论建设工程竣工结算的审核重点及审核措施

石 勤

（永明项目管理有限公司，宁夏 银川 750001）

随着我国国内市场的不断健全和对国内经济大循环政策的持续推进，我国建筑工程的规模不断扩大。我国在政府投资项目中对于竣工结算开展造价审核活动占比很高。在大部分情况下竣工结算造价审核工作，可以审减造价，以此种方式为投资方与财政部门减少不必要的投资与支出。在深入此方面内容的研究中发现，部分地区的法律制度中明确了可以将审核结果作为建设项目竣工结算的结果。由此可以证明，竣工结算审核工作是十分重要的。正因如此，此项工作在实施中的规范性与合理性也面临着巨大的压力与挑战。为深化此项工作，本文将在此次研究中，以某建设项目为实例，从竣工结算角度入手，开展如下文所示的研究。

1 工程实例

1.1 项目简介

某中学宿舍楼建设项目内容包括新建四层框架结构宿舍楼2 002 m2，一层设置学生宿舍、管理用房、无障碍宿舍、活动室等，2 层～4 层均为学生宿舍、活动室等，并配套建设给排水、采暖等附属设施。建筑物总高度15 m，层高3.6 m，工程抗震设防烈度为8 度，建筑结构安全等级为二级。

经过招投标程序，实际中标金额为1 142.22万元，约定工期为305 d。最终，工程于约定工期前28 d完成交付，通过竣工验收，鉴定为符合施工合同及相关标准的合格建筑物。

1.2 审核内容与要点

项目报审的竣工结算造价中涉及合同内造价、变更与签证费用支出、合同中规定（约定）的其他费用支出、材料价格调整所引起的造价变更四个方面，审核人员在开展竣工结算审核时，重点也是围绕这4 个方面进行审核。大部分审核人员是利用自身的工作经验，进行变更签证费用支出的审核，但由于此部分费用支出涉及的文件资料较多，且资料的真实性、完整性都无法保证，对整个审核工作造成一定的难度和影响，影响了整个审核工作的进度。因此，通过正确的理论方法分析出工程变更与签证对竣工结算造价审核的影响程度，有针对性的提出合理的审核方法，对于开展竣工结算审核工作有一定的指导意义。

在建设方、施工方和监理方的监督配合下行进现场的调查和取证，按照流程编写相关内容形成调查记录，作为书面依据，以供日后结算审查以及处理争议使用[1]。

2 计价与结算审查

2.1 工程变更的审核

工程变更包括：工程量、项目、进度、计划、施工条件等诸多方面内容的变更。如果按照变更的原因进行工程变更的划分，可以将工程变更划分为：因发包方的设计错误等造成的变更；地方性法律法规政策引起的建设要求变更等。

在项目实施过程中，往往设计变更对工程进度、成本会造成一定影响。因此，在进行设计变更的集中审核与处理时，应从以下两个方面进行审核：第一种是由于发包人造成的原设计变更；第二种是由于承包人原因对原设计进行的变更。一旦发生设计变更，无论其原因从任何一方引出，都应按照下述两点进行处理：一是如果存在必须变更的内容，应当宜早不宜迟，尽快尽早进行变更，使造成的损失降到最低；二是一旦发生了工程变更指令，应及时进行指令的落实，确保各方积极配合。

2.2 工程签证的审核

发包方与承包方就合同范围外内容签订的协议被称之为工程签证。通常情况下，需要经过双方代表，对施工过程中所涉及的合同以外的责任事件进行签证，一般分为经济签证和工期签证[2]。

经济签证包括以下几种：①工程零星用工；②隐蔽工程签证；③非承包方原因造成的窝工或人材机损失；④由于发包方原因额外增加的项目；⑤合同约定范围外的材料价格调整；⑥其他一些需要签证的事项。

