国有制造修理企业增值型审计研究

彭 蔓

飞腾公司

国有制造修理企业是一家以修理为主营业务的企业。当前，国有制造修理企业面临着诸多问题，如管理不规范、经营风险识别和管控薄弱等，对国有制造修理企业的良性发展带来了负面的影响。内部审计是助力国有制造修理企业管理规范化，提高国有制造修理企业治理效果的有效措施。而增值型审计则在国有制造修理企业内部审计的优化与完善中发挥着重要的作用。

一、增值型审计概述

（一）增值型审计的内涵。审计作为内部经济监督活动，有着悠久的历史。审计指出的含义为审查经济账目，随着时代的不断发展，审计的功能日益多元化，而增值型审计正是审计功能拓展的产物。1999 年，国际内部审计师协会于加拿大召开第59 届年会，会上重新界定了内部审计的含义——“旨在增加组织价值和改善组织营运的独立的、客观的确认和咨询活动”，使内部审计的功能从确认功能拓展到咨询功能，凸显了内部审计的价值增值作用。对此，增值型审计就是价值增值为导向的审计。

（二）增值型审计的特点。增值型审计的特点可以从三个方面来描述。首先，从审计目标的角度而言，增值型审计以价值增值为目标，审计的重点从微观层面的审计转变为宏观层面的审计，更加关注组织目标的实现情况，力图以审计工作降低组织风险，保存并增加组织价值。其次，从审计功能的角度而言，传统审计的功能以评价功能为主，主要通过事后审计来检察、暴露问题，增值型审计不仅具有评价功能，更具有确认和咨询功能，注重审计工作在决策咨询、内部控制等方面的作用。最后，从审计范围的角度而言，增值型审计的范围得到了大幅度的扩大，凡是和企业价值增值相关的内容，均属于增值型审计的范围，如公司治理、风险管理等。审计范围的扩大使得审计工作更具全面性。

（三）增值型审计的类型。增值型审计以价值增值为目标，因审计理念的不同，增值型审计可以分为三大类型：一是服务型。服务型增值型审计以强化审计工作的服务职能为导向，具体内容包括确认服务和业务咨询服务两类，诸如企业治理、程序控制等，均属于业务咨询服务的范畴。二是控制型。控制型增值型审计是企业内部控制的一种方式，主要借助审计工作来开展检查和测评活动，可以有效发挥审计工作的风险管控作用，在降低企业经营风险中有着重要的作用。三是评价型。评价型增值型审计是传统审计在企业增值理念下的新发展，主要依据一套完整的检查标准来分析、研判员工、部门以及企业整体活动的有效性、合理性，有助于企业发掘经营管理中的问题，持续提高经营管理水平。

二、国有制造修理企业实施增值型审计的作用

（一）强化内部审计的地位。内部审计是国有制造修理企业加强内部控制、提高治理水平的重要措施。很长一段时间，国有制造修理企业面临着内部审计地位不高的现象，严重降低了内部审计在国有制造修理企业经营发展中的作用。对此，加强企业增值型审计作用，能有效强化内部审计的地位。一方面，增值型审计使得内部审计的关注点发生了深刻的变化，从微观层次的经营业绩、财务管理转变为宏观层面的企业发展，有助于国有制造修理企业从企业治理结构的角度出发，剖析企业发展问题，另一方面，增值型审计强化了审计工作与其他工作的联系，如加强了对企业决策等的关联性，能够参与企业战略管理和中长期规划的制定，从而提高审计的地位。

（二）助力企业经营发展。作为市场经济下的主体，追求利润最大化是国有制造修理企业的主要目标，企业的一切资源及活动均围绕着此目标开展。增值型审计作为现代企业内部审计的重要形式，不仅在业务领域上突破了传统审计的框架，审计理念也发生了深刻的变革，以参与价值创造为审计工作的出发点，可以有效发挥审计工作的价值增值作用，助力国有制造修理企业经营发展。以重大决策为例，增值型审计有助于审计部门分析、研判重大决策的可行性，为管理层决策提供重要的参考资料，强化审计工作在企业决策中的参谋作用，降低决策失误的风险。

（三）强化国有制造修理企业经济风险管控。腐败风险是国有制造修理企业经营发展中的潜在风险。而治理不善，特别是监管、约束机制的欠缺则不能有效防范国有制造修理企业潜在腐败风险。国有制造修理企业作为国有资本出资设立的企业，根据委托代理理论，国有制造修理企业经营者为国有资本的代理人。他们与委托者的利益既有一致性的地方，也有不一致的地方，容易利用信息优势来谋取私利。国有制造修理企业增值型审计是加强党对企业管理、监督的重大举措，一定程度上解决了企业中委托人与代理人信息不对称的问题，能够有效抑制代理人滥用剩余控制权谋取私利的动机、行为，对加强国有制造修理企业内部治理，防范国有制造修理企业腐败风险具有重要的作用。传统的审计工作多注重事后审计，在风险防范中存在很大的不足。增值型审计能够前期介入，推动风险管理从事后应对向事前防范转变。

