国有企业财务内部控制的优化措施研究

■胡思齐 四川公路桥梁建设集团有限公司公路三分公司

随着市场改革的逐步深入，国有企业面临着新的机遇和风险。为持续提升综合竞争力，国有企业既要不断拓展业务与扩大规模，又要优化内部管理体系，健全财务内部控制机制。目前，部分国有企业在改革发展过程中没有及时优化财务内部控制，难以充分发挥财务内部控制的功能，对企业的稳定长远发展造成了不利影响。对此，国有企业要结合自身实际情况，深入分析财务内部控制运行中的问题，采取必要的措施，切实改善财务内部控制效果。

一、财务内部控制的概念内容及主要原则

1.概念内容

具体来讲，财务内部控制是依据计划要求科学规范、约束、评价各项财务活动，及时发现、纠正财务活动偏差，促使财务活动既定目标得到顺利实现。财务内部控制并不是单单对某一财务活动进行控制，而是在整个经营活动过程中贯穿。通常情况下，可从这些方面解析财务内部控制的主要内容：第一，货币资金控制。资金是企业生产运营的关键要素，如果资金管理水平不高，将容易出现资金风险，不但无法顺利开展生产经营活动，还会对企业的生存发展造成威胁。因此，企业要有效控制货币资金的收入与支出，全面管理货币资金业务，避免出现资金风险。第二，财务预算控制。企业依据战略目标与财务计划科学编制预算，能够规范和管控各项业务收支情况，提升企业的运营效益。为顺利实现预算目标，企业要依据财务预算监督、调整预算执行主体的财务收支活动。第三，财务风险控制。企业面临着复杂多变的内外部环境，很容易出现现金流短缺、财务数据不真实等财务风险，进而威胁到企业的整体发展。因此，企业在构建财务内部控制体系时，要充分重视财务风险控制，利用行之有效的措施干预财务风险，最大限度地降低各类财务风险发生概率。第四，财务监督控制。财务监督控制的主要目的是识别、校正财务运行过程中的信息失真、决策失误等问题，涵盖日常监督、专项监督等多种方式。通过建立财务监督控制机制，能够在财务工作中有效贯彻执行各项财务制度、考核办法等。

2.主要原则

为保证财务内部控制的运行效果，国有企业需充分明确控制原则及要求。第一，合法性。国有企业要严格遵循相关法律法规制定财务内部控制制度，避免与国家法规相违背。第二，全面性。会计核算、财务管理等在企业各项业务经营全过程中贯穿，因此，企业构建的财务内部控制需对生产经营各个环节全面覆盖，以便充分发挥财务内部控制的功能。第三，重要性。为提升财务内部控制效率，国有企业既要全面控制业务流程，又要准确识别和控制重要风险点，专门制定应对措施，避免出现舞弊风险。第四，制衡性。国有企业在建设财务内部控制机制时，需依据制衡原则全面优化组织结构、业务流程，合理分配员工权责，认真落实不相容岗位分离原则，发挥岗位之间的制衡监督作用。第五，适应性。国有企业顺利建设财务内部控制体系后，需结合内外部环境及时优化和调整，客观评价现行控制机制的运行情况，结合控制缺陷采取调整策略，促使财务内部控制的适应性、有效性得到增强。第六，成本效益。在财务内部控制建设与运行过程中，国有企业需投入一定的成本资源。如果投入成本超出控制成本，则难以体现财务内部控制的价值。因此，国有企业要深入贯彻成本效益原则，对比分析财务内部控制成本与效益，制定科学的建设策略。

二、国有企业财务内部控制的问题

1.控制环境不完善

财务内部控制效果受控制环境因素的直接影响，现阶段，部分国有企业的控制环境不利于实现财务内部控制目标，亟须优化。一方面，很多员工并未认识到财务内部控制的重要意义，认为财务内部控制是财务部的主要职责，与自己关系不大，缺乏主动参与意愿。部分管理人员将短期利益作为关注的重点，没有在财务内部控制方面投入足够的时间与精力。如果有冲突出现于业务与财务之间，优先考虑业务，后补财务资料，与财务内控制度要求相违背。另一方面，企业结合经营现状与环境形势，动态调整制度内容，但没有及时向下级单位、部门下发制度文件与流程手册，导致在业务实施过程中出现违反制度流程问题。同时，部分企业构建的制度流程较为笼统，缺乏针对性和具体性，难以有效指导和约束员工行为。

