企业战略成本管理的探讨

荆小静

（焦作瑞丰纸业有限公司，河南 焦作 454950）

为应对竞争激烈的生存环境，企业必须积极主动采取有效措施科学、有效地做好企业内部管理工作，提高企业内部管理水平和综合竞争力，其中做好成本管理工作是重要内容之一。战略成本管理是成本管理众多方法中的一种，在有效降低企业生产经营成本、提高经济效益上发挥着重要作用，具有显著的应用优势。因此企业应加强战略成本管理在企业内部的运用，积极发挥其优势作用，促进企业综合实力的增强。

一、战略成本管理的概述

战略成本管理主要是指企业管理会计人员通过收集、统计、分析企业内部经营管理如业务、财务等多方面的材料和外部因素如市场、经济政策、竞争对手等相关材料，围绕企业中各个长期、短期的发展目标，对战略性成本信息进行有效分析、整合，为企业管理者做好企业战略目标评价和中长期规划路线提供有力参考依据。其主要是基于以往成本管理系统，结合战略管理目标演变而成的新型成本管理系统。其主要依赖工具是管理会计工具，其侧重围绕企业战略空间、成本结构、经营管理过程、生产业绩、成本行为等因素的全面了解后进行有效控制、调整，以便有效促进企业成本管理会计信息和战略管理目标的有机融合，使企业成本优势凸显，从而更好地使企业适应市场竞争，最终实现健康可持续发展目的[1]。

二、企业实施战略成本管理的必要性

（一）提高企业核算成本的精准度

企业成本核算是一项涉及面广、专业要求性强的工作。企业成本是指为了实现生产目的和获得经济效益所要投入的经济、资源、价值等，根据是否有直接关系可以分为期间费用和产品成本。其中产品成本是成本管理核算工作的重点，目前大部分企业使用作业成本法来对其进行核算。其优势是通过对产品加工的不同环节实行实时跟踪，为企业管理者找出成本变化的动态因素，核算精准度远高于传统核算方法，有效规避传统核算方法中责任不明的缺陷。同时，战略成本管理还能对期间费用如销售、财务、行政等相对直观的支出成本进行精准核算，使核算覆盖面更全面、精确，成本管理工作效率得以显著提高。

（二）有利于成本控制体系的完善

一是有利于企业管理者树立先进的成本管理理念，使企业成本管理水平有效提高。战略成本管理更加重视与企业整体经营目标的结合，对经济资源进行更合理充分的开发、利用，使成本管理工作更好地为企业生产经营活动和实现经济效益服务[2]。二是更有利于新的成本管理方法在成本管理工作中运用。战略成本管理方法主要有目标成本管理、作业成本管理、价值链管理、标准成本管理等，这些成本管理方法主要将成本控制、评价经济业绩等作为核心控制内容，对产品成本的各个环节、因素都实行实时动态跟踪管理，从而使成本核算的精确度更高，更有利于成本的管理和控制。

（三）有利于提高企业综合竞争力

战略成本管理需要企业从本企业长远发展的战略角度去对成本管理进行科学、有效的决策、实施控制，需要与企业内外部环境因素进行深入融合，从一开始就要将成本控制纳入战略规划当中，从而才能实现从源头上控制成本，对企业内外各种资源才能进行战略性的优化配置，使企业在成本控制上达到最优化效果，最有利于企业综合竞争力的提高，从而适应当前生存环境的激烈竞争。

三、战略成本管理在企业中的具体应用

（一）分析企业的价值链

在企业中要很好地应用战略成本管理，主要任务是做好企业的价值链分析工作。分析企业的价值链，企业可以更好地分析企业内、外部各项活动的展开情况，从而更好地做好生产成本的调控工作，为企业更好实现总体战略目标提供保障。价值链可以分为内部价值链、纵向价值链和横向价值链。内部价值链主要包括企业中的设计、生产、销售、发送和辅助器产品的过程等；纵向价值链主要指企业、上游供应商、下游销售商所形成的原材料购买——生产——销售——售后等一系列活动；横向价值链则由生产企业和供应链处相同地位的其他企业所产生的影响因素。

以上多个价值链整体上形成了整个企业价值链脉络，覆盖了企业生产经营中所有的成本动因，所以做好企业价值链分析，才能有效地开展企业战略成本管理。随着当前互联网、信息技术的不断发展，通过进行企业价值链分析来找到控制成本有效途径的效率越来越高，大大降低了跨越时间、空间的合作成本[3]。