（四）促进国有制造修理企业高质量发展。习近平总书记指出“高质量发展不只是一个经济要求，而是对经济社会发展方方面面的总要求”，凸显了高质量发展在新时代的战略定位。对国有制造修理企业而言，高质量发展要求转变发展观念，将质量作为发展的首要内容。可持续发展是高质量发展的内在要求，换言之，国有制造修理企业高质量发展既注重当下的发展，也注重未来的发展。国有制造修理企业增值型审计能够以审计工作参与质量经济性管理，围绕顾客满意和成本管控开展工作，促进国有制造修理企业可以可持续的高质量发展。

三、国有制造修理企业内部审计面临的问题

（一）审计组织急需完善。审计组织不完善是国有制造修理企业内部审计中的首要问题，也是限制国有制造修理企业内部审计作用的重要因素。从组织架构的角度而言，随着企业管理体制改革的不断深入，审计工作的重要性得到了广泛的认知，但国有制造修理企业并未建立起独立的审计机构，这对审计工作的成效带来了负面影响。当前国有制造修理企业的审计职能往往放在财务部门或纪检部门负责，审计工作以临时委派、事后审计为主，极少开展事前审计和事中审计，不能及时发现和反馈问题、及时整改问题，难以确保经济活动按预期目标合法合理和有效进行，难以发挥审计工作的价值增值作用。

（二）审计领域有待拓展。与传统审计相比，增值型审计的业务领域更多，涵盖了国有制造修理企业经营管理和维修生产的方方面面。但在实践层面，不少国有制造修理企业并未深刻认识到增值型审计的作用，面临着审计领域有待拓展的问题，最为典型的便是围绕着常规内容，如财务管理、经营业绩开展，对企业治理、风险管理等缺乏足够的重视。以企业治理为例，国有制造修理企业责任主体较多，不同责任主体肩负着不同的职责，如党委会负责把方向、管大局、保落实，厂级领导负责定战略、作决策、防风险，中层管理人员负责谋经营、抓落实、强管理。在实施落实过程中，因人员素质、专业能力、法制理念的不同，造成结果的失控、偏离。但是，很多企业还没有开展治理审计来客观地对企业治理环境、状况进行监督、评价和咨询,提出改善企业治理的意见或建议的行为。治理审计的缺失影响了国有制造修理企业内部治理的优化。

（三）审计流程漏洞较多。企业内部审计是一项系统性工作，包括审计立项、审前准备、现场审计、后续审计等四个环节，各环节既有各自的侧重点，也有着内在的联系，呈现出环环相扣的特点。当前，国有制造修理企业内部审计面临着审计流程漏洞较多的问题。比如，审理立项制度不完善。审计立项的作用是确定审计的内容、目标，对审计工作的开展有至关重要的影响。但在实践层面，国有制造修理企业并不重视审计立项工作，未能组织相关人员开展审计立项，影响了审计项目的科学性。又如，审前准备不足。审计工作的开展缺乏细致的准备，如基本资料查阅不足、现场调查流于形式等，对后续审计工作的开展形成了极大的制约。

（四）审计方式陈旧单一。审计方式陈旧单一也是国有制造修理企业内部审计中的典型问题。在信息技术不断发展的今天，加强信息技术在审计工作中的应用是国有制造修理企业内部审计深入开展的必由之路。但国有制造修理企业在信息技术的应用中存在滞后性，既未能构建系统、完备的审计信息平台，也未能加强大数据、云计算等现代信息技术的应用，整体上降低了审计工作的效果。审计方式陈旧单一对国有制造修理企业内部审计带来了非常负面的影响，一方面，以人力为主的审计方式效率较低，越来越难以满足内部审计的要求，另一方面，传统审计方式难以规避人为因素导致的错误，且存在着审计成本高的问题。

（五）审计队伍素质不高。当前，企业内部审计日趋严格，对审计队伍提出了更高的要求。国有制造修理企业普遍面临着审计队伍专业偏弱的问题。审计人员一般为会计和审价员。会计和审价员对企业管理的认识水平不高，对各项其他专业的法律法规、制度要求学习掌握不够，理解不深，对临时委派的审计工作不够重视。审计人员肩负的职责没有在岗位标准中明确，一部分人员难以胜任内部审计工作。从人员培训的角度而言，审计队伍培训严重不足，未开展审计技能培训，企业治理、风险管理等方面的培训，难以提升审计队伍的综合素质。

