论政府会计制度改革

邓文娟

随着市场经济的不断发展和市场化程度的不断加深，为了适应新形势，政府会计制度应主动变，积极应变。自2019年1月1日，我国实行了新的政府会计制度改革，会计信息质量更加准确、预决算管理水平更加完善、资产配置更加合理、资金利用率更加有效。本文通过对政府会计制度改革的内容、影响进行了分析，并提出几点建议，以期更好地推进事业单位的健康发展。

公共财政体系越来越健全，财政预算管理改革越来越深入，原《政府会计制度》由于以收付实现制为基础，无法如实反映行政事业单位特定财务期间真实的财务状况和经营业绩。为了适应新形势，政府需要转变职能，提高管理绩效，也需要改革政府会计制度，《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，提出对现有的政府会计制度进行改革，建设了一个科学、合理、规范、统一的政府财政会计体系。

一、政府会计制度改革的基本内容

新政府会计制度对旧会计制度中不适合市场经济发展、不适应新形势的部分内容进行了改革，保留了原会计制度中的精华部分并进行了创新，使新的政府会计制度适应新形势新发展的需要，促进行政事业单位健康发展。

（一）对政府会计核算模式进行了重构

《政府会计制度》重新构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。一是政府会计应当实现预算会计和财务会计的双重功能。通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出、预算结余三个要素进行预算会计核算。二是政府会计应当使用双重基础。财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制。三是政府会计主体应当同时编制决算报告和财务报告，二者互为补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。

（二）对现行各项单位会计制度进行了统一

《政府会计制度》统一了各项单位的会计制度的内容，不再区分行政和事业单位，保障了各个单位对于同一项业务或者相似业务进行会计处理的一致性。减少了很多不必要的工作，提高了工作效率，有利于数据共享，便于数据的使用和汇总，提高了行政事业单位的会计适用性，从而编制财务报表、部门预决算更加合理化、科学化、规范化。

（三）整合优化了预算会计、财务会計功能

旧制度下，财务会计反映的是单位的预算执行情况及部分财务状况。新制度下，财务会计反映单位的财务状况。财务会计，能够准确反映政府的运行成本及单位的财务状况，为科学编制政府决算报告提供依据。预算会计反映单位的预算执行情况。新预算会计核算范围纳入了现金收支，预算会计使单位不存在虚列预算收支的情况，从而更准确地反应预算收支情况，使单位决策更加有理有据、更加科学化。预算管理的现金收支，既要采用财务会计核算又要进行预算会计核算，即“平行记账”。在一般情况下，财务会计中的“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目发生增减变动时，预算会计也应进行相应的会计处理。例如，某事业单位财务部门2022年5月发生如下现金业务。

5月10日，职工张三出差预借8000元，回来报销差旅费5000元，并退回预支的现金3000元。

（四）优化了财务会计科目

1.资产负债类会计科目增多。以权责发生制为基础，会计核算增加了有关往来账款的内容。一是资产方面：银行存款科目相比旧制度增加了其他货币资金科目，由之前的存货科目更改为库存物品、加工物品、工程物资、政府储备物资、受托代理资产等；固定资产科目细分了公共基础设施、政府储备物资、文化文物资产、保障性住房。细化了固定资产累计折旧、公共基础设施累计折旧（摊销）、保障性住房累计折旧。由之前的单一固定资产科目细化到各个明细科目。改革后，单位的核算资产更加全面、合理、科学，为做出科学合理的决策提供了正确的依据。2.净资产科目统一汇总成累计盈余。新会计制度将旧制度中财政拨款结转结余、事业基金、非流资产基金等科目汇总整理成一个累计盈余科目。旧制度的科目实际上大多都是收入、费用的结转结余，整理成一个累计盈余科目后，使净资产的价值更加直接简洁地显现出来。3.预算会计新增资金结存科目。预算结余类补助结转、基金、经营结余都统一汇总到资金结存科目。资金结存科目能够直接反应资金的动态，便于监督管理资金的使用情况。

（五）基本建设会计核算并账

旧会计制度中对基本建设的会计核算按照有关规定进行单独记账并对工程成本进行单独核算，政府会计制度改革对基本建设项目进行了统一核算，计入到“在建工程”科目。基本建设项目会计核算大大简化，规范了基本建设项目的会计核算，提高了信息的完整度，使基本建设项目的成本分析、资金监控等工作一目了然，相关工作人员对工作更加清晰化、简明化，有效地节约了成本，提高了资金使用效益和单位的整体效益。

