增值理念下企业财务管理助力内部控制的研究

【摘  要】增值理念下的财务管理以充分发挥财务管理在企业经营发展中的价值为核心，对企业内部控制的深入开展以及企业治理水平的提升具有积极意义。论文基于此，首先介绍了内部控制的框架，阐释了财务管理对内部控制的作用，继而从增值理念出发，探讨了以财务管理助力内部控制的策略。

【关键词】增值理念；财务管理；内部控制

【中图分类号】F426；F406.7                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）09-0184-03

1 引言

在社会经济不断发展的今天，企业间的竞争日趋激烈。如何提高核心竞争力，成为横亘在所有企业面前的共同问题。影响企业核心竞争力的因素有很多，其中，企业治理水平是最为主要的因素之一。优良的治理水平，不仅可以规范企业的经营管理，也能提升企业的抗风险能力[1]。内部控制是企业治理的关键，《企业内部控制基本规范》等文件的出台，为企业加强内部控制提供了坚实的依据。然而，在实践层面，不少企業内部控制情况并不乐观，面临着控制环境不佳等多重问题。财务管理与内部控制有密切的关系，内部控制源自财务管理中的会计内部牵制制度，财务管理能够从多个方面为内部控制提供支持。对此，要以增值理念为指引，发挥好财务管理对内部控制的促进作用，实现财务管理价值增值的目标。

2 内部控制解读

根据COSO委员会1992年发布的《内部控制-整合框架》，内部控制是“由企业董事会、经理层以及其他员工共同实施的，为经营活动的效率与效果、财务报告的准确性、相关法律法规的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程[2]”。21世纪以来，COSO委员会多次修改内部控制框架，使内部控制日趋完善。内部控制由五大要素构成：

第一，内控环境。内控环境指内部控制实施的环境，是企业内控机制建立与实施的基础，具体内容包括企业治理架构、内部控制政策、人力资源政策以及企业文化等。内控环境的缺失，会导致企业难以推行内部控制，或者内部控制推行的效果不如预期。

第二，控制活动。控制活动是企业内部控制的关键环节，指企业为实现内部控制的目标而采取的各项活动的统称。控制活动能够防范相关岗位及工作流程中出现差错，保证各项决策的顺利实施，同时，控制活动也能帮助企业管理层了解企业经营的真实情况。

第三，风险评估。企业经营发展中面临着大量的风险，既有企业内部的风险，也有外部环境风险。风险评估就是对企业发展运行过程中可能遇到的风险进行预测与识别，以判断风险的类型和危害并提出相应的防范策略，帮助企业及时化解不必要的风险。风险评估能够增强企业的抗风险能力。

第四，信息沟通。信息沟通是连接内部控制五要素的桥梁与纽带，能够确保组织内部及时高效地识别海量信息，分类归纳对自身发展有利的数据，并将这些信息及时传递给企业各个部门，促进企业各项工作的有效开展。现代信息技术的发展，为企业内部控制中的信息与沟通提供了有力的支持。

第五，内部监管。内部控制的实施，面临着多重挑战，而内部监管则是应对这些挑战的重要手段。内部监管指企业借助专门的监督机构，监控内部控制制度的实施情况，检查内部控制中暴露出来的问题，内部监管有助于企业内部控制的持续改进。

3 财务管理在内部控制中的作用分析

财务管理与内部控制均属于企业内部管理的范畴，前者主要利用价值形态对企业资金运动进行决策、计划和控制，后者则由管理层规划，由员工实施，覆盖企业内部管理的各个方面[3]。财务管理、内部控制的内涵、外延虽有所不同，却有着很强的协同性。财务管理在内部控制的作用主要体现在以下3点：

第一，财务管理是内部控制的起点。内部控制源自财务会计内部牵制制度。企业财务管理中，存在着大量相互牵制、相互影响的业务，如现金流转业务中的现金收支审批、记账以及印鉴保管等业务[4]。企业财务管理中包括数据复核、主官审批等程序，这些程序同样属于内部牵制制度的范畴，在保障信息采集质量、报表填制质量中发挥着重要的作用。随着时代的不断发展，内部牵制制度逐渐从财务领域向其他领域延伸，如上下级行政管理职能的牵制、同级部门业务

方面的牵制，而内部控制则是内部牵制制度不断扩散的

产物。

第二，财务管理是内部控制的核心。最大限度实现财务目标是企业经营的重点，而各部门间的密切合作则是企业实现财务目标的必由之路。因此，非财务部门，如行政部门、业务部门等，虽不承担具体的财务工作，其工作却有财务意义。以预算管理为例，作为财务管理的重要内容，预算管理主要以货币形式来预测未来费用支出，并对未来活动开展时产生的费用进行预计、控制、协调和管理。预算管理有助于各部门严格按照预算开展活动，提升各部门工作的规范性，从而起到内部控制的作用。