四、国有制造修理企业增值型审计完善策略

（一）以优化组织模式为前提。审计组织模式是审计工作的基础，审计组织模式是否科学、合理，直接影响到审计工作的质量。因此，优化组织模式就成为完善国有制造修理企业增值型审计的先决条件。首先，提高审计工作独立性。增值型审计的定位、作用决定了增值型审计必须有很强的独立性，如此，才能有效降低外部因素对增值型审计的干扰。研究也发现，内部审计的独立性与内审人员工作满意度呈正相关，内部审计独立性越强，内审人员工作满意度越高。要着力提高审计工作的独立性，成立独立的审计部门，或在现有部门中成立专门的审计小组，并由部门副职中做领导。其次，完善审计工作流程。推动审计从传统的事后审计向全流程审计转变，发挥好增值型审计在事前、事中及事后审计中的作用。

（二）以拓展业务领域为关键。与传统审计相比，增值型审计肩负着更为多元的职责，审计范围既包括财务状况、经营业绩等，也包括经营管理、内部治理等方面的内容。因此，拓展业务领域就成为完善国有制造修理企业增值型审计的关键内容。要着力推行企业治理审计，将审计工作作为企业治理的重要一环，紧扣各责任主体，如党委会、厂长的责任，开展针对性的治理审计工作，分析和查找国有制造修理企业治理具体问题，如党委领导虚化、中层履责能力不佳等，同时提出改进措施意见，为国有制造修理企业提升治理效能提供可靠的依据。又如，强化企业经济效益审计。国有制造修理企业经济效益不仅关系到自身的发展，也关系到国有资本的保值、增值。要将经济效益审计作为国有制造修理企业增值型审计的重点内容，围绕预算制定的可行性、重大决策的科学性、资金管理的效益性、管理活动的效率性等，从事先到事后，开展审计工作，发挥增值型审计在国有制造修理企业聚焦主责主业中的作用。

（三）以优化审计流程为要点。针对审计流程中存在的问题，从以下三点完善国有制造修理企业增值型审计流程：一是做好审计立项分析。内部审计对国有制造修理企业极为重要，因此，在审计项目确立前，必须做好深入、细致的立项分析工作，以审计项目的必要性、可行性、效用性为分析重点，确认审计项目后再下达审计项目计划，签发审计指令。二是夯实审前准备。“凡事预则立，不预则废”，准备工作不足对国有制造修理企业增值型审计的开展带来了极大的制约。要从多个方面夯实审前准备，比如，制定初步调查计划、选派审计人员开展现场调查，并做好审计人员的岗前交待工作，如组织方法、审计方法、审计纪律等。三是重视后续审计分析。后续审计发生在现场审计后，同样是国有制造修理企业增值型审计的重要组成部分。要深刻认识到后续审计的作用，依托现场审计的结果，在深入交流讨论后起草审计报告，下达审计决定并组织审计验收。

（四）以应用信息技术为方向。当前，我们已经进入全面的信息化时代，信息技术在各行各业发挥着重要的作用。对国有制造修理企业而言，信息技术在增值型审计中有着重要的支撑价值，不仅可以显著地提高审计工作效率，也能降低审计成本。因此，要将信息技术应用作为完善国有制造修理企业增值型审计的发展方向。首先，加强审计信息化建设。一方面，将审计信息化作为国有制造修理企业信息化的重要一环，在企业内部构建功能完善、稳定性强、开放性高的审计信息化系统及审计操作平台，另一方面，加强现代信息技术，特别是大数据技术在增值型审计中的应用，依托大数据技术强大的数据分析功能，如关联分析、聚类分析等，提高审计工作的价值含量。其次，创新审计方式。信息技术为审计方式的创新带来了前所未有的条件，要依据审计对象，选择合理的审计方式，比如，对关系企业战略发展的大型投资项目，要开展好全过程跟踪审计。

（五）以实施人才战略为保障。从长远的角度而言，人才是国有制造修理企业增值型审计可持续开展的根本保障。对此，要从以下三个方面实施好人才战略。首先，健全岗位准入制度。审计工作的重要性决定了审计岗位必须有严格的准入制度，如此，才能从源头上改善审计人员的素质状况。要从增值型审计的定位、内涵、要求出发，出台针对性的岗位素质模型，对候选人员进行严格的考察，确保审计人员有专业资质和实践技能。其次，加强人才培训工作。紧扣增值型审计对审计人员提出的新要求，从复合型人才培养的角度出发，完善审计人员培训内容，将企业治理、风险管理、法律政策、信息技术等内容融入到审计人员培训方案中，并依托信息技术创新审计人员培训方式，打造常态化的培训体系。最后，做好人才引进工作。拓展领导岗位、核心岗位的选人、用人视野，以优渥的条件吸引海内外人才，打造“引得进，留得下，用得好”的人才引入机制。

五、结语

增值型审计是国有制造修理企业强化内部审计效能，助力企业发展的重要手段。对此，要立足内部审计中存在的问题，围绕优化组织模式、拓展业务领域、优化审计流程、应用信息技术、实施人才战略五点内容采取好策略，发挥好增值型审计助力国有制造企业内部治理与经营发展的作用。