我国养老保险基金审计中存在的问题与对策研究

陈静静

（漳浦县审计局，福建 漳州 363200）

针对养老保险基金进行审计，简单来说就是相应审计机关单位通过对政府部门管理的和社会团体受政府部门委托管理的养老保险基金进行财务收支情况的审查工作，通过审计监督可判断收支的合法性与真实性。这一工作的主要目的，在于通过揭示审计过程中的问题，明确养老保险基金在筹集、管理以及使用方面存在问题的主要原因，进而制定出相应改进措施，确保基金使用的安全性与完整性，促使其展现出更大的经济与社会效益。

一、存在于我国养老保险基金审计过程中的问题

（一）审计监管体系不健全

1．现有管理体制在一定程度上限制了审计监督职能

地方审计厅与审计局，均是国家审计机关中的中层与基层组织，这也是我国法律所明确提出的内容，其主要负责设定行政区域内的审计工作，并需要接受来自上级领导对其发布的行政管理命令，包括上级审计机关对相关审计业务的安排，也就是在这一过程中实行双重领导制。此类体制弊端表现较为明显，这也是导致出现审计全程透明度相对较低的主要原因[1]。此外，地方审计机关执行审计任务需求的经费，往往由地方财政拨付，此种领导体制在权财分离的任务执行条件下，将增大各类矛盾的发生风险，导致地方审计机关独立性不足，进而加重了权责矛盾，影响了审计监督职能优势的发挥。

从审计结果中可以看出，利用权力对审计人员进行胁迫的现象，在部分地区的审计机关中并非偶然发生[2]。如此情况下，通过审计所形成的审计报告，无疑可作为对地方政府绩效进行考核的一张“通行证”。而审计人员在审计过程中为了避免受到胁迫或维持自己的稳定发展状态，在并没有全面落实审计干部保护机制的前提下，难免会有渎职可能。

2．现有养老保险基金审计体系不完善

各个层级的养老保险经办部门，其内部所设置的诸多基金监督机构，以及各个层级的劳动保障行政机关，共同组成了对基金进行监管的内部审计体系。为进一步强化内部审计监督，人社部根据地区的实际情况，下发了一系列的管理规章制度与全面监督规定，例如《社会保险基金行政监督办法》等。从实际情况来看，虽然此类制度起到了较好效果，但基金违规行为仍然屡见不鲜。而导致出现此种问题的根本原因，在于虽然制定了相关制度，但实际落实起来却较为困难，这就导致出现了诸多“漏网之鱼”，持续对养老保险基金的管理造成不良影响。

（二）养老保险基金审计主体素质水平过低且审计方法较为落后

1．审计人员素质水平偏低

从养老保险基金审计的实际情况来看，作为审计人员不仅自身需要持续夯实相关理论知识基础，更需要基于强大理解能力与学习能力，为养老保险基金审计工作的开展提供支持条件[3]。但由于我国现有审计人员通常无法达到这一要求，使得想要顺利开展审计工作较为困难。再加上受到了当下内部审计与政府审计独立性较差因素的影响，在侧面反映出了审计人员在职业道德与职业操守层面仍然有待提升。审计工作开展的质量与效率，与审计人员自身素质水平密不可分，是顺利推进审计进程的核心条件[4]。若审计人员素质水平过差，则在对审计质量造成影响的同时，也将会同时形成在审计监督、任务执行方面的审计风险。

2．使用计算机开展审计工作的水平偏低

从管理角度来看，养老保险基金的管理具有较为明显的时效性特点，且在运行方面包含了多个环节，产生数据量极大，这就要求应选择使用计算机完成审计任务，将养老保险部门工作量予以减轻[5]。针对养老保险基金开展审计工作，对审计人员的计算机水平有着一定要求，需要对计算机环境与操作予以熟悉，以保证审计工作质量。但从实际情况来看，我国审计人员的计算机水平仍然处于参差不齐的状态，在所使用的审计方法与审计手段方面，甚至依然存在手工查账用以获取审计证据的情况[6]。若审计过程中，应用计算机开展审计工作的比例较小，且审计人员对计算机操作流程不够熟练，则将无法满足数据庞大的现代化审计工作的实际开展需求。如此，则将会导致审计工作整体质量偏低且效率低下，与现代环境对审计的要求不匹配。

