国有企业应收款项管理与控制研究

陈 静

(太原煤炭气化(集团)有限责任公司，山西 太原 030024)

应收款项的管理与控制是企业管理的重要内容。应收款项的管理与控制是否合理和实施效果将直接影响企业资金的周转状况。因此，企业应充分认识到应收款项管理与控制的重要性，企业经营管理过程中重视合理控制应收账款，发挥财务管理的重要作用，加强应收账款管理工作。大多数企业在应收账款管理与控制方面还存在各种问题亟须解决，因此，国有企业应该积极研究有效的措施来解决这些问题。

1 应收账款的含义以及加强应收账款管理与控制的意义

1.1 对国有企业应收账款的含义的理解

应收账款是指企业为了销售产品或提供技术服务或劳务而向购买商产品或接受服务应收取的款项或在经济活动中发生的应收的其他杂项费用。应收账款主要包括应收票据、应收账款、其他应收费用和预付账款等。应收款项是企业重要的流动资产，是企业管理的重要内容。应收账款是企业为了扩大产品销售额获取利润的管理过程。应收账款管理会有相关的管理成本，这种管理成本就是应收账款管理成本。企业的应收账款管理成本通常可以分为以下三类：一是应收账款的机会成本；二是管理应收款项的成本；三是企业产品赊销导致损失的坏账成本。由于赊销对象的各种不确定的因素有可能成为企业收益亏损点。

1.2 国有企业应收款项管理的基本方法

应收账款因交易双方商业信用而产生，因此，信用管理就显得更加重要。企业迫于市场压力或为了追求短期账面利润而通过大量赊销扩大销售，导致应收账款急增。应收账款急增的结果是：拉大了企业账面利润与现金资源差距；增加现金被占用的机会成本，不利于企业经营管理。一方面，企业遭受资金利息损失；另一方面，企业经营需要向金融机构借款维护运营，借款需要支出利息，因此企业赊销产品遭受双重损失，如这部分现金无法回收就可能会失去更好的投资机会，增加耽误投资机会的成本；货币贬值损失。应收账款的实际购买力随着通货膨胀率下降，如果数额巨大则损失严重，这些损失由于历史成本定价的原因不能在报表中得到体现，因此，应收账款的管理对于企业来说非常重要。加强应收账款的管理和控制，降低财务风险是财务管理部门的责任，年度盘点企业应收账款，制定坏账核销管理制度。这些措施保证了企业应收账款的制度化管理，有利于提高企业资产的整体质量，应收款项管理与控制重点在于探索信用管理，当前企业最常见的信用政策制度管理与控制体现在应收账款享受业务折扣和现金折扣两方面。业务折扣是企业根据市场变化或针对不同的顾客对产品价格的扣减。为了扩大企业产品销售，提高市场份额，企业采取多销低价的销售策略，应当确认扣除业务折扣后的实际销售价格；现金折扣是企业为鼓励产品或服务对象在规定期限内偿还应收账款而提供的费用减免，现金折扣发生在赊销商品和提供服务的交易中，企业在会计核算中应采用将未扣除现金折扣的金额作为实际销售价格计入应收款项，现金折扣只有在折扣规定期限内付款时才能被确认。

1.3 国有企业强化应收账款管理与控制的重要意义

其一，有利于企业的长远发展。企业内部财务管理应充分发挥财务监督职能，全面分析企业应收账款的相关指标，加强企业应收账款的账龄分析，密切关注企业应收账款的实际回款情况，将即将到期或已经到期的应收账款作为重点管理与控制对象。企业应收账款平均回款周期越短，周转率越高，说明企业应收账款回款速度越快，对企业的正常财务运作有利。因此，完善的企业应收账款的控制制度有利于提高企业管理水平。通过加强企业应收账款的管理与控制，可以有效提高企业应收账款的管理水平，从而加快企业资金周转速度，保证企业保持合理的现金流和产品利润。其二，企业应收账款的管理与控制有助于提高企业的信用等级。在正常情况下，有效控制企业应收账款不仅可以优化企业现金流，还可以增加企业资金流动性，保证企业资产的质量，维持企业的正常利润。因此，国有企业应加强应收账款的管理与控制，以促进企业的战略目标的实现。

