业财融合下发票合规问题探讨

吴雯

【摘要】合规的税前扣除凭证，是企业保障税务安全、提升管理效益的关键，而企业在经营管理中，部分业务可能由于各种原因无法获取合规票据，导致税务损失。文章以通信企业为例，选取基站场地的电费租金这项重要成本作为研究范本，分析电费租金不合规票据问题的现状和近年来的变化趋势，从业财融合的角度探讨新形势下的涉税解决方案和管理优化举措，为面临类似困境的企业提供解决思路。

【关键词】发票合规性；通信企业；电费租金

【中图分类号】F275

一、通讯企业票据合规现状分析

（一）问题分析

2018年，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，规定企业需获取与取得收入有关的、合理的支出实际发生的各类凭证，才可据以税前扣除。如未能取得合规凭证，则需再进行纳税调整，但既难以保障税务管理的规范性，又增加了额外的税务负担。因此，发票合规性关系到企业的税务安全及效益，是税务管理中的重要一环。在实际工作中，由于业务模式等原因，部分业务可能难以获取合规凭证，导致了税务风险，如通信企业的基站电费租金业务就是此类典型业务。

通信企业为了满足日益增长的信号覆盖需求，需要建设大量的基站、室内覆盖等通信设施，因而租用场地和物业作为基站用房，由此带来了巨额的电费和租金成本。由于基站的选址需满足一定的技术标准和要求，租赁场地数量多且分布地点十分零散，大部分符合条件的通信场地归属于私人业主。除少部分基站由供电企业直接安装电表，并由运营商直接缴费外，绝大多数为转供电，无法获取供电局开具的合规票据。同时，业主作为个人或小规模纳税人，无法自己开具发票，且出于流程繁琐、不愿意承担税费等原因不愿到税务局申请代开发票。由于近年来社会公众对于基站辐射的担忧以及基站选址的技术刚性需求，导致运营商在与业主谈判时处于弱势地位，合规票据的获取难以用合同进行规范，因此电费租金业务难以获取合规的税前扣除凭證，成为困扰运营商多年的老大难问题，对税务管理的规范性和安全性带来不利影响，也导致大量的税费损失。

具体来说，目前基站租赁业务从业主获取的票据主要分为4种，具体票据类型、税务影响和综合成本影响见表1。

从表1可得，如无法获取合规的税前抵扣凭证，从增值税角度而言将无法进行进项税抵扣；从企业所得税角度而言，没有合规凭证的成本费用无法进行税前扣除，导致了高额的税收损失。总体来说，只能获取收据等不合规票据的税收损失最大，且在基站租赁业务中占据了绝大比例，给运营商带来沉重的税负负担。

（二）近年趋势分析

近年来，随着5G技术的发展，通信企业基站场地的电费租金业务有以下几项主要变化：

1. 5G推行带来成本激增

近年来，随着国家5G战略的推行，通信企业加快5G建设，致力于打造规模大、质量优的5G精品网络。而5G站点能耗高、密度大，由此带来公司用电量激增。据统计，5G单基站能耗约为4G基站的3倍。因此，大规模5G建设导致网络电费成本大幅度增长，无法税前扣除的电费票据带来的税金损失呈迅速增长趋势。

“营改增”以来，为解决不合规票据问题，电信运营商尝试通过直供电改造的形式，与供电局合作在基站场地安装独立电表，直接抄表扣费并由供电局直接提供合规发票。但由于基站分布比较分散，大量租赁场地散布于住宅区、商业区、城中村、偏远地区、海岛、山区等地理位置较为复杂的地点，在直供电改造中面临着租赁业主阻挠、电力报装流程环节复杂、改造成本大等困难，虽然目前通过该方式取得了一定成效，但总体来说难以彻底解决问题。

2.铁塔共管新模式未解决税负问题

2014年，为落实“网络强国”战略、深化国企改革、促进电信基础设施资源共享，中国移动、中国联通、中国电信三家电信运营商共同出资设立了中国铁塔股份有限公司（以下简称“铁塔公司”）。铁塔公司作为大型国有通信铁塔基础设施服务企业，主要从事通信铁塔等基站配套设施和高铁地铁公网覆盖、大型室内分布系统的建设、维护和运营。铁塔公司的铁塔、基站、机房等基础电信设施一部分为电信运营商存量站点注资移交而来，另一部分为铁塔公司租入场地后进行通信设备建设。基站产生的电费租金由铁塔公司先行代垫给源头业主，再以铁塔服务费的形式向运营商收取相关费用。铁塔公司如无法从业主获取合规发票，涉及的税费损失全部传导给通信企业，由运营商承担。