2.风险评估机制不健全

现阶段，部分国有企业并未专门设立风险管理职能部门，没有储备丰富的专业化风险评估人才，风险评估与管理机制的系统化不足，无法全面识别与评价风险。企业虽然会定期识别风险，但缺乏持续监控机制，难以持续监控、动态评估潜在风险。同时，风险评估技术手段工具缺乏，难以高效排查潜在风险隐患，严重影响风险评估与防范效果。

3.信息与沟通机制不完善

近年来，国有企业大力推进信息化建设，构建了财务、业务、资产等信息系统，但各系统独立运行，难以顺畅高效地交换与共享信息。在内部信息沟通方面，依托OA 等系统平台能够正常传递日常经营信息，顺利落实管理决策。但此种信息沟通模式存在着自上而下的特点，缺乏完善的自下而上传递机制。同时，无法向财务系统中及时传递业务、资产等系统数据，影响账务处理的实时性，难以对企业财务状况进行动态反映。此外，部分国有企业的反舞弊机制、举报人保护制度不够完善，难以顺畅传递反舞弊信息。如果员工在执行制度时产生疑问，无法向职能部门有效传递反馈意见。

4.控制活动不完善

国有企业在长期发展过程中构建了财务控制程序，制定了一系列财务内部控制制度。近年来，国有企业持续扩大业务范围与模式，但没有及时调整控制模式，逐渐暴露出控制的问题。第一，预算控制。预算控制是财务内部控制的重要组成部分，在企业经营活动全过程中贯穿。目前，部分国有企业构建的预算管理机制不够完善，严重影响财务内部控制效果。企业没有科学选择编制方法，预算编制脱离实际情况。在预算执行过程中，缺乏有效的监督和管控，随意变更与调整预算标准，导致预算的刚性约束作用得不到发挥。第二，应收账款管理。如果企业具有过大的应收账款数额，难以在短时间内回款，则会减缓现金流入，对企业资金周转与生产经营造成不利影响。部分企业没有构建完善的应收账款管理制度，财务部与业务部的沟通较少，没有定期分析与审核往来款项，存在着较高的坏账风险。第三，成本费用控制。部分企业的成本费用管控力度不足，跨期报销、虚假报销等问题普遍存在。财务部门没有认真审核报销事由、票据的真实性，难以有效控制成本费用。第四，资产管理控制。国有企业具有众多种类的资产，存在着较大的管理控制难度。部分企业没有定期组织在建工程、固定资产盘点工作，一些人员不能够规范填写盘点资料，影响资产管理效果。

5.控制监督力度不足

国有企业虽然定期组织测试评价与专项审计工作，利用内控自评报告等形式展现财务内部控制运行现状与控制缺陷，但部分企业的跟踪监督机制不够健全，没有及时跟进测试问题的整改情况，导致控制监督效果大打折扣。同时，内部审计具有专业性、复杂性特点，对审计人员的专业能力、综合素养提出了较高的要求。目前，一些企业缺乏充足的专业化内审人才，难以保证内部审计效果。此外，部分企业主要采用事后审计方法，事前监督、事中控制遭到一定程度的忽视，不利于全面监督和管控财务内部控制过程。

三、国有企业财务内部控制的优化措施

1.优化控制环境

国有企业如果具备良好的控制环境，则可以顺利实施财务内部控制活动，保证控制效果。针对现阶段人员重视程度不足的问题，国有企业要定期组织培训活动，向各部门员工详细讲解财务内部控制的内涵目标、实施流程与制度要求，引导员工在日常业务工作中认真落实相关财务内部控制制度。企业可以通过营造全员重视、全员参与的良好氛围，改善财务内部控制实施效果，同时，结合企业发展情况及内外部环境变化，定期分析评估制度流程，及时优化制度内容与流程体系，向下级单位、部门及时下发最新的管理制度与内控手册，引导各部门人员认真依据最新制度与流程开展业务处理，促使财务内部控制的约束指导功能得到充分发挥。