（三）养老保险基金绩效审计依旧不够成熟

征缴、运营以及支出情况的真实性与合法性，是我国在开展养老保险基金审计工作时所重点关注的内容。但从实际审计情况来看，却忽略了在效果性、效益性以及经济性层面的绩效审计的重要性。对于养老保险基金来说，其科学管理应严格遵循安全性、收益性以及流动性的基本原则，而安全性作为核心原则，利用养老保险基金展开投资的安全性投资模式，已经成为当下主要的基金管理方案。为从根本上解决养老保险基金在保值增值层面所存在的问题，要求我国应开展全国社会保障基金与企业年金等运营业务，设置试点地区用于开展个人账户基金投资运营等工作[7]。但从所获取到的社保基金审计结果来看，却能够发现在养老保险基金投资运行过程中，审计监督环节存在着一定程度的问题。例如，在基金投资运营后所获取到的效益极低，但在绩效审计严格考核指标缺失的情况下，使得此类问题并未获得足够的重视。

二、有效解决我国养老保险基金审计问题的建议对策

（一）强化养老保险基金审计法制建设

作为保障养老保险基金审计监督效果的重要基础，法律在基金审计过程中所起到的重要性毋庸置疑。但从实际情况来看，当下我国的养老保险基金审计法律法规并不完善，这就要求国家需要提高对此问题的重视，促使立法机关尽快出台相配套的法律法规和规章制度，进而为养老保险基金审计过程提供有效的法律保障以及更多参考依据，奠定养老保险审计制度迈向法治化发展方向的坚实基础[8]。法律法规的存在不仅能够确保各个审计环节有法可依，例如养老保险基金的征缴、运营以及支出等，并可确保基金的安全性与完整性，将其使用效率整体提升。

在有法律规范的前提下，审计过程同样能够获取到良好的审计环境。除去需要对立法予以完善以外，建议充分借鉴国外成功经验以及对类似案件的相关处理办法，联系我国国情建立社会保障法庭，为社保争议类案件的审理提供公平公正的处理环境。针对存在于审计过程中的违法行为，需要进一步加大惩处力度，从而展现出杀一儆百的重要警示作用，对相关违法行为所对应承担的刑事责任、经济责任以及行政责任应进行依法追究，进而降低类似事件的发生风险。

（二）进一步完善养老保险基金审计体系

1．革新政府审计管理体制

现阶段我国审计管理体制存在着双重领导的现象，导致审计原有的独立性被大大削弱，丧失了审计的基础监督功能，这就使得最终所形成的审计报告无论是在真实性还是在审计过程透明度方面均较差[9]。因此从体制角度来看，需要将我国政府审计行为从原本的行政型逐渐转化为立法型，在将审计过程原有独立性予以还原的同时，同样为未来审计发展指明了方向。我国同样可以通过对相关法律法规的修改和完善，消除原本的政府审计管理体制中的双重领导隐患，采取垂直管理体制，例如实行与国税以及海关等部门大致相同的管理体制。

如此，即可使地方审计机关负责人和审计人员不会受到地方政府过多约束以及命令支配，而是相关责任人直接由上级审计机关任命。综上可以分析出，为从根本上保证养老保险基金运行的安全性与有效性，解决存在于养老保险基金审计过程中的问题，就需要我国从根本上对现有的政府审计管理体制予以改革，进而将审计的监督职能优势予以充分发挥。

