关于旅游服务业适用小微企业税收优惠政策的落实情况分析

【摘  要】在国内，旅游服务业发展速度较快，属于新兴朝阳产业。这是因为伴随当前我国市场化经济的快速发展，人们的生活消费方式发生巨大改变，旅游已经成为人们生活中不可或缺的重要组成部分。根据相关数据统计，目前中国出入境旅游人数均位列世界前茅，所以我国是名副其实的旅游大国，且已经逐渐向旅游强国跨进。论文通过分析国内旅游服务业税收优惠政策的作用，主要梳理相关政策执行中存在的困难和问题，然后以平遥古城景区为例，就促进该景区的旅游服务业税收优惠政策落实提出几点建议。

【关键词】旅游服务业；小微企业；税收优惠；落实情况；平遥古城；建议

【中图分类号】F812.42；F276.3；F592.3                                        【文献标志码】A                                            【文章编号】1673-1069（2023）09-0175-03

1 引言

受新冠肺炎疫情影响，旅游服务行业的经营和资金面临较大困难，为此，国家在已出台政策措施的基础上，今年又延续和优化了税费优惠政策，对服务业领域困难行业进行纾困扶持，帮助其渡过难关，恢复生产。随着政策落实生效，在“六税两费”等税收优惠政策的支持下，企业的资金和经营压力都得到缓解，经济运行整体好转。

2 我国旅游服务业税收优惠政策的相关梳理

2022年以来，党中央、国务院部署实施新的组合式税费支持政策、稳经济一揽子政策和接续措施。

①对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。餐饮、旅游、住宿等生活服务业收入免征增值税，重燃小微企业、个体工商户的信心，促进旅游经济加快复苏，帮助旅游企业渡过难关。

②按照要求，小微企业在缴纳税收上将会获得较大的优惠或减免，在应纳税所得额、从业人数、资产总额等方面的认定标准也进一步放宽。如100万元以内企业年应纳税所得额，在原有应纳税所得额基础上按照25%减免计入，100万～300万元的部分，应纳所得税额减免50%，小微旅游企业所得税按照20%税率向税务部门缴纳。并且，企业在享受这种优惠政策的过程中，不受征收方式的限制。同时某些从事农、林、牧、渔业的农村生态旅游项目还可以减征或免征企业所得税。

③实际上，除上述两种税种以外，加大对小微企业地方税费的优惠力度，主要做法還有减征地方“六税两费”，对小微企业的资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加按50%幅度减征。

3 我国旅游服务业适用小微企业税收优惠政策执行中存在的问题和困难

如上文所述，目前国家出台和实施多项减税降费政策，降低了小微企业和个体工商户的生存成本。但是客观地看，提升纳税人对国家实施减税降费红利的获得感仍存在一定的短板和挑战。所以，本文中也简单总结了国内税收优惠政策在旅游服务业执行中存在的问题和困难。

3.1 税收优惠政策宣传及落实方法不佳

受经济水平的限制，在旅游服务业中，小微企业数量较多，对政策的了解存在不全面、不透彻的情况。而相关税收政策宣传工作也存在针对性不强的问题。从实际宣传效果来看，虽然基层税务部门较为积极地开展宣传工作，但是纳税人普遍反映，政策宣传多采用“大水漫灌”式全覆盖宣传，没有结合行业实际突出政策重点，导致有些纳税人在应用政策时无法判断适用条目，错失减免税优惠。同时优惠政策宣传也存在长效性不足等问题。税务部门在政策刚出台一段时间内进行大规模宣传，开展多次宣讲，但待政策热度过去后，没能继续日常宣传，容易与纳税人阶段需求产生脱节。

3.2 纳税人自身税务规划能力较低

由于受到经营规模、经营成本的限制，小微企业普遍缺乏专业的税收管理人才，税务规划能力整体偏低。一方面，纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面，许多财务工作人员对税务知识缺乏，对税务流程认知不足，因此往往难以对国家最新前沿的税收优惠政策进行合理理解，这直接降低了税收管理水平，导致税收优惠政策落实不到位。

3.3 税务部门服务和效果有待提高

税务机关减税降费办理程序不够简洁。根据实际调研，小微企业享受国家优惠政策要经过税务部门层层审核签字，办理手续相对复杂，“好”的政策实惠但让纳税人办理起来“力不从心”。从税务机关自身看，有时过于注重减税降费政策落实的结果，如税务机关为了做到退税率达100%的要求，对部分因退税金额较小、纳税人明显不愿申请退税的情况要求必须办理退税。本来是给纳税人办好事却让纳税人产生反感，更不用说提高获得感了。近年来，因退税金额小纳税人不愿申请退税，而个别税务机关强制纳税人办理退税引发了纳税人的不满，甚至造成了负面舆情，这对纳税人和基层税务人员都造成了很大的负担。同时，税务机关在减税降费政策落实过程中政策辅导、心理疏导、服务保障等