2.加强风险评估

随着市场竞争形势的日益严峻，国有企业面临着诸多的风险与挑战。只有做好风险评估与防范工作，才能够稳定健康的发展。因此，国有企业要依据内控规范中的风险评估要求，系统建立风险评估制度，紧密结合财务内部控制流程，对日常经营管理过程中的潜在风险进行全面认定、识别与分析，采取科学的评价与应对措施，避免风险问题影响企业的运营发展。在具体实践中，国有企业需优化组织结构，专门设立风险管理职能机构，配备专业化的风险评估人才。如果缺乏充足的人员力量，可委托外部专业机构全面梳理潜在风险，排查各类风险点，且对风险类别与等级进行系统分析与合理划分，以风险因素清单的形式进行汇总呈现。依据各类风险的发生可能性、严重程度等，分别制定行之有效的控制措施。同时，引导各部门负责人定期排查业务流程中存在的风险隐患，将财务风险集中的业务活动作为控制重点，切实改善风险评估与防范效果。以资金管理为例，国有企业要依据实际业务发生情况管控资金收支，认真落实分级授权审批制度，依据制度规范严格审核票据资料。此外，在企业内外部形势变化过程中，将会产生一些新的风险点。因此，国有企业要动态及时地梳理总结内控风险，以风险提示的形式对风险点、风险成因、改进建议等进行明确，督促相关单位及部门优化业务流程，防范潜在的风险隐患。

3.优化信息与沟通

财务内部控制运行效果受信息沟通因素的直接影响，为顺利达成财务内部控制目标，国有企业要推进信息化建设，搭建畅通的信息传递渠道，保证各部门、上下级之间能够便捷高效地传递信息。现阶段，一些国有企业分散建设信息系统，系统之间的信息交互难以实现。针对这种情况，国有企业要积极整合系统平台，统一数据标准，保证各系统之间能够交换和传递信息，为财务内部控制的有效运行提供支持。同时，进一步健全反舞弊机制，增设意见反馈渠道，引导基层员工采用正规途径向管理层及时反馈舞弊信息。审计委员会要发挥自身监督作用，对外部信息、员工举报信息等全面收集和整理。结合企业实际情况，可在内部控制常规性检查中纳入反舞弊工作，对反舞弊工作情况进行定期通报，鼓励员工深入了解与支持反舞弊工作。

4.优化控制活动

结合当前控制活动问题，国有企业需从这些方面进行优化：第一，加强预算控制。国有企业要高度重视预算管理，完善预算编制流程，依据生产经营活动对收入、成本等预算指标的驱动因素进行合理确定，分别编制经营预算、财务预算等。同时，动态监控预算执行过程，认真分析评估已执行预算情况。如果出现需要调整的事项，需由主管部门进行审查审批，避免随意调整。第二，加强应收账款管理。应收账款会在很大程度上影响到企业的资产质量与营运能力，因此，国有企业要完善应收账款管理机制，依据对方单位类别、业务类型等分别制定收款管理策略。同时，要将往来款项台账建立于财务系统内，由财务人员对各个客商应收账款变动情况进行记录和更新。常态化分析应收账款账龄，及时处理将要逾期的账款。如果难以回收逾期账款，则可采取质押、诉讼等权益维护措施，尽量降低坏账比例。第三，加强成本费用控制。国有企业要对成本费用内部控制体系进行完善，优化成本管控流程，严格落实授权审批制度，明确各类费用的控制责任人。以费用报销为例，业务部门人员需在规定时间内向系统中上传报销单据，分别由部门负责人与财务人员进行审核，没有问题后方可以进行报销。第四，加强资产管理。为避免出现资产毁损、资产流失等问题，国有企业要积极升级优化资产系统，对资产实物全生命周期管理平台进行建设，及时录入和更新资产信息。同时，联合财务部、资产管理部等多部门人员定期开展盘点工作，全面了解资产情况。

5.加强控制监督

国有企业要将审计部门的控制监督作用充分发挥出来，以制度形式对内部审计部门的权限职责进行明确。为保证内部审计的独立性和客观性，可由审计委员会直接管理审计部门，提高审计部门的地位，避免受到其他部门的干涉。为有效弥补事后审计的不足，审计部门需结合开展事前调查与事中监督工作，将涵盖事前、事中与事后的全过程监督机制建设起来，结合采用日常审计、专项审计的方法，全过程、全方位评价财务内部控制效果，更好地发现与防范风险。完成审计工作后，需深入分析、溯源非财务问题与财务问题，督促财务部及其他部门依据审计结果和建议，及时开展整改工作，促使财务内部控制体系得到持续优化。此外，国有企业要加强内部审计人员队伍建设，积极吸收专业化、高素质的审计人才，充实审计力量。要定期地培训现有审计人员，引导审计人员主动学习审计、财务、业务等方面的知识，不断提升自身综合素养，高质量完成审计任务。

四、结语

综上所述，财务内部控制的有效性会对企业运营发展产生直接影响，通过构建完善的财务内部控制机制，能够有效防范潜在风险，更好地实现战略目标。因此，国有企业要深入分析财务内部控制运行现状，结合当前突出问题，从控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动以及监督控制等多个角度着手，进一步提升财务内部控制水平，为国有企业的高质量发展提供保障。