2．对政府、内部以及社会三结合的审计模式予以持续探索

政府审计、社会审计以及内部审计是当下我国养老保险基金审计过程所包含的主要内容，且审计方式各不相同，但均需要严格遵循客观公正以及独立性的基本原则，且有着共同的目标，均是基于自身的审计监督职能准确揭示存在于养老保险基金管理过程中的漏洞，进而为养老保险所有者的利益提供基础的保障条件。完成审计后需要形成对应的审计报告，需要基于审计报告对所存在问题产生的具体原因进行深入分析，进而制定有效完善养老保险基金管理的一系列对策，为养老保险基金的未来发展提供基础条件[10]。围绕养老保险这一核心目标，无论是政府审计、社会审计，又或是内部审计均将其自身的职能优势予以充分发挥，内部审计、社会审计以及政府审计分别发挥了基石作用、支撑作用以及主导作用，进而将审计质量全面提高，构建出对监督资源进行整合以及齐抓共审的有利工作局面。三者之间可进行优势互补从而保证审计工作的协调性，以及审计模式在革新后的法制化与规范化。

首先是政府审计可以基于内部审计结果开展针对养老保险管理机构的实时监督，并将内部审计作为对审计力量的主要补充；其次是政府审计可以充分发挥社会审计的成果，包括利用养老保险基金进行投资以及具体的费用征缴情况等；最后是三种审计模式的有效结合需要保证存在相互制约关系，通过合作协议的签订将审计的透明度予以提升。最终所形成的审计结果需要进行公示处理，进而将审计监督力度予以强化，为审计回访工作的顺利推进奠定基础。

（三）将养老保险基金审计效率进一步提升

1．提高养老保险基金审计的主体素质

养老保险工作较为复杂且涉及了诸多部门，但在相应制度并不完善且法律并不全面的情况下，想要确保审计效果则要求作为审计人员需要具备较高的素质水平。

第一是需要建立针对审计人员的定期培训制度。在培训过程中需要将先进的审计方法以及新的政策方针及时传递给审计人员，丰富审计人员的知识储备，同时需要在社会快速发展的背景下确保审计人员能够在培训过程中形成竞争意识，进而培养出适宜发展的基本能力以及终身学习的良好精神。

第二是需要构建针对审计人员的考评制度。通过科学的考评形式能够提供给审计人员扎实学习的督促条件，进而在这一过程中将审计人员的学习积极性予以充分调动，让其能够在后续审计工作过程中提出切实可行的一系列意见和建议。

2．对养老保险基金审计手段予以改进

信息时代背景下所使用的传统审计技术已经无法满足现代社会的实际需求，因此需要设定全面联网计算机审计的基本目标。在计算机辅助条件下不仅能够将审计的工作量大大减少，同时也能够进一步缓解机构以及审计人员的工作压力，将审计效率进一步提升从而确保审计质量。为审计过程提供计算机辅助条件的同时，能够及时定位软件在使用过程中存在的不足之处，进而为相关审计软件的进一步完善以及深度开发提供基础条件，在对软件进行改进后所形成的新软件可加大推广与应用力度，进而实现计算机审计环境的进一步完善。如此，即可在建立计算机高度共享平台的前提下，实现针对整个养老保险基金链条的监督，强化养老保险基金的管理并对养老保险基金制度予以进一步完善。

（四）加速养老保险基金绩效审计发展

首先是从思想角度应建立养老保险基金绩效审计的基本观念。作为审计人员与审计机关需要在实际的审计过程中从基金的所有者角度对相关问题予以充分考虑，从而保证养老保险基金的安全性与完整性，也能够更为客观地分析基金的保值增值问题；其次是从法律角度来看需要确保养老保险基金绩效审计的关键地位，只有具有法律层面的重要地位才能够为绩效审计的顺利开展夯实基础。而在法律相关规定的完善条件下，为绩效审计提供的参考指标才能够保证其有效性，并在获得法律保障后进一步强化审计的独立性，其同样是保证审计人员的工作安全性的关键手段。

三、结束语

综上所述，针对养老保险基金展开审计可基于合适的审计手段，对我国养老保险基金的实际征缴、运营以及支出情况予以充分了解。如此，即可准确定位存在于基金管理过程中的问题，加速养老保险基金制度的完善，进而为群众利益提供有效的保障条件，为实现创设和谐发展的社会环境奠定坚实基础。