第三，财务管理有助于风险控制。企业经营发展中面临着大量的风险，既有企业内部的风险，也有外部环境风险。风险评估作为内部控制五要素之一，在企业风险控制中发挥着重要的作用，而财务管理则是风险评估的先决条件。财务管理涉及大量的财务数据，这些财务数据蕴藏着巨大的价值。对财务数据的分析与利用，能够实现财务管理价值增值的目标，为企业投融资风险控制提供参考依据。

4 增值理念下企业财务管理助力内部控制的路径

4.1 以财务管理优化内控环境

内控环境是内部控制得以实施的前提，包括组织架构、控制权责范围、人力资源等方面的内容。要将优化内控环境作为增值理念下财务管理的基础内容：

第一，重构财务管理模式。财务共享模式是当前企业，特别是大型企业财务管理中的新模式，以财务业务流程处理为基础，具有规范财务管理流程、提升财务管理效率、实现财务管理价值增值等多方面的作用。同时，财务共享模式对企业内部控制也具有积极意义，能够充分发挥财务数据在内部控制中的支持與保障作用[5]。要积极推进财务共享模式薪酬管理、费用管理、资金管理、资产管理等职能均纳入财务共享模式中。

第二，整合信息管理平台。在信息技术不断发展的今天，企业信息化建设取得了长足的进展。以往，企业信息化建设多以部门为中心，不同部门有不同的信息系统，各部门信息系统间的兼容性较差，影响了数据资源的共享，导致企业内部存在数据壁垒。要推进财务管理信息平台与其他各类信息平台，特别是业务信息平台的整合，构建集成化的企业信息管理平台，强化信息平台在财务管理、业务流程管控中的作用。

第三，优化绩效考核体系。人力资源是内控环境的构成要素，而绩效考核则是人力资源管理中的重点内容。要紧扣财务管理价值增值的理念，将财务管理的主体从财务部门拓展到企业全体员工，利用平衡计分卡，优化人力资源绩效考核体系，强化财务指标的考核。

4.2 以财务管理改进控制活动

控制活动是内部控制的中心，包括流程控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制等内容。要从优化业务流程的角度，发挥好财务管理对控制活动的增值作用。

第一，提升采购至付款的规范性。采购活动流程较长，数据量较大，一旦出现数据错误或数据不规范的问题，将对财务管理产生非常负面的影响。要结合当前采购活动中单据错填、漏填等问题，制定标准化单据，明确单据的填写标准，最大限度避免采购中出现数据错误问题。同时，依托综合管理信息平台，打造单据填写评分机制，对填写单据的主体进行评分，评分优秀的员工、部门，可以获得一定的奖励，而评分不佳的员工、部门，则会受到惩罚[6]。

第二，提高费用报销效率。不少企业存在着费用报销效率低下的问题，对员工个人乃至部门工作产生了负面影响。要从报销事项及单据的差异性出发，制定标准化、规范化的报销手册，明确各报销事项的操作流程，并提供单据示例，使员工、部门在费用报销中有据可依。同时，要加强信息技术在费用报销中的应用。将人工智能技术，如OCR（Optical Character Recognition）应用到信息管理平台中，借助人工智能技术识别单据，提高费用报销的审批效率。

第三，优化总账管理业务流程。总账是财务管理价值增值的重要依据，要高度重视总账管理，必要时，设立专门的总账管理小组，由总账管理小组统筹负责和总账处理相关的适宜，如财务报表的编制等，同时，开展好电子档案的维护及管理工作。

4.3 以财务管理助力风险评估

企业经营发展中存在着多样化的风险，从历时性的角度而言，风险贯穿于企业业务活动的全过程，如前期的决策风险、中期的实施风险、后期的考核风险等。从共时性的角度而言，风险存在于企业各个方面，表现形式多样，如财务风险、法律风险、技术风险等。多种多样的风险共同构成了企业的风险体系，并对企业的发展带来了严峻的挑战。风险评估是内部控制五要素之一，也是企业风险控制的基础性工作。要从增值理念出发，发挥好财务管理在风险评估中的作用。

第一，全面梳理风险点。在风险点的识别中，要凸显系统性，尽可能将所有的风险点均识别出来，为后续的风险应对提供依据。例如，通过问卷调查、访谈调查、现场观察等方式，获取一手资料，并借助工作任务分析、事件树分析、故障树分析来梳理风险点。