非承包方所致的停水、停工、停电等影响到了施工进度，导致工期拖延的情况包含在工期签证当中。

不管是工期签证还是经济签证，在其审核的过程中，都必须要满足以下几点基本原则：第一，计算准确性原则。工程量的计算依据要足够准确和详细。第二，要保证费用的计算实事求是。第三，要保证及时处理原则，要在第一时间进行现场的签认，避免因为后补出现不必要的纠纷，避免出现签证日期与实际日期不相符的问题产生。第四，遵循不重不漏原则。第五，及时跟进的原则。在签证涉及内容发生之前，应当与现场监理人员、造价人员以及承包方代表，到工程施工现场，完成对签证内容的实地考察。

2.3 竣工结算造价审核的内容

对于竣工阶段的结算造价审核，主要可分为以下几项内容：第一项，审核工程项目施工合同当中，具体需要履行的各项条例实际完成情况，并将合同范围、计量方式与专项条款的签订作为重点审核对象。第二项，对合同当中涉及到的各项指标内容进行审查，尤其是经济指标，将其与同地区、相类似的项目进行比较，从而确定对应的审核重点及适用的方法。第三项，对工程量进行审核。将这一部分内容看作竣工阶段结算造价审核的基础内容，同时这一部分工作也是十分关键的，尤其类似某中学宿舍楼建设项目这样的政府投资项目，大部分采用的是清单计价的方式，对于每个清单项的工程量进行审核，才能确定原有合同范围的工程量和原合同未涵盖部分的工程量，尤其是对于合同以外的各项工程项目的工程量进行审核，判断资料的真实有效性和工程量计算的准确性。第四项，审查工程变更与现场签证。这一项内容的覆盖面较为广泛，并且其最终结果的产生受到众多方面因素的影响，不具备规律性。除此之外，此项审核持续时间较长，极大增加审核难度，必须确保这一阶段审核的准确性、真实性。第五项，对审查材料、设备价格明细等进行审查。这一部分涉及费用占总造价比重较大，在结算过程中，对于材料和设备费用的审核重点是确保用量计算准确性和价格的真实性。

竣工结算审核后需与同类型结算价格进行比较，一般出入在1%～3%，均视为正常情况，工程结算审查结果如表1。

表1 项目审查结果表

可见，工程审减率超出正常标准，需要对相关内容和引起审减的主要原因进行深入分析，此时需要在细条目单元水平上进行对比分析[3]。

在新形势下，结算审查不同于预算审查，常规条件下不可采用对比审查法、抽样审查法、对比分析审查法和重点审查法等一系列审查方法，以避免出现审查盲区。核算过程中出现合同内容不明确的部分或者未在合同中涉及的内容，可以参照行业内或者当地相关部分出台的相关计价标准进行审查。在某中学宿舍楼建设项目的核算过程中，部分内容的审查标准参照了宁夏回族自治区住房和城乡建设厅编制的2013 版《建筑工程计价定额》《市政工程计价定额》《安装工程计价定额》与《建设工程费用定额》。这类计价标准也是审查过程中的重要参考材料[4]。

工程结算审核全过程中涉及的文件必须采用电子或者文字的书面形式，相关格式和内容符合编写标准，电子文件的要求应与书面部分相一致[5]。

3 结算审查的争议与预防

结算审查中出现的大多数争议并不是结算审查的方式方法不当引起的，而是招投标、合同签订、施工和竣工阶段产生的许多不良因素影响了结算审查的可靠性。其中施工段还存在业主、承包商和监理三方的合作博弈、信息博弈过程和工程变更的情况，加大了结算审查的复杂程度，对结算审查的规范性和合理性提出了更高的要求。因此，竣工结算中出现的各类问题，是多因素共同作用的结果（图1），因此在优化结算审查方法的同时也要对前置阶段的工程行为进行有效控制，才能保证结算审查的有效性。

图1 多因素引起的结算审核问题

3.1 加强合同管理

结算审查过程中出现问题的主要原因都是由于各方签订的合同的完善度和完整性不足，导致施工合同无法作为解决问题和划分责任的依据。在合同制定的阶段，问题分析得越透彻、场景预设越合理、范围规定越明确，处理发生各类偶然事件或人为事件时，合同的效用越强，双方的争议越小。因此，明确划分责任和风险从结算审核需要的角度上来说十分必要[6]。

