建设项目实施过程中的财务管理审计研究

吴珊珊

福建省平潭综合实验区城市发展集团有限公司

引言：财务管理审计是基于建设项目财务管理工作的重要工作内容，为了加快推动项目资源整合、优化产业布局，企业需要着重关注建设项目实施中的财务管理审计，并打造相应的管理新模式，才能够避免一些建设项目运营当中的管理问题，提高项目财政管理的整体质量。基于当前城市发展建设项目企业的财务管理及审计工作现况，相关部门应当充分地发挥出现代信息技术的优势，针对已存在或可能存在的管理工作隐患制定应对策略，从而弥补财务管理审计中的工作设计缺陷。

一、项目实施中的财务管理审计问题

1.缺少管理执行力。从一些城发企业项目的财务管理审计情况来看，管理工作中出现管理失误的现象较为频繁，导致该现象的原因在于：企业财务管理部门缺少制度化的管理模式，在实际的管理工作中缺少管理执行力。因缺少管理执行力导致的财务管理问题可以分为以下几类：首先，在建设项目的实施过程中，企业财务管理部门应当优先根据国家相关的财务管理制度展开管理工作，再根据实际的资金组成情况，设置一项或多项内部管理制度辅助管理。然而，在管理制度的实际落实过程中，企业财务部门为了加快财务审计效率，选择采用一般的管理制度进行管理，企业内部部门无法严格按照制度规范辅助管理，导致建设项目资金的管理与审计无法落实到各项工作环节中，从而引发资金亏损、财务审计结果失误等问题。其次，尽管部分企业的财务审计编制达到一般项目管理的要求，但在实际的落实过程中，管理制度并非时刻都能在项目实施中有效执行，并引发整体性管理下的财务管理混乱现象，如：因建设项目资金核算不及时，导致财务数据审计未能在规定时间备案，进一步引发后续项目环节财务管理问题的连锁反应。

2.数据统计存在大量误差。在城市基础建设项目的实施中，财务管理审计工作需要针对建设项目中的各项环节，统计相应的项目财务数据，其中包括项目的整体产值、实施项目的资源成本、需要借助的技术与设备成本、人力资源等。正因为建设项目财务管理审计的内容多样，导致在数据审计的过程中经常出现数据统计误差的现象，不利于建设项目的正常实施。例如，在缺少完善的内控体系的背景下，财务审计部门无法根据相应的审计条例，对基础建设项目的资金核算、财务凭证管理做出明确的规划，建设项目的资金审计也无法按照正常流程展开。这样一来，在建设项目的预算控制工作中，资金风险问题将会导致审计部门出现误判，无法对项目预算做出清晰的定位。其次，随着建设项目管理风险因素的增加，相关部门在数据管理方面缺少相应的风险评估及控制能力，久而久之，建设项目的资金管理与运作会出现局部失误，引发资金信息统计误差。如：在建设项目投标前期，由于审计部门掌握的调研信息不充分，导致账款管理中出现款项支入不及时的现象，而部门始终无法掌握实时的款项流动数据。因此，在打造全新财务管理审计模式的同时，相关部门应当加强对资金信息数据的监督管理，保障审计工作质量。

3.财务核算工作问题。设账核算方法的应用决定财务核算工作的效果，在一些建设项目的财务核算工作中，由于部门未能按照财务制度的相关规范设置设账核算方法，导致建设项目的业务经费及资金核算始终无法保持系统化的工作模式。首先，部分企业选择采用单独设账核算的方式，将建设项目中的财务及资金核算内容并入其他财务系统当中，或者在分项核算的过程中忽略部分项目内容，导致在财务资金结算的工作环节中，部门仅能够以资金相关凭证作为统计的依据，这样一来，设账核算的最终结果容易出现漏报、报备误差等情况。其次，在财务部门人员变动频繁、审计工作衔接失误的情况下，项目建设单位与代建单位之间的合作效果将会大打折扣，如：建设单位未能将项目资金及账务核算作为独立的工作内容，并且保持建设单位与代建单位账务核算地分开进行，导致在审计申报的工作阶段中，有关项目资金的审计出现重复申报的情况。最后，从一般建设项目的执行情况来看，企业将建设项目分为多个单项工程，有关单项工程的财务核算需要在项目竣工阶段统一审计。这样一种方式会加大项目总工程投资额的审计难度，导致财务审计账面的确认时间出现误差，不利于保障编报数据的真实性。