因此，新的铁塔共管新模式下，虽然电信运营商可从铁塔公司获取合规的铁塔服务费发票，从而规避了税务安全问题，但实际的税收损失问题并未得到解决，而是通过费用传导的形式全部传递给运营商，进而增加了成本负担。

3.业主加价增加税务负担

在基站租赁业务中，通信企业处于谈判弱势方，因此基站电费加价的情况普遍存在。据统计，电费加价幅度一般为基本电价的一倍以内居多，少量情况下甚至加价两倍。

根据国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定：企业与其他企业、个人在境内共同接受应纳增值税劳务发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

因此，对于存在加价情况的基站电费，如无法取得合规票据，仅获得分割单，将需对加价部分进行所得税纳税调整，这也将进一步增加电信运营商的所得税纳税调整金额。

二、管理探讨

（一）横向协同，打造利益共同体

为解决不合规票据带来的税务安全和效益问题，通信企业应联合铁塔公司，横向协同，作为利益共同体一起推动解决问题。

对于铁塔公司而言，租赁的基站场地如无法取得合规的税前抵扣凭证，虽然税负通过成本传导的方式传递给电信运营商，从效益层面来看并无实际损失，但从税务规范性角度来说，铁塔公司面临着大量成本支出未取得合规票据的问题。随着金税四期的上线，税务机关对于税务数据的监控更加自动化和智能化，对税务安全和税务规范的把控更加严格化，大量的不合规票据转开增值税专用发票将为铁塔公司带来极高的税务风险。对于通信企业而言，铁塔公司转开的铁塔服务费专用发票虽然规避了不合规票据的税务风险，但是税负传导带来了沉重的成本负担，在企业降本增效的大背景下是一笔极大的损耗，亟需解决问题。

因此铁塔公司和电信运营商在基站场地租赁问题上是利益共同体的关系，应协同起来，增加谈判优势，通过多种举措共同解决问题。首先，应大力推动直供电改造，与供电局谈判争取较低的改造成本。直供电改造一方面有利于业务数据的直接获取，避免业主随意加价导致的额外成本负担，另一方面也可从供电局获取发票，规避税务安全和额外税负负担问题。作为通信企业，可通过与铁塔公司的合同谈判，约定每年一定比例的直供电改造站点数量，并按照事先约定的站点数进行成本结算支付。因此铁塔公司将更有动力去推动改造进度，实际推动进度越快，铁塔公司的获利也越多。其次，充分利用铁塔公司与三家电信运营商合作一体的关系，在与业主的谈判中增加谈判主动权，并利用政府对电信业的政策支持和优惠，尽量争取低价租金和电费，同时将获取合规票据作为合同谈判中的一个重点，在公司决策中对于无法获取合规票据的站点增加决策点，测算不合规票据带来的额外成本和税费负担，高度重视问题，尽量减少电费租金业务中不合规票据的比例。

（二）税务创新，探索代征新模式

面临基站场地的电费租金不合规票据问题，对于暂未进行直供电改造、且无法取得合规票据的基站站点，电信运营商可在税务上进行创新探索，采用委托代征的模式，由税务局授权电信运营商代为开具合规发票，并由运营商汇总申报缴纳税款。

根据《委托代征管理办法》（国家税务总局公告2013年第24号），税务机关确定的代征人，应当与纳税人有下列关系之一：1.与纳税人有管理关系；2.与纳税人有经济业务往来；3.与纳税人有地缘关系；4.有利于税收控管和方便纳税人的其他关系。运营商与业主属于第二种关系，符合委托代征的相关管理要求。

通信企业以委托代征的方式开具发票并纳税，对电信运营商而言有效防范了税务风险，并节省了纳税调整导致的稅负负担；对税务机关而言便于对零散的租赁业务进行统一管理监管，避免个人的偷税漏税问题，有利于税务监管的规范性，降低管理成本，是一种税企双赢的方案。因此，通信企业可向税务机关申请作为委托代征人代税务机关向基站业主征收各项税款并开具发票，由税务机关与通信企业签订代开发票书面协议并委托代征人代开发票。

