哪些企业和子公司。这涉及确定合并企业和控制关系的界定，通常依据股权比例、控制权和影响力等因素。

（二）强化会计政策的统一性

参与合并的企业通常具有不同的会计政策和估计方法。在合并财务报表编制过程中，需要统一这些政策和方法，以确保财务报表的可比性和一致性。这可能需要制定合并会计政策，通过协商和调整，使各方达成一致。数据整合和调整。在合并财务报表编制过程中，需要整合和调整参与合并的企业的财务数据。这可能涉及对账户余额、交易记录和会计政策的核对和调整，以确保数据的准确性和一致性。

（三）资产和负债的评估

在合并财务报表编制过程中，需要对合并企业的资产和负债进行评估。这可能涉及确定合并日的公允价值、确认商誉、识别无形资产等。这可能需要进行详细的财务分析、估值和专业判断。在必要的情况下，寻求专业支持，可以寻求会计师事务所或专业咨询机构的支持，特别是在资产和负债的评估上，确保财务报表数据的准确性。

（四）合并成本的处理及合并报表的抵消方式

合并成本需要根据合并业务的公允价值进行适当的处理，包括合并交易中支付的现金、发行的股份以及对既有股权的评估等，对于合并成本的处理需要符合相关的会计准则和法规要求；合并报表的抵消方式。合并财务报表通常采用合并报表的抵消方式。常见的方式包括全额抵消法和母公司报表加注法。全额抵消法将合并企业和子公司的各项资产、负债、净资产和利润等进行直接抵消，而母公司报表加注法则在母公司报表中分别列示合并子公司的各项资产、负债、净资产和利润等，具体抵消方式的选择应根据实际情况和相关会计准则的要求进行决策。

（五）建立内部控制和报告制度

合并财务报表的编制需要建立有效的内部控制和报告制度，以确保合并后的企业能够有效地收集、记录和报告财务信息。内部控制的建立和持续监管是确保财务报表准确性和合规性的关键因素。企业应该建立适当的内部控制流程，包括财务共享、信息系统集成、数据管理等，以确保数据的准确性和完整性。

（六）加强外部审计和报告管理

合并财务报表通常需要进行外部审计，选择合适的审计机构，并与其进行合作，提供必要的支持和信息，解决审计师提出的问题和关注点。外部审计能够独立验证合并财务报表的准确性和合规性，并提供审计意见。审计意见对于报表的可信度和透明度至关重要。合并财务报表编制是一个持续的过程，需要对业务发展、会计准则的变化以及监管要求的变化进行持续监控和更新。企业应定期评估合并财务报表编制的效果，并及时进行调整和改进。合并后的财务信息披露需要遵守相关的会计准则和法规要求。

（七）加强内部沟通和合作

合并财务报表编制是一个复杂的过程，需要不同部门之间的紧密合作和沟通。包括财务、会计、法务和管理层等。有效的内部协调和合作是确保合并财务报表准确和及时完成的关键；企业应确保各个部门之间的透明度和信息共享，以确保财务报表的准确性和一致性。同时，企业还应与利益相关方进行有效的沟通，提供关于合并财务报表的相关信息和解释。此外，需要提高专业知识和培训。企业应确保财务团队具备合并财务报表编制所需的专业知识和技能，需要加强相关人员的培训和教育，以提升团队的专业技能和水平。

五、结束语

合并财务报表通常是由母公司和其下属子公司的财务报表合并而成。新会计准则要求母公司将所有的子公司都要纳入合并财务报表的范围。合并财务报表中包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。合并财务报表能够全面展示企业整体财务状况，增强透明度和可比性，有效管理和资源配置，提升企业形象和信誉，促进国际化和投资吸引力，满足监管与法律的需求。新会计准则下企业合并财务报表存在会计政策的统一性，资产和负债的评估，合并成本的分摊，内部控制和报告制度，合并后的财务信息披露的问题。提前规划并确定合并财务报表范围，强化会计政策的统一性，加强资产和负债的评估，合并成本的处理，合并报表的抵销方式，建立内部控制和报告制度，加强外部审计和报告管理，加强内部沟通与合作，能够提高企业合并财务报表的水平，推动企业进一步发展。