4.财务管理的漏洞问题。财务管理的工作质量与项目资金管理效果、财务交付管理效果、资金拨付管理效果等具有一定关联，而财务管理中存在的工作问题，必然会引发建设项目实施的异常情况，不利于项目建设效益。首先，为了提高建设项目资金管理的便利性，部分企业通过设立专项的银行账户进行项目资金管理，这样一种方式有利于提高项目资金管理的准确性。然而，如果未能根据资金来源进行管理分类，而是采用多个项目资金并入同一账户管理的方式，财务管理的确认与审计过程必然会更加复杂，此外，如果建设项目中出现财政拨款挪用的现象，企业及相关部门也无法及时发现并予以控制，从而增加了财务管理工作的风险。其次，为了保障财务管理的准确性，相关部门需要在建设项目的项目凭证中标注资金及相应款项的具体使用情况，并结合凭证中的款项使用说明进行财务管理。然而，在建设项目未设置单独设账核算的情况下，财务管理中通常会出现建设项目经费重复申报的情况，并且在未采取多次财务审计的情况下，该问题难以及时发现，容易引发较为严重的财务管理误差。最后，从建设项目的单位职能情况来看，建设单位需要将项目的部分费用交由代施工单位办理，在这种情况下，针对施工单位开付的工程费用票据会出现确认为项目投资额的现象，导致项目费用的管理出现偏差，影响项目竣工阶段的审计汇报准确性。

二、降低财务管理审计风险的措施

1.完善审计资料。针对建设项目中未能设置单独设账核算的管理工作，企业与财务管理部门需要更改实施单位的管理模式，通过完善财务管理与审计资料，保障项目财务资料的完整性。首先，为了全面落实审计工作中的风控管理，相关部门应当以审计报告中的数据为依据，针对未能按照财务制度管理的项目条例，设置专项的审计与核算通道，并且由项目建设单位及待建设单位交叉执行，保障项目财务资料的完整性。其次，为了避免项目投标保证金出现漏报的风险，管理部门需要完善保证金凭证的审计资料。如：在项目建设期间，根据项目建设情况逐一验证相关的账目，并且由建设单位负责提供账户及凭证，通过多次审计账目与凭证，有利于排查资金管理中存在的漏报没收问题，减少投标保证金管理误差问题。最后，为了优化项目资金利息收入的管理效果，财务管理部门应当结合利息收入的计算方法，对项目利息收入进行各阶段审计，在此过程中，管理人员需要对项目利息收入的审核依据展开多次审核，结合建设单位财务的账面信息进行检验。

2.完善项目立项过程的管理规划。在项目立项阶段，建设单位与企业应当提前制定好财务管理与审计，通过研究管理方法与管理审计过程的可行性，确保财务管理的实施效果。首先，相关部门应当结合建设项目的净现值、内部收益率以及投资规模趋势等因素，对项目建设的可行性进行初步判定，针对决策的结果组织多项投资计划，再根据项目的建设情况选择最优搭配，从而确保财务管理与审计能够有效地应对后续的突发风险。其次，在完成项目立项后，财务管理与审计工作应当就此展开，并且优先根据企业的盈利情况，规划好有关建设项目的招投标工作，为建设项目的资金筹备及融资奠定基础，解决项目建设的经济难题。

3.保障招标阶段的管理规范化。在建设项目的招标阶段，相关部门应当通过财务管理审计处理招标条款、合同等信息，全面落实高效化的工程招标策略，从而保障招标合同的制定能够维护企业的项目建设利益。首先，在招标资格的预审过程中，企业应当要求财务部门分析招标文件、投标方预审文件等，再根据企业建设项目的实际情况，划分各方面指标等级（其中包括项目评审指标、项目财务指标等）。这样一来，企业才能够根据项目指标选择综合实力较强的企业参与项目投标，增强项目建设的整体实力。其次，在分析项目条款的同时，财务部门需要根据项目建设的实际情况，对条款内容（合同用款内容、项目管理条款内容等）的合理性进行分析，再根据条款内容落实项目建设管理责任。通过将财务管理贯穿于招标阶段的审计当中，有利于保障项目规划的合理性，并且始终维护企业在项目建设中的利益。

4.严格规划项目成本管理工作。项目建设成本与项目总经济效益息息相关，在项目成本管理阶段中，财务部门应当针对项目建设的各项成本支出进行预算管理，提出多项合理的预算方案，划分出最合理的项目成本区间，用于控制项目建设的具体成本，保障多方的经济效益。首先，根据招标阶段中收集的数据信息，财务部门应当对多个竞标方的实际资质进行调查，确保项目建设具有充足的资金来源。其次，在一些城发项目的成本管理工作中，财务部门更应当提前对项目区域进行考察，再根据项目建设方案要求，判断项目成本预算的合理性，及时对不合理的预算规划作出修改。最后，合同价款变动、材料价格波动、项目建设资源供给等因素，都能够对项目的最终成本造成影响，因此，为了制定出最合理的项目成本预算方案，财务管理部门应当掌握实时的市场与行业信息，再对项目预算方案做出调整，借此来规避成本管理中存在的突发风险。