针对工程中的各类风险因素，某中学宿舍楼建设项目施工合同拟定的风险分担原则，在预防突发性风险、处理结算争议方面有重要作用。例如，在项目合同中规定分包商的工作质量问题由选择方主要负责，因此在结算审核过程中如确定有因为分包商工程质量不合格而产生的相关损失或者工期的延误会归责为选择单位。处理过程中，责任和范围都比较明确，合同为责任划分提供了重要的判断依据。

此外，还需要在合同中明确费用调整的限制和方法以及工期延误时的计算方法，这对结算审核有直接影响，如何规定工程变更相关款项的定价标准、如何计算差价以及怎样确定补偿款等，这类问题极易在结算过程中产生争议，合同内规定完善是解决问题的有效方法。

3.2 项目变更的结算审查

某中学宿舍楼建设项目结算审查结果显示，项目超出合同价格的部分主要集中在变更的部分，其中包括设计变更和新增的工程项目。

设计变更主要包括：雨棚上铺设110 mm 厚EPS 保温板、储藏室门改为乙级防火门、原设计图纸中依据图集02G 系列的位置调整为采用图集11G329 使得钢筋工程量变化，一、二层角柱箍筋全高加密，增设灭火器，增加检查人孔，加宽灰土带等设计变更及图纸会审的变化；增加分部分项工程费99.36 万元；

施工内容变化主要包括：增加安装防火门，增加防水高度，增加维修检查井，增加控制箱及变更开关，拆除原有建筑垃圾及外运，拆除围墙及外运，校园内原有水电改线，增设安全通道维护，增加院坪硬化等；增加分部分项工程费74.64 万元。

通过对结算审核的工作进行总结发现，部分施工内容属于隐蔽工程，验收和相关签证的内容与性质不合理，工作过程中记录内容不完善或者与工程实际不相符，存在到了结算审查前期开始补充签证和工作记录的情况。相关单位对于设计变更之后的签证准发制度的认识不够，管理不重视，存在签证变更手续的缺办、漏办的现象。在材料审核过程中，经常发现缺失设计变更通知的现象，因此产生的工程量的变化和资金使用问题的记录也与工程事实有一定的出入，反映在审计结果上就可以看出，工程的变更内容相较于一般项目更容易导致工程量和资金不可控[7]。

因此要加强结算审核，将变更签证制度落实，检查图纸规定的人员是否签字，在获得建造方与监理的共同意见后确认签字，保留相关内容以供查验，否则不予结算。

3.3 基于BIM 技术的结算审查

随着信息技术以及传感技术的发展，BIM信息建模技术在工程结算过程中发挥了越来越重要的作用。与传统的图纸计算方法不同，BIM 技术是通过采用建模的方式从立体层面上统计项目基本数据信息，通过数字化的方式将工程项目信息展现出来，因此构建了一个系统的信息共享平台，合理的应用BIM 软件可以实现工程进度与资金的动态管理，为结算审造提供数据基础。

4 结语

本文以某中学宿舍楼建设项目结算审查为例，分析了结算审核工作的流程、工作范围与参考依据。以工程项目中应用的工程清单计价模式为例，分析了工程变更与签证对于结算审核的影响。为保证工程质量和资金使用的可靠性，一般项目工程慎用重点审查法与对比分析法进行审查，项目中采用的全面审查法可靠性更强，能更高的避免出现审查漏洞。审查中出现的争议是由多因素引起的，要实现有效结算审查需要在工程建设的全过程实现有效控制，包括进行有效的合同管理、施工管理和建立常态化的管理监督体系，避免出现隐蔽工程。设计变更和施工变更是引起核算偏差的重要因素，审查过程中需要对相关文件进行重点核查。对采用BIM 技术进行动态管理的项目，审查工作可在验核后灵活的采用建模信息来简化工作。