营改增背景下通信企业内部控制问题研究

郑丽芳

摘要：随着我国营业税改增值税方案的推出，正式预示着我国进入了一个税制改革的发展阶段。这一重大举措，真正符合市场经济发展的要求，对我国的税务和税收体系起到了显著的优化效果。营改增在我国经过多年的试行发展，开始真正在多个领域当中实施，其中通信行业就获得良好的推行效果。近年来，通信企业内部已经实现了税制改革的有效过渡，并开始逐渐的进入到一个良好的发展方向当中，但是其对通信企业内部控制的影响不可避免。本文针对营改增背景下通信企业内部控制问题进行研究，为此推出相关应对对策以供参考。

关键词：营改增；通信企业；内部控制

一、引言

营改增税务改革必然会对我国通信行业的发展造成影响，而从国家税务的角度来分析，营改增政策的推出，在某种程度上直接规避了纳税重复的产生。且营改增规定不管是企业产品或者是服务环节，都应当适时增值税缴纳政策。这一决定将有效促使市场分化，从而致使多个行业间实施分工协作。此外，其对于产业的完善和发展而言，起到良好的融合效果，完善了我国贸易出口退税制度。不过，该政策的实施如果无法全面有效的覆盖试点，则将导致通信企业税收征收、坏账风险难以有效解决[1]。因此，不论营改增的好坏，其对通信行业的影响，在通信企业内部控制方面表现尤为明显。以下就此展开讨论：

二、营改增对通信企业内部控制的影响问题

（一）对内部业务流程的影响

主要是指销项税所带来的营销，营改增实施后，首先要求通信企业必须识别并有效解决视同销售业务，乃至其中涉及到进项税额转出的应税行为，都必须给予及时的申报和识别。其次，应当充分关注企业内部财税人员和业务人员是否充分掌握视同销售业务的发展情况，并且必须针对企业视同销售行为做好及时的识别和申报，以保障金额的准确性。最后，要求企业应当制定出详细的视同销售业务表，这其中就包括了销售业务的金额和叙述，需对幸运的项目参照税法规定实施计征销项税。视同销售行为并不是无偿的为企业及个人提供有效的通信服务，其主要进行代销服务，像跨纳税主体的资产调拨、无偿赠送用户推广赠品以及非捆绑终端等等。

（二）对内部环境的影响

营改增对通信企业内部环境的影响，具体表现在以下几个方面：（1）企业在运用筹划发展战略时，应当进行重新拟定，由此来针对相应新工艺、新能源以及新技术等实施有效的开发和运用，由此促使内部设计更加规范，实现工厂化预制，施工模块化，不断的完善企业资产结构，推动企业产品结构的撰写，最终提升企业竞争力的目标[2]。（2）促使企业由被动转为主动，开始选择一些能够达到强强联合的合作伙伴，通过这种有效的联营和在方式，充分的表现出其各自所具备的优势，实现双赢的效果，最终目的也是为了能够提升企业本身的经济效益及竞争力。（3）促使企业改善集中购买、租赁及承揽的动作形式，采用下转的形式来操控企业发展，并实施和客户分别签订合同的运营方式，这样不但完美的展现了企业集中管理的特点，同时也非常符合增值税计算缴纳的政策需求。

（三）对内部税收管理的影响

由于纳税程序的变化，致使企业必须将申报、登记、发票管理以及统计管理风险等多方面纳税步骤的有效转换，也即是指企业应当在此类方面做好完善的准备工作。而如果企业在此之前并没有实施相应的增值税业务，则必须考虑申请普通乃至小规模的纳税人，这就需要对企业的税负力量进行核算，整个过程坚持能力范围内获取最大效益的原则来进行。所以就要求企业应当强化和税务部门间的交流，在增值税业务方面寻求专业指导，也可制定增值税操作说明来进行。

三、营改增影响通信企业的应对策略

（一）强化内部财务人员业务能力培养

要求通信企业领导人员应当提升增值税法对于企业发展的重要性认识，尽快的掌握并熟悉其中的税收制度，并且及时开展营改增税收的培训工作，熟悉并牢记增值税种及相关规定，对该政策本身潜在的影响加以明确。同时要求企业财务人员对于项目合同的审核必须认真仔细，积极的学习、培养自身的业务能力。此外，企业应当实施信息化建设，由此促使相关会计人员能够切实掌握多个分支机构的财务数据，实现其核算效率的有效提升。因为在增值税制度背景下，企业财务核算环节要求都比较严格，因此其财务核算方案必须尽可能的加以完善，并在此基础上不断的优化调整其税务管理方式，最终有效避免因财务核算而造成的税收风险。

（二）整合市场经营模式，加强内部控制

营改增实施后，企业内部运营、战略核算及财务核算等都应实施动态调整。由于企业所需缴纳的增值税具体金额直接受到销项税额和进项税额的影响，而其本身实际的数额则主要由两者所造成的差额来直接决定，因此需要实施合理有效的增值税抵扣，这样将直接导致企业所缴纳的增值税务开始明显减少。然而我国税法中明确规定，企业内会计核算流程不规范以及不符合相关规定的，其进项税额都不可直接在销项税额当中进行抵扣。至16年5月，营改增获得全面推广实施，要求企业在经营发展的过程当中，必须对合作供应商采取针对性的梳理措施，特别是在采购大型商品和材料的过程中，应当选择具备增值税纳税人资格的合作商进行合作，并做好相关税额发票及凭证的管理[3]。主要要求开发商应当出具增值税务的专用发票，且在合同当中，对含税价格的发票加以明确，这样才能满足增值税的抵扣政策，从而真正发挥出其抵扣作用，有效的减轻其企业税负状况。

（三）开展合法税收管理，重整企业业务流程

当前我国律法直接将虚开增值税发票的纳税人或者相关人员指定为刑事犯罪的范围内。因此，企业必须注意防范此类事情的发生，必须从内部人员开具和接收两个方面来进行管理控制，这样才能从根本上有效的防范相应刑事问题的产生。由于通信企业业务范围主要是一些基础电信和增值电信类业务，因此在业务的流程当中，要求企业税务人员必须充分掌握相关税收政策，并切合企业实际发展情况来筹划其业务性质。就比如电信企业的视同销售问题，由于营改增后多项业务的不同，其税率也不一样，因此对于一些符合税收政策的业务项目，必须采用科学合理的操作来达到其优惠指标，这样才能真正享受减免税收的政策。此外，但增值税纳税义务受到结算方式的影响时，则应当充分掌握其纳税的时间，并在缴纳税务的同时，给企业带来极大的便利。并且企业还可借助合同操作的形式来推迟纳税义务的时间，不过应当注意所有的一切行为必须在税法所规定的范围内进行。

四、结语

综上所述，税制改革并不能解决眼下的弊端问题，但是要秉持长远的目光来实施系统化的重构，积极稳妥的进行推进。营改增是国家税制改革发展的必然方向，可以说该项税制改革的实施，真正消除了通信企业本身重复税务的问题，为通信企业营造出良好的纳税环节。（作者单位：中国移动通信集团福建有限公司南平分公司）

参考文献：

[1] 邹华玲.通信行业营改增后的风险控制及税收筹划问题分析[J].财会学习，2015，18：158+160.

[2] 李宜奎.关于通信企业营改增后内部控制问题的探讨[J].现代经济信息，2015，19：244.

[3] 彭惠莲.“营改增”税收改革对通信企业的影响因素分析[J].中国集体经济，2013，18：35-36.