工作做得不够，一定程度上让纳税人产生不满情绪。因此在落实旅游服务业税收优惠政策过程中，涉税行政程序亟待改善。

4 平遥古城景区的旅游服务业适用小微企业税收优惠政策落实情况案例分析

4.1 平遥古城景区的基本介绍

平遥古城景区位于山西省晋中市平遥县，它始建于周宣王时期，在明洪武三年扩建，迄今为止已经有超过2 800年的历史。平遥古城景区目前还依然保留着明清时期县城的基本风貌，是中国汉民族地区保存最为完整的古城。平遥古城景区目前已经成为山西地区最值得一去的重要景区景点，作为世界文化遗产项目，它也有“保存最为完好的四大古城之一”之美誉。

4.2 平遥古城景区的旅游服务业适用小微企业税收优惠政策实施现状

考虑到目前像平遥古城景区一样的旅游景区项目在旅游服务业上发展速度偏缓，投资也相对匮乏，基础设施投入改造建设更是不足，因此国家希望基于一定比例来打造旅游行业税收政策，如此对于国家整体旅游形象的推广更为有利。从某种程度来讲，要促进国内旅游服务业朝现代化、特色化以及国际化方向发展，不断强化行业发展竞争力，为国民经济发展水平提高积蓄力量[1]。在2023年，国家税务总局平遥县税务局希望充分发挥自身良好的税收职能作用，在平遥古城景区扎实开展税收优惠政策宣传，不断优化纳税服务力度，这也为平遥县乃至整个山西省的文化旅游行业发展注入税务力量。根据相关政策内容来分析，平遥古城景区在2023年上半年已经基本实现了旅游经济复苏，在平遥县税务局实施“一企一策”的精准辅导过程中，景区旅游服务业税收政策也提出了全新的企业办理延期申报项目，主要通过线上问卷调研方式做到问需问难和复工复产，配合主动上门开展宣传辅导工作来将税费优惠礼包送到文旅从业者手中。在2023年下半年，平遥县税务局也将持续聚焦“减税费优服务”的助复产与促发展主题，不断创新旅游服务举措，为地方文旅产业发展、税收政策优化改革创造有利环境与条件[2]。

4.3 平遥古城景区的旅游服务业税收优惠政策落实的建议

4.3.1 加大宣传力度，建立长效互动机制

在我国旅游服务业税收优惠政策落实过程中，需要加大宣传力度，及时了解纳税人的需求，在互动中解释政策，让政策精准落地。目前税收优惠方面的宣传途径选择上相对单一，与纳税人需求不匹配。为此，平遥古城景区应该严格加大对税收优惠的宣传，从多方位、多角度、多手段入手。

一是网上宣传。现代社会是信息技术社会，计算机技术和互联网已经普及。所以，通过官网、公众号、微信群、短视频等，及时推送最新颁布的税收优惠性政策，让小微企业和个体工商户都了解税务知识和最新税务优惠政策以及申报的程序和方法。

二是线下宣传。这是一种面对面直接宣传的方式，也是比较实用、效果明显的宣传途径。可以在小微企业办理税务业务时直接宣传，也可以通过制作宣传栏、入户、发放小册子等方式，积极开展税收优惠政策线下宣传活动。

三是组织培训。税务有关部门可以通过组织培训的方式，向小微企业或涉税财务人员宣传优惠政策，向其介绍税收、税法知识，最大限度让政策红利落地更加精准、便捷。对于景区本身而言，需要不断地完善税收优惠政策的宣传途径，带动相关部门持续宣传的热情，形成“以宣传促工作，以工作带宣传”的长效互动机制。

4.3.2 市场主体应当合理进行税务规划，提高自身税务管理能力

纳税是每个企业都应该承担的义务，无论企业大小，都应依法纳税。在税收优惠政策的扶持下，纳税人应当积极对接税收部门，按照政策整合分析所纳税款，合理规范地进行税收规划。既要通过享受到国家税收优惠政策降低税负，又要依法依规足额纳税，有效规避涉税风险[3]。旅游企业落实税收优惠政策，应完善自身税收管理体系，在合法、合规的基础上，合理进行税务缴纳。及时关注国家税收政策变化，掌握普惠性税收优惠政策的条款和细则。结合自身经营和收入情况，充分把税收优惠政策使用好、落实好，以增加企业收入，促进企业健康、快速、良好发展。旅游企业还要及时关注国家税收最新优惠政策，及时整合分析自己所需缴纳的税款和经营状况，科学地筹算税收计划，保证吃透普惠