（六）报表体系和结构更加优化完善

《政府会计制度》的报表包括预算会计报表和财务报表两大类。预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，是编制部门决算报表的基础。财务报表由会计报表和附注构成，会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，现金流量表可由单位根据实际需要自行编制。改革后的《政府会计制度》调整和优化了报表结构，细化了报表附注应当披露的内容。调整完善后的报表体系，能够全面反映单位财务信息和会计信息，报表体系简洁明了，会计信息真实完整，提高了会计相关工作人员的效率，为单位决策人员提供了科学准确的决策依据。

二、政府会计制度改革的影响

新政府会计制度的改革是行政事业单位改革的一项重大举措。对于提升会计信息质量、提升预决算管理水平、合理配置资产、提高资金利用率具有重要的意义。

（一）提升会计信息质量

准确的会计信息能够反映一个单位的资金使用情况。旧会计制度以收付实现制为基础的预算会计能够反映一个单位的现金收支情况，随着市场经济的发展，不能单纯的以现金收支情况来反映政府的财务状况，所以，以权责发生制为基础的财务会计应运而生。它能够真实的反映政府的“家底”和运营成本，新制度中，财务会计和预算会计相互分离又适度衔接，从而更为准确地填报财务报告和决算报告，使会计信息质量更为准确、科学。

（二）提升预决算管理水平，减少财务风险

单位的基本项目预算都是根据单位的实际情况以及上级下达的要求而合理编制的，决算则是根据当年的实际收入和支出而编制的。新制度实施后，预决算编制相对旧制度而言较规范，编制预算时，要注意使资金发挥最大效益的同时避免年末时未使用的年初指标被收回。新制度细化了预算内容，优化了预决算管理水平，内部流程更为规范，能够实施跟踪预算执行情况，从而更好地规避财务风险。

（三）资产配置更加合理

会计制度改革前，固定资产、无形资产都是以原值来核算其价值，无法体现其资产的净值，从而导致资产虚增，单位依据其做出的决策也并不是最合理最科学的。改革后，要求对2019年1月1日前的固定资产进行补提折旧，实施新的制度后逐月合理地进行计提折旧。从而使资产情况更能真实地被反映出来，资产配置更加合理。同时，还可以提醒单位，哪些资产将要报废、需要购置，哪些资产使用过多，造成不必要的浪费。

（四）提高资金利用率

新政府会计制度适应了行政事业单位以预算会计为主的特点，实施预算绩效管理，优化了内部控制，使行政事业单位财务管理的现状有所改变。新增的资金结存科目能够直接反应资金的动态，为行政事业单位相关人员作出决策提供更为直观的依据和更为可靠的财务数据支撐，同时依据资金结存科目能够科学合理地监管每笔资金动态，提高资金利用率。

三、政府会计制度改革的有效措施

（一）进行新会计制度业务培训

新会计制度和旧会计制度相比而言，在会计核算、记账方法、报表制定等方面做了重大调整，相关的财务人员和审计人员对这次调整还不太适应，所以应进行新会计制度的业务培训，例如举行专题讲座或者组织学习班学习新的改革内容及知识点，并根据新的制度要求进行实战操作。这样能够使财政人员增强责任感和使命感，能够感受到会计制度改革的重要性，提高工作效率，尽快使工作内容与新的会计制度相融合，从而使单位相关人员决策有可靠的依据。

（二）完善会计信息化建设

新的会计制度规定对行政事业单位的财务报表、会计核算等更为细致和精确。为了贯彻《新政府会计制度》，行政事业单位应对本单位所应用的会计信息软件及时更新，开发会计信息软件的相关企业也应及时了解新会计制度的内容，从而研发出与之相匹配的会计信息软件系统。对相关工作人员进行新软件的应用培训，新软件系统应使新旧会计制度相衔接且更为方便准确，从而使会计数据更为精确、科学。能够为相关工作人员提供便利，从而提高工作效率。

（三）完善内部财务管理体系

首先，行政事业单位要紧密结合新政府会计制度，加强内部控制，使每个控制节点都能相互衔接，明确各个部门及人员的职责，使其相互制约与监督，建立权责清晰、信息通畅、执行高效的监督管理体系。其次，资产管理是本次改革中的一个重要环节，单位应完善资产管理制度，结合本单位实际，由领导人牵头和相关部门对资产管理制度进行完善，建立健全资产管理体系，定期盘点固定资产，并进行有效监管，使会计核算准确真实，从而使财务报告更加科学合理，为单位相关决策人提供可靠的决策依据。

结语：

履行公共服务职能是政府应尽的职责，政府会计制度改革是势在必行但也不是一蹴而就的。适应市场经济的发展的同时也应遵循本单位发展的实际，完善适合本单位的财务管理系统。在适应会计制度改革的过程中，相关的财务工作人员可能会有衔接不到位之处，要加强业务培训，熟知改革内容，强化技能，使理论与实践相结合。完善信息化建设，进而推进行政事业单位会计制度改革稳步推进，促进行政事业单位健康有序发展。