企业基本价值链主要是由销售、售后、生产以及进出货作业等基础活动要素，与人员管理、技术研发、采购管理以及基础设施等辅助活动要素组成。其对于企业价值的提高以及产品质量的改善起到了非常关键的影响。所以要想确保能够高效落实增值计划，实现综合效益的提升，企业就应当要合理区分价值链中的每一单元活动，将对企业中不发生增值的作业去除、对传统意义上的供、产销单一生产经营模式进行优化，进而再做好系统化管理。如此才能使企业更好地利用价值链分析处理好库存和销售这两个成本消耗中的最大因素问题，实现资源优化配置，有效降低综合成本。

（二）分析成本动因

成本动因具体指的是引发产品成本的原因。由于成本的影响在战略成本动因中所占据的比例较大，又具有较强的可塑性，因此做好成本动因的分析在应用战略成本管理中非常必要。一般情况下可以将其划分为执行性以及结构性成本动因两类。其中前者具体指的是和企业落实相关工作流程的成本驱动因素，对其展开分析过程中主要是以作业为基础和中心，以资源流动为线索，科学计算、分析企业各类作业中的相关成本因素，进而由战略成本管理角度得出符合企业资源最优化安排的成本控制执行方案。

通过对执行性成本动因的有效分析，企业可以强化内部人力资源并积极参与到企业生产能力利用、全面质量管理、改进产品质量、加强工厂布局效率提高等作业程序当中，为战略成本管理更好实现经济效益目标提供有力保障。而后者具体指的是对企业战略成本优势产生影响以及组织企业基础经济结构的有关驱动因素，如企业资源、作业中心、资源动因、作业动因、成本对象等因素这些结构性成本动因之前会相互作用并对企业价值链活动和成本产生影响，因此需要进行战略性的成本动因分析。

（三）分析战略定位

企业想在激烈竞争中走上正确发展轨道、减少失误成本，就必须做好战略定位的分析工作，而战略成本管理就是其中重要工作内容。做好战略成本管理的首要步骤就是要做好企业产品生命周期和市场份额的调研分析工作，从而确定产品的发展规划策略。由于不同的产品生命周期就不同，所占有的市场份额也不同，因此所使用的战略成本管理方法也不同，应该根据详尽的产品调研工作而有针对性地采取合适的战略成本管理方法，如作业成本管理法、目标成本管理法等。

另外，重点成本管理阶段，必须从产品的研发、设计、营销、售价、售后服务等方面进行战略定位。控制成本的根本性质就是为了提高企业成本竞争优势，从而使企业在众多竞争中脱颖而出。企业必须在战略成本定位上做出准确的分析，特别是从产品原料、生产规模、使用技术等方面最大限度地降低成本，同时在产品质量、销售系统、营销方式等环节上尽可能地增加附加值，如此才能凸显企业的价值，让企业得以在战略成本管理上充分发挥效用。

四、优化战略成本管理在企业运用效果的策略分析

（一）树立起科学的战略成本管理理念

首先，企业管理人员需要正确树立起战略成本管理理念，充分认识到战略成本管理在促进企业经营生产中所能够发挥的重要作用，应在重视企业健康运行发展的前提下结合行业的运行特点，将短期和长期战略发展目标进行科学结合，在人、财、物等方面加大投入，增加对战略成本管理运用的资金投入，构建起与企业发展情况相符的成本管理体系。企业通过细化战略成本管理在成本控制工作中的导向职能，明确战略成本管理在成本控制方案编制、执行、监督、评价等各个工作程序、标准，制定统一、全面的战略成本管理应用工作规范指南，并充分发挥其在成本控制内容强调、成本控制协调等方面的作用，使战略成本管理应用优势得以充分发挥，为战略成本管理制度的顺利实行提供良好的制度基础。

其次，应在企业内部形成全员重视战略成本管理的理念，从高层管理人员到基层员工均需要正确意识到战略成本管理所发挥的意义，并积极参与到成本控制工作当中，在战略成本管理工作当中充分发挥自身作用。

（二）执行严格的企业财务管理制度，提高战略成本管理的成效

一是企业应在财务部门的基础上成立一个独立的战略成本管理部门，由具有丰富财务管理和成本管理知识的人员负责企业成本预算和分析工作，并向企业管理层汇报相关工作情况，该部门具有相对的独立性、监督权，可以对在成本控制工作中出现问题的部门和个人有监督权、处罚权。