性税收优惠政策。进一步讲就是要规范当地税务机关部门的旅游企业财务管理能力，确保税务机关针对旅游企业财务人员展开专业化培训，有效督促产业税收法规制度向好发展。在企业服务大众的过程中，其税收優惠的规范性文件中应该督促景区企业正确纳税，避免多交或者少交情况的出现[4]。

4.3.3 持续优化服务，提高优惠政策的获得感

对于县级地方税务机关而言，在工作中要特别注重基层税务人员的办事能力和服务态度。对于税收优惠政策的执行落实而言，企业获得感和满足感至关重要，只有政府相关办事人员能够对相关政策有足够的认知，在工作中能够以较好的专业能力和服务态度服务企业办税人员，才能够提升相关税务工作的执行效率，提升企业的获得感和满足感，从而在更广的范围内推动地方税收优惠政策的执行落实。为此，针对重点小微企业，税务机关可以逐户上门进行政策宣讲指导，并征询小微企业内部对税收部门的意见建议，适时掌握小微企业的经营情况，协助处理企业内部全过程中遇到的各种涉税涉费问题，以保证所有政策在第一时间贯彻落实。同时也要紧盯跟踪服务和监督反馈，推动税费政策红利持续性释放。

4.3.4 其他建议

平遥古城景区还需要在优化旅游服务业税收优惠政策执行环境方面多下功夫，例如，对依法治税的严格落实是税务部门目前应当进行的一项重点工作。

具体来看，首先，税务基层人员应当实现对税法的严格掌握，树立较高的道德目标，在工作中严格执行相关准则和要求，坚决杜绝触犯法律的行为出现。同时，小微企业也应当强化自主学习税法的能力和意识，在工作中做到实事求是，依法申报和纳税，无论是税务机关还是小微企业纳税人，都应该在税法的前提下执行和享受小微企业税收优惠政策，一旦出现违反税法规定的行为，都应公平对待、严肃处理，提高征纳双方违法成本和税法遵从度，从而为小微企业更好地享受税收优惠政策营造出一个公平正义的税收法治环境。

其次，数字经济时代，信息化的飞速发展和纳税人日益增加的服务需求推动着税务软件系统更新完善。平遥古城景区应把数字税务作为实现管理决策科学化、税收治理精准化、税收服务便捷化的重要创新实践，集中力量、攻坚推进，可以有效推动减税降费政策执行质效的不断提升。树立数字税务理念。需要统筹抓好规划实施，围绕“建章立制、夯实基础、业务转型、团队建设”的阶段性目标，进一步完善推进方案，明确时间表、路线图、责任人，确保落地见效。同时，需要充分认识数字税务对于推动税收优惠政策执行的重大意义，根据任务清单，主动认领，精心组织，确保干一件成一件，推进数字化转型升级。稳妥推进项目开展，拓宽第三方数据获取渠道，充分利用互联网涉税数据资源，加快完善涉税信息共享平台，获取相关部门涉税信息，为大数据应用提供全面支撑。税务机构也可以建立专门的电子税务局和缴税APP，以此提高税务机构的信息化水平。

5 结语

为实现山西省旅游行业稳步发展，发挥其产业优势与竞争优势，论文针对性地讨论了山西省平遥古城景区的旅游服务业适用小微企业税收优惠政策落实情况，希望通过提出加大宣传力度、提升税务管理能力、增强服务意识等建议，充分发挥地方税务部门与旅游企业部门的各自职能作用，有效建立支持机制，确保山西省旅游业、平遥古城景区都能享受到税收优惠政策红利，真正促进省内旅游产业健康向好发展。

【参考文献】

【1】侯瑞芬.基于文本分析法的国内外游客形象感知差异研究——以平遥古城景区为例[J].通化师范学院学报，2021，42（1）：97-102.

【2】赵凤婷.新疆民宿经营行为税收法律问题研究[J].中国集体经济，2021（27）：102-103.

【3】李燕.基于普惠性税收优惠政策的小微企业税收筹划研究[J].商业会计，2020（3）：97-100.

【4】张丽平.自由贸易港建设使南海油气开发迎来大发展机遇[J].中国石化，2020（6）：87.

【作者简介】孙艳丽（1990-），女，山西平遥人，中级经济师，研究方向：财政税收。