2 产生企业应收账款的原因分析

应收账款通常是指企业在销售产品或提供服务的过程中应向购买产品或服务的单位或个人收取的项目费用款。目前，大多数企业为了自身的发展，降低企业相应的成本，取得一定的利润，最大限度地服务客户，都设立了相应的职能部门专业管理和控制应收账款。企业形成应收账款的原因主要有两方面：其一，抢占市场份额的需要。对于企业来说，市场上的用户资源是有限的，而随着同质企业的增多导致市场竞争日益激烈。而每个企业都必须在激烈的市场竞争中利用自己的优势抢占市场份额，采用赊销策略，为用户先提供产品或提供服务来实现一定的利润，因此，企业赊销策略对用户群体具有一定的吸引力，从而在交易中产生了应收账款。其二，大多数企业生产的产品或提供的服务，销售和收款之间存在一定的时间差距，这个时间差距直接产生了企业应收账款。

3 国有企业应收账款管理与控制中存在的问题分析

3.1 企业管理控制制度不健全

3.1.1 企业缺乏应收账款预警提示机制

国有企业产品或服务通常都会签订合同。用户在合同期内没有支付费用，虽然有应收账款的合同，但这并不意味企业管理人员不需要监督到期前的应收账款回款工作，因为如果用户在合同期内，用户信用发生变化，突然增加了应收账款的资金风险，企业需要及时通过用户信用管理收回应收账款。此外，有必要警惕用户因个人或企业管理不善而故意违约，不履行支付应收账款。由于企业相关管理者不重视用户违约问题，企业没有建立应收账款风险预警提示制度，导致应收账款到期后才引起重视。

3.1.2 企业缺乏有效的应收账款催收管理

企业未建立应收账款催收管理制度，不能在不同时间段快速启动应收账款的催收工作。征信人员应催收逾期的应收账款，但缺乏专职的催收部门和人员；如果用户为企业提供了付款方案，企业是否应该统一优化收款途径，方便用户及时汇款，但企业一直难以解决这些问题。

3.1.3 企业没有建立账龄定期分析的制度

企业应收账款的账龄是逐渐累积变长的，应收账款账龄越长，收回账款难度越大，相应地会增加应收账款的回收风险。为了更清楚地了解企业的应收账款情况，企业对大额欠款用户必须对账龄进行详细的分析，否则这部分款项缺乏有效管理基本上是无法收回的。

3.2 国有企业管理层缺乏应收账款风险意识

随着经济的快速发展，市场竞争的程度越来越激烈，企业面临着更大的竞争压力。企业为了在激烈的市场竞争中更好地生存和发展，大多数企业需要不断扩大市场份额，集中全部精力提高企业的经济效益，而忽视了对企业用户实际信用状况的全方位了解。企业采用盲目赊销产品或提供服务的方式抢占市场份额，企业管理者过于注重账面利润的提高，而忽视了应收账款的控制，存在给企业带来坏账损失的可能性，从而造成增加企业应收账款的风险。

3.3 缺乏企业对销售人员赊销控制的管理制度

大多数企业核对销售人员绩效时，通常以实际销售额作为主要衡量标准。但这样的绩效管理机制无法约束企业销售人员的赊销行为。很多销售人员不顾实际情况过度运用信用销售实现自己的销售目标，以获得企业高额的销售提成，但不及时做好应收账款的后续工作，企业还没有建立限制销售人员为了绩效考核泛滥增加企业应收账款考核指标，这将导致应收账款增加风险的可能性。

3.4 企业各职能部门间缺乏内部信息有效沟通渠道

一些企业在实施应收账款管理与控制过程中，各职能部门之间缺乏畅通的沟通渠道，应收账款信息传递不及时。企业各职能部门之间保持良好沟通是企业管理的重要内容。但在国有企业管理实践中，企业管理监督与控制岗位设置缺乏合理性，缺乏明确的分工导致各部门之间信息沟通困难，最终导致企业应收账款管理与控制中的问题不能得到有效的及时解决，严重影响企业的正常运营。

3.5 企业缺乏完善的信用管理与控制制度

一些企业在缺乏完善的产品用户信用管理与控制机制的情况下，销售人员盲目赊销，应收账款增加，这很有可能给企业带来大量的坏账损失风险。现有的信用管理与控制制度对用户信息了解得不够详细全面、不完整，缺乏全面掌握用户的基本信息；对用户信息的调查方法过于简单，缺乏灵活性；对用户的信用评级流于形式，没有建立健全的科学评价制度。