三、优化财务管理审计效果的有效策略

1.根据项目合同开展审计工作。在严格遵守财务管理制度规范的同时，财务部门应当根据项目立项与招标阶段的项目合同，开展有关项目的审计工作。首先，针对项目集资，财务部门需要按照合同内容，多次检验项目款项的支付与流动时间，确保项目预付款与最终结款能够顺利开展。其次，为了避免项目实施中出现无合同付款的现象，财务部门应当严格落实款项调用的要求，并且在取得合同相应凭证之后，对款项的扣回、支付等情况进行精准的记录。此外，在项目资金的审计过程中，财务部门必须严格根据各项账户信息、分类账信息，对项目的各款项进行筛查。如：为了排查项目建设中的银行存款，财务部门应当对单项工程在银行的开户情况进行摸底，再根据检查结果依次对项目资金所对应的银行账户进行检查，防止私自挪用项目资金的情况出现，保障项目款项的安全性。

2.完善企业内的财务管理与审计制度。管理制度是全面落实财务管理与审计工作的行动指南，为了优化项目建设过程的财务审计管理效果，相关部门必须要逐一完善管理与审计制度，再借助管理制度打造财务管理的全新工作模式，保障管理过程的合理性。首先，管理制度应当要求财务部门完善管理工作系统，如：针对管理与审计中缺少执行力的问题，财务管理审计系统应当配备相应的责任分配体系，在责任制度的要求下全面落实项目财务管理工作，增强各单位及企业部门在财务管理与审计中的参与力度。其次，基于建设项目的财务管理工作内容较为复杂，管理制度应当对管理系统的划分作出明确要求。如：为了增强项目建设实施过程中的财务风险防控力度，管理制度应当要求部门设置财务授权管理系统，用于处理与审计拨款凭证；为了应对项目建设中出现的资金变更问题，完善管理工作的路径，部门应当根据管理制度的要求，分别设置项目资产管理系统、费用管理系统、资金账单管理系统等，保障财务管理与审计的全面落实。

3.应用信息系统辅助财务管理。为了避免人为疏漏造成的管理问题，财务部门应当充分地利用现代信息技术进行财务管理与审计工作，配合人工管理的方式改善管理与审计工作效果。例如，在处理项目账簿及资金科目的过程中，财务部门需要对项目各账户的资产数据、银行负债数据以及预算报备数据等进行分析与处理，该工作环节的内容较为复杂，对此，财务部门应当打造内部的财务服务平台，完善项目账户与资金科目的检查工作。此外，信息系统能够应用到项目资金账户数据的分析概算工作中，用于测算账户信息是否与审计结果相吻合，从而保障管理审计结果的真实性，确保管理工作符合企业财务准则的规范要求。

4.明确项目财务管理指标。项目财务审计与管理的指标在管理工作中具有指导作用，为了明确财务审计与管理工作的路径，财务部门应当根据不同的项目内容、费用列支情况等，制定相应的财务管理与审计指标，以便于后续的检查工作能够正常开展。首先，财务部门应当关注项目各项支出的分类情况，保障费用列支的真实性与准确性，如：为了避免其他项目支出与项目建设成本出现混淆的情况，部门应当提前根据工程项目合同，统计各项费用支出。其次，在项目建设的筹建、开工及竣工期间，财务部门应当分清建设期间内外的项目费用支出，将项目费用支出情况作为管理与审计的指标之一。如：在完成项目资本化利息的统计之后，利用相应的计算方法进行检验，从而达到防止项目完工后出现借款利息混入工程成本的效果。此外，有关项目建设单位管理费用、项目入账发票检查、印花税核算检验等同样是财务审计与管理的重要指标，相关部门应当对其展开严格的审计监督，从而保障项目建设资金的合理性。

5.提高财务部门管理水平。财务部门可以通过优化管理手段、创新审计技术，用于保障项目财务管理的真实性，从而有效的规避建设项目实施中的财务风险。首先，在多个单位共同执行项目建设的期间，由于项目建设的难度较大，导致单位之间的财务管理与审计相对较为松散，对此，企业应当主张打造集成化的管理系统，充分利用各单位之间的合作管理模式，实现财务管理的交叉化。其次，为了有效地规避财务管理与审计中存在的风险，财务部门应当结合项目资金的风险导向，全面落实财务风险管控工作。如：定期筛查项目财务管理中存在的误差，并通过风险评估的方式分析问题原因，再通过财务内部控制审计的方式予以解决，从而提高财务部门的管理工作水平。

结束语：总的来说，金融机构管理、财务基础管理等工作中存在的管理问题，终将成为影响财务管理审计质量的重要因素。对此，在建设项目的实施过程中，企业应当针对项目资本金、各级财政拨款、自筹款项等进行统一管理，严格落实建设项目财务的管理制度，确保财务管理审计能够控制项目资金的流动情况，从而减少财务管理工作的信息误差，为建设项目的常态化实施奠定坚实的基础。