二是做好严谨的调研工作。为了使战略成本管理工作能够具有前瞻性，管理效果更显著突出，企业应做好财务管理的相关调研工作。如财务部门应做好市场动向、国家经济政策方针、法律等改变等因素的调查研究，为战略成本管理的投资和开展提供有效参考数据并做好相应的资金投资安排，并在此基础上制定出更适合企业发展的战略成本管理方案，使战略成本管理的成效得以最大化实现。

三是进行科学的财务核算程序，提升战略成本的管理能力。科学的财务核算程序可以使战略成本核算精准度得以保证，财务人员可以通过做好相关成本管理的财务登记工作，详细记录每一项成本管理资金的流动方式和取向，特别是使用现代计算机信息化技术做好财务信息管理工作，使用先进的管理工具如管理会计工具、平衡计分卡等，使成本管理中的资金预算在核算工作中的精准度得以确定。企业通过制定正确、规范的财务核算程序，方可充分提高企业战略成本管理的价值。

（三）科学细化战略成本管理在成本控制工作中的具体环节

战略成本管理在成本控制中得以有效应用，必须对各个生产成本产生的环节进行精准化的控制，才能确保每一项成本得以有效控制，最终实现生产成本最优化。

一是在产品研究设计阶段的战略成本控制。企业应充分做好产品的市场调研工作，包括企业产品生命周期、市场份额、消费者使用需求等方面因素。工作人员可以充分利用价值工程法对企业产品功能进行评估，计算出产品功能系数、成本系数、列出各项产品目标成本，从而确定出先进功能产品和平均先进产品对象分支，再根据总目标成本推测出成本变化，或者工作人员使用价值链分析法，从产品开发的步骤：产品组件-产品装配工艺-从供应商获得低成本稳定供应-从分销商获得低成本产品中得出产品研究设计阶段的战略成本控制工作方案或者规划。通过做好产品研发设计阶段的战略成本管理工作，从源头上就实施开展科学、合理的成本控制工作。

二是做好生产原材料采购阶段的战略成本控制。通过价值链分析法，企业应围绕库存周转率、预计使用量等因素做好生产原材料采购量的分析、规划工作。一方面，企业应加大上游供应商的遴选把控力度，在加强背景调查的基础上根据原材料价格、质量、售后等因素择优选择。另一方面，科学控制好原材料采购价格，通过结合多种因素调查，采购组择优选择最合理的采购价格做好生产原料采购工作，从源头上控制好生产成本开支。

三是严格控制好生产阶段的战略成本管理力度。生产过程中工作人员做好生产资源、人力资源等方面的消耗把控工作，控制好力度，以此降低企业内部资源成本消耗，使生产阶段成本得以最优化控制。

（四）加强战略成本管理信息化系统的构建

企业要紧密联系当前大数据信息化的时代发展背景，积极构建信息化、自动化的战略成本管理系统。企业应积极构建动态化的战略成本管理监督评价信息平台。企业应整合整个战略成本管理过程中的成本信息数据，建立集合多个功能模型的信息管理系统，通过系统多个数据和之前设置好的企业战略成本控制评价指标的对比，企业管理层可以直观地通过信息系统对整个战略成本管理效果进行了解、把握。

同时，企业应积极引进全面成本预算管理系统、目标成本管理模型等信息自动化办公系统，特别是在原材料环节，应积极引进先进的计算机采购信息平台，通过创建电子商务模式结合供应链信息库平台，实现库存代管模式VMI和业财融合ERP等系统的高度融合，提高企业的库存管理能力，使企业在采购成本控制水平上得以有效提高。通过提高采购和库存工作效率，相关成本支出和采购不良风险都得以有效降低，这样企业的战略成本管理信息化建设水平才能得以有效提高。

此外，还要加强战略成本管理信息化管理人才的培养。企业应加强成本控制工作人员在信息自动化系统操作水平上的培养，同时还需要加强战略成本管理相关理论、专业知识等方面的教育、培训力度，通过专题讲座、实战演练、分层训练等形式加强综合素质能力的提高，通过战略成本管理应用能力的有效提高来促进企业成本控制水平的提高。

综上所述，战略成本管理是一项内容丰富、专业性要求很强的工作，企业应树立先进的战略成本管理理念，并把它贯彻在企业成本控制工作的全过程。企业还应积极采取有效措施，通过灵活运用价值链分析、成本动因分析及各种成本管理方法有序、科学地开展战略成本管理工作，使企业各项成本开支得以有效控制，实现各种资源的优化配置和最低成本控制，最终促进企业综合竞争力和经济效益的显著提高。