3.6 缺乏对应收账款信息跟踪和收账环节的管理与控制

企业设置应收账款分类账是管理企业各项经济活动的有效途径。但是，一些企业在实施应收账款管理与控制的过程中，由于存在赊销回款差异，因此，在企业经营管理中，应定期检查业务往来管理与控制，明确各自对应收账款应尽的职责与权利。企业虽然设置应收账款分类账，但后期对应收账款信息的跟踪和控制环节的不科学，不能及时协助企业有效管理应收账款；一些企业缺乏专人负责应收账款的管理与控制，对一些用户未能及时支付相应的应收账款，即使企业把对账单通知了对方，但企业资金的回收仍然困难。企业销售人员赊账控制方面，虽然企业管理层加大了应收账款的管理与控制力度，但缺乏有效的监督控制方法，应收账款最终成为坏账，这将给企业造成严重的经济损失。

3.7 应收账款日常监督管理缺乏责任感和紧迫感

在企业财务管理的日常工作中，部分管理人员对应收账款没有定期对账，这充分体现了企业应收账款日常监督管理中缺乏责任感和紧迫感，对账不及时的问题导致应收账款拖延，当企业想收回应收账款时，有可能要不到应收账款，增加回收风险；另外，大多数企业普遍存在应收账款超过了催收时间的预期，导致企业应收账款账龄很长，造成财务人员因各种理由拖延支付应收账款时间，甚至存在恶意不支付的情况，导致失去了对企业应收账款的主导权，处于被动催收的状态。

4 国有企业加强对应收账款管理与控制的策略

4.1 建立健全的企业应收账款的管理与控制制度

4.1.1 建立定期对账的管理制度，维护应收账款的有效债权

企业需要加强定期对账管理，要求结合已建立的用户信用档案进行管理，为应收账款催收提供信息支持。具体针对信用等级高的用户，可按正常对账时间进行对账，对于应收账款信用档案中信用等级较低、守信状况较差的用户需要加大对账频率。当用户信用发生重大变化，企业需要加大对账催收力度，通过对账，在维护应收账款数据的准确性的同时，让支付方确认应收账款的有效性，企业应维护应收账款债权的合法有效性。

4.1.2 建立企业应收账款定期催收的管理制度

明确应收账款催收人以及催收责任，加强应收账款的催收管理。财务部门履行财务管理职责，对用户应付账款数目信息移交给业务部门。企业要重视催收应收账款，研究合理的催收方法。企业落实催收责任后，需要共同研究合理的催收方法，做到催收力度松紧有度，根据企业催收政策对应收账款进行管理与控制，实现回收目标。企业根据合同的性质类型，可以确定不同的催收过程。当执行企业应收账款催收流程，无法及时收回的应收账款可由追债机构进行催收。企业积极配合专业的催收机构为企业应收账款做进一步的深度分析，共同确定更有效的催收方法，从而帮助企业提高应收账款的回收率；当多次催收无效后，企业可运用法律手段维护企业应收账款的合法利益。

4.1.3 国有企业要定期开展账龄分析工作

及时了解应收账款的质量是企业如期收回应收账款的必要准备工作，定期分析应收账款的风险，充分预测应收账款风险，然后根据风险进行量化，有针对性地制定回款对策，将应收账款风险降到最低。企业在账龄分析过程中将应收账款动态情况列入监控表，联合信用管理部和财务管理部门随时监督与控制应收账款风险。企业还需要提前制定并启动使用应收账款坏账准备制度。处置在应收账款管理过程中遇到用户破产或恶意拒付的极端情况，根据坏账率客观存在的事实，由企业做好承担经济损失的应急预案，因此，应完善国有企业应收账款坏账准备制度，一旦确认坏账，可从坏账准备金中计提资金用于损失弥补。