三、实践优化探索的建议

由于基站电费租金复杂的业务特征，电信运营商在探索实现委托代征方案时，除与税务机关申请获得委托代征资质，签订委托代征及代开发票协议外，在公司内部还需建立业财联动的管理机制，以自动化数据管理稽核系统为基础，以完善的内控机制为保障，切实做好风险管控。

（一）业财联动建立代征管理机制

在委托代征管理中，建立从合同签订、数据获取、数据传递、开具发票、缴纳税款的全流程管理机制十分重要，需要业务和财务共同协同进行流程梳理优化。首先，由于基站站点数量繁多、分布零散，依靠人工管理容易造成数据错漏或缺失，很可能带来后续付款、开票和缴税问题，因此建议建立统一的物业管理平台，供应商签订合同后及时将信息录入到系统中，并在系统记录单价、票据情况等信息。在物业管理系统中对无法提供合规票据的情况进行标记，对于标记站点在付款时由系统记录付款情况并进行数据的自动传导，传递到开票系统中，通过全自动传递避免人工干预产生的数据错漏问题。其次，明确代开发票和税款缴纳的工作流程，站点付款后T+1日内传递到开票系统，完成系统开票，并实现税款缴纳，日清日结。

（二）财智赋能建设自动稽核体系

在不合规票据以委托代征代开发票的方式解决问题时，可探索结合数智化应用软件建立多级稽核体系，确保开票和缴税的准确性和规范性。首先，通过系统自动化稽核体系，将业务系统和开票系统数据的总体情况和明细数据进行自动比对，确保数据的一致性。同时叠加多级人工稽核流程，对总体数据共同核对一致后再进行税款缴纳，如有差异及时查明原因，并通过发票冲红重开等方式及时进行调整。其次，及时跟踪解读最新税务政策，在税收优惠政策调整，导致开票和缴税税率调整时，及时予以调整，避免开票和纳税差错。另外，及时跟踪基站业主信息，对于个人业主变更为小规模纳税人或一般纳税人，以及业主由于业务开展规模超过税务政策规定的税收优惠免税上限而导致的税率变更等情况，及时在开票系统中进行信息调整，确保开票及纳税数据的精准性。

（三）内控攻防举措防范涉税风险

委托代征业务是税务机关高度关注的业务，确保代开发票及缴纳税款工作的规范性和准确性非常重要，税务机关也会定期对企业进行检查，以防范税务风险。为了确保高质量的业财管理，建议探索建立内控攻防体系，防范涉税风险。如由业务、财务共同建立跨部门虚拟运作团队，定期对开票流程进行流程穿越及优化，同时对于自查期间的开票情况、开票数据进行总体性复盘，确保开票和纳税的准确性和规范性。建立精细化的业务风险地图，明确自查风控点，如开票数据是否与业务数据核对一致、开票税率是否准确、税率是否根据供应商的资质变化而及时变更、开票信息是否完整（如租赁发票是否备注完整的地址信息等），同时定期进行攻防演练，形成内控攻防演练自查报告。

四、结语

无法获取合规的税前扣除凭证是困扰企业的重要问题，给企业带来沉重的负担。电费租金业务的不合规票据问题作为通信企业的共性问题，多年来一直难以彻底解决。近年来随着5G技术迅猛发展，通信企业应加强业财融合，以铁塔共管新模式的发展为契机，协同进行业务模式优化，并推动税务机关通过委托代征等税务创新模式解决不合规票据问题，同时明确业财联动的精细化管理机制，从而确保税务安全，实现降本增效，提升经营效益。

主要参考文献：

[1]欧阳天健.论税法中的委托代征问题[J].东南学术，2019（3）

[2]石鑫.推进市场委托代征的探索与实践[J].中国经贸，2014（23）

[3]陈静岐.浅析如何防范不合规发票带给企业的风险[J].会计师，2015（17）

[4]任乃云.浅谈企业税务风险管理[J].现代经济信息，2023，38（2）：53-55.

责编：梦超