第二，风险评估。企业风险体系中，部分风险发生几率高，危害性大，部分风险发生几率低，危害性相对较小。风险自身的差异性，决定了风险应对需要结合风险的实际情况，采取差异化的应对措施。要加强风险评估，并发挥好财务数据在风险评估中的作用，并在风险评估的基础上，依托大数据技术，构建风险预警模型，将风险管理的重点从事后应对转变为事前防范。

4.4 以财务管理促进信息沟通

信息沟通是内部控制的重要环节，包括企业内部信息沟通、外部信息沟通两大方面，而财务信息则是信息沟通的重点。要从增值理念出发，以财务管理促进企业内、外部信息沟通。

第一，发挥好综合管理信息平台在内部信息沟通中的作用。基于财务共享模式的综合信息管理平台，是企业的信息汇聚地与辐射站，包括财务信息在内的各种信息，均会汇入综合信息管理平台，并经由综合信息管理平台传递给各主体。要利用财务共享模式带来的变革，进一步加强综合管理信息平台建设，充分发挥好综合管理信息平台在信息沟通中的作用，将对员工、部门乃至企业具有重要价值的信息，如预算信息等，实时共享给各主体，消除企业内部的数据壁垒现象，提高信息的流转效率与共享水平。

第二，注重客户意见的搜集与反馈。在市场竞争日趋激烈的今天，客户作为企业生命线的地位日益凸显。要注重客户意见的搜集，并做好及时的反馈，提升客户关系管理能力。

第三，做好财务信息的披露。信息披露是企业，特别是上市企业履行社会责任的一种方式，而财务信息则是企业信息披露的焦点。要结合企业的类型、发展阶段，做好财务信息披露，确保披露信息的真实性与全面性，满足利益相关的信息需求，破解信息不对称的问题[7]。

4.5 以财务管理加强内部监管

内部监管是内部控制的构成要素之一，也是内部控制的保障。要高度重视内部监管的作用，并从增值理念出发，发挥好财务管理在内部监管中的价值。

第一，明确内部监管的范围。审计是内部监管的主要方式。企业的内部监管活动，既要重视财务数据的审计，也要加强内部控制的监控，避免出现内控制度建设滞后于企业发展的现象[8]。同时，要充分利用财务共享模式变革对企业内部控制带来的条件，從业财一体化的角度出发，将对财务、业务的监管，拓展至事前、事中、事后3个阶段，确保企业经营活动的各个流程均处于监管中，防范企业经营发展中的风险。

第二，加强审计人员建设。审计工作在内部监管中的核心地位，决定了审计人员需要具有高度的专业性和良好的职业操守。要加强审计人员建设，一方面，结合财务共享模式审计工作带来的新变化，提出的新的要求，制定审计人员建设方案，推动审计人员从单一素质人才向复合型人才转变；另一方面，加强与外部审计机构的合作，吸纳外部审计人员参与到企业审计中。

5 结语

企业财务管理与内部控制有着密切的关系，财务管理是内部控制的起点与核心，而内部控制则在财务管理的深入开展中发挥着保障性的作用。要辨证把握财务管理与内部控制的关系，从增值理念出发，围绕内部控制五大要素，采取好措施，如优化内控环境、改进控制活动、助力风险评估、促进信息沟通、加强内部监管。

【参考文献】

【1】韩晓舟，李刚.民营企业公司治理与竞争力关系实证分析[J].财会通讯，2011（08）：40-41.

【2】朱荣恩，贺欣.内部控制框架的新发展——企业风险管理框架[J].审计研究，2003（6）：33-35.

【3】王琳琳.企业内部控制与财务管理的协同关系及作用[J].现代企业，2022（02）：167-168.

【4】赵聪.内部控制与财务管理关系初探[J].财经界（学术版），2013（08）：194.

【5】朱斌.财务共享模式下内部控制新问题及其对策[J].冶金财会，2018（02）：48-53.

【6】张一帆.财务共享模式下企业内部控制优化研究——以蒙牛集团为例[D].蚌埠：安徽财经大学，2013.

【7】朱露露.A公司财务内部控制问题与对策研究[D].扬州：扬州大学，2021.

【8】胡秀芳.浅析财务管理在企业内控建设中的影响与作用[J].现代经济信息，2019（20）：97，100.

【作者简介】牟鑫鑫（1988-），女，吉林榆树人，会计师，研究方向：企业财务管理。