4.2 国有企业管理层要重视树立风险意识

国有企业管理层的风险意识直接影响着企业应收账款管理与控制的效果。因此，作为企业的管理层必须清醒地认识到应收账款管理与控制的重要性，在企业经营中要率先树立应收账款管理的风险意识，并组织对企业应收账款的风险因素进行全面的排查。用户的应收账款拖欠的时间越长与收回账款的概率呈反比。作为企业管理层，应全面掌握未回收的应收账款数目，对应收账款的账龄进行全面分析并落实跟踪监督责任。了解企业逾期的应收账款，分析回收的可能性，以及坏账程度建立坏账准备，单独分类管理。这样方便企业经营层清晰了解应收账款的情况，准确判断应收账款的潜在风险。

4.3 建立企业信息管理系统，强化应收账款回收的责任感

在实施应收账款管理与控制的过程中，建立信息管理系统是管理应收账款信息的重要内容。高效的信息管理系统能保证各部门之间畅通信息传递渠道，各部门之间相互监督，及时发现问题，共同研究相应的应对策略。在信息管理与控制制度的基础上，企业设立监督管理部门，明确各部门岗位的职责，有效监督企业应收账款的管理与控制工作，重点监督企业销售部门和财务部门对相关应收账款信息处理情况。对应收账款管理与控制时，企业应明确限制销售人员赊销的权力，将应收账款的实际回收与绩效考核结果挂钩，强化销售岗位参与企业应收账款管理与控制的责任感，提高销售人员回收账款的积极性。

4.4 加强企业产品用户的信用管理控制赊销

做好用户信用调查管理是企业综合评估用户债务偿还能力的前提。企业事先通过信用评估体系了解和掌握用户的信用状况，结合用户的信用等级确定赊销额度。全面收集用户信用信息，企业内部初步评估用户信用状况。具体可分析用户近期的财务报表，深入金融机构调查用户的银行信用评级，也可访问企业的老客户获得用户的信用状况。结合用户的信用评级，对于信用良好的用户可以给予较大的信用额度；对于信用不确定的用户则应控制信用额度；对于信用状况不佳的用户应坚决拒绝赊销。

4.5 加大企业应收账款的管理与控制的监督力度

针对一些企业对应收账款管理与控制缺乏监督或监督不力的现象，要加大应收账款管理与控制的监督。对于用户应收账款的监督，企业要为每位用户建立完整的应收账款账本，记录每位用户的信用额度、信用合作关系等在内的基本信息，定期分析判断用户的信用状况。对于企业守信用的用户，重点关注信用变化，企业应根据用户的经营状况授信额度，避免用户因经营状况发生变化而给企业应收账款造成风险损失；仔细检查逐笔赊销业务中是否存在超额赊销的现象，密切关注用户的信用期限，及时提醒用户支付应收账款。

4.6 灵活运用企业回收账款政策区别对待用户处理

企业实施应收账款管理与控制政策，在执行的过程中要结合客户情况，灵活运用收款政策，根据不同情况区别对待用户应收账款，有针对性地实施企业的回收款项政策。对应收账款回收缓慢的客户，应限制提供产品或服务；对于长时期没有支付应收账款的用户要坚决拒绝再次提供产品或服务，并应加大催收应收账款的力度；对有支付应收账款能力的用户长期违约未支付应收账款，应当在有效的法定期限内选择法律途径追缴应收账款；对于面临破产的用户，企业可以给予用户人文关怀，适当减免部分应收账款。

4.7 企业要重视信息化建设，建立科学的信息管理系统，自觉履行应收账款职责

应收账款的管理与控制不只是财务管理部门的责任，而是各职能部门应履行的共同责任。在实施应收账款管理与控制的过程中应重视运用现代信息技术，完善应收账款信息化管理系统建设，为财务部门和其他职能部门、部门与部门之间保持信息畅通。通过信息管理与控制系统进一步明确各职能部门的职责，强化应收账款信息管理与控制的责任。

5 结论

综上所述，企业市场竞争随着经济发展趋势而变得更加激烈。企业为了在经济发展中取得生存优势，不得不想方设法抢占市场份额。企业的经济效益来自产品销售，大多数企业采用赊销的方式扩大产品销量的同时产生应收账款。因此，企业加强应收账款的管理与控制，目的是降低企业应收账款的风险。企业只要能够清醒地认识到应收账款管理与控制的重要性，并能够结合用户实际有针对性地采取有效措施予以解决相关问题，应收账款的风险是可控的。加强企业应收账款的管理与控制也是充分发挥财务管理作用的重要体现。