新税收政策下的企业税收筹划措施探讨

李新力

（山东寿光巨能金玉米开发有限公司，山东 寿光 262700）

税收筹划指的是企业全面分析当前的税收政策之后，基于现行法律制度，由此组织实施的投资、运营等活动的行为。高效合理的税收管理工作能够对企业税负压力的缓解带来一定的帮助。现阶段各大企业在税收领域中，所拥有的政策环境都较好，尤其是制造行业。为了鼓励制造企业快速、有序、稳定运营，政府颁布了一系列税收优惠政策。如国家税务总局公告2022年第3号：关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策，国家税务总局公告2022年第10号：国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策等。这些政策的实行，显著减轻了企业的税收压力。处于税收新政策颁布执行的背景下，企业需对相关税收政策加以熟悉，并与自身业务运行现状相结合，对税收筹划相关工作进行合理设计。

一、税收筹划政策依据与示例解读

2021年以来，国家财政、税务总局等相关部门陆续出台组合式税收新政策，进一步支持企业经营发展，部分重要政策如下。

（一）财政部 税务总局公告2022年第15号

小规模纳税人从2022年的4月1日起到同年12月31日止，其间的销售收入增税率一直沿用3%税率。针对这类纳税群体，免收增值税税费，同时预交增值税将暂停使用。

举例：某个制造业企业的纳税人属于小规模纳税人，其将生产的货物进行销售后，全部计入销售额范畴，在销售收入增值税上沿用的税率标准为3%。依照财务数据公布显示，2022年4月份预计产生的销售额总量将为80万人民币，其中按下游企业提出的要求，开票总额为30万人民币，而未提要求的开票总额为50万人民币，按照现行税务标准，已开票的30万发票按照3%税率计算，所需缴纳的税费总额为0.9万人民币，剩余50万则能计入免征税范畴，可以开具的发票为免税发票。

（二）财政部 税务总局公告2022年第14号

将增值税期末留抵退税政策深入落实到从事制造业行业的企业中，譬如，电力行业或者是生态保护行业；再如，交通行业或者是仓储行业等等。同时，转变原有为先进制造业企业制定的按月全额退还标准进行扩宽，让更多满足税收政策和制度的相关制造企业享受到增量留抵税额政策带来的优惠，与此同时，将企业存量留抵税额进行全额退还。

（三）财政部 税务总局公告2022年第12号

中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。

例：今年2月买的固定资产600万，折旧10年，2022年一次性税前扣除了300万；剩下是300万是从2023年1月开始按9年计提折旧，还是从2023年3月开始按9年计提折旧在税前扣除呢？

2022年2月购入后在当年11月前投入使用可扣除金额：300（600*50%）；2023年1月起，折旧金额：（600-300）/9。

二、税收筹划的原则

（一）税收筹划要确保合理化、合法化的原则

严格遵循国家颁布的制度与规定，这是企业进行税收筹划的基础，其主要目的在于要求企业依法进行合理节税，防止企业出现漏税等不良行为。税收筹划相关人员需详细了解、深入分析新的税收政策与制度，防止和税收不符的现象出现，不能有偷税等问题存在。企业进行税收筹划，旨在在法律的框架下进行合理节税，最大限度发挥自身优势，创造可观的、丰厚的利益。所以，企业在经营和成长的同时，需将预算与税收空间留出来，从而确保税收筹划更加科学与合理。

（二）税收筹划要坚持可行性的原则

在开展税收筹划工作中，企业也需要支出一定的经济成本，例如，部分企业在对税收工作进行管理的时候，会设立相应的税收筹划部门。这样一来企业就要招聘具有高素质的企业税收管理人员，确保其能够对税收工作做到高质量的管理。该部门的成立，势必会增加其在人力资源成本方面的投入。因此，从企业的角度来看，在进行税收筹划时，不仅要分析税收筹划的具体成效，计算其成本支出，并且要在为企业节约成本开支的同时，兼顾筹划工作，以形成制度化常态化的成本管理现状。同时，需要严格遵循筹划的适用性、可操作性等原则，促使两者之间能够达到合理且平衡的状态，以此提升税收筹划的效果。

三、新税收政策环境下税务筹划的风险

在新政策实施的背景形势下，企业要从客观的角度看待税收筹划中存在的风险问题，并通过及时识别风险，合理管理风险的方式，预防和规避可能出现的风险。但是，这种方式无法将其所存在的风险完全从中消除。借助新政策环境的波动来看，当前在税务筹划方面所存在的风险，大致有如下数个方面。

（一）政策风险

因新政策中存在大量变动的因素，所以与之前的政策相比，新税收政策中所拥有的创新之处较多。但是从企业的角度来看，他们并未全面、充分地了解该项政策。所以在熟悉政策的过程中，不同的企业会因思想方面的误差，而对其产生误解，进而引起企业的政策风险。处于新政策实施的背景下，相关法规为企业带来了引导和清晰的方向，但是企业在了解法规时有相应的误解，还有一部分企业会借助法规的变动等展开一系列不合理的行为，在此状况下，既会导致税务筹划风险加剧，还使企业运营面临着严峻的挑战与压力[4]。

譬如，山东税务稽查部门利用大数据技术对相关线索进行分析后，为枣庄市水税务局开展查处工作给出了指导意见，即面对山东兴运能源公司出现违反增值税留抵退税政策，采取违法的方式骗取退税额的行为进行严厉查处，并将骗取的98.64万人民币税费追还，同时，根据现行的《中华人民共和国行政处罚法》等文件制定的要求，处1倍罚款。

（二）操作风险

未全面、充分使用税收优惠政策，使税务筹划不合规、不合理而导致操作风险出现。在新政策实施的形势下，国家为了助力企业健康、有序运营，颁布了许多税收扶持政策。企业在展开税收筹划工作时，需考虑自身的实情，与税收优化政策有机融合，合理实施税收筹划，以期实现节税、减少成本的目的。然而，现阶段，大部分企业在税收筹划方面，没有充分了解税收优惠政策，也没有大局的概念，还会在巨大利益的驱使下使用虚假方式，让外界误以为企业没有获利，以此非法获得政策的红利。此时，既会让税收筹划风险不断加剧，还会面临被处罚的境地。

（三）经营风险

税务筹划缺乏合理性，方法不合理，也会导致运营风险问题出现。基于新政策的税务筹划方式，都需要在政策的波动下进行及时改进。然而，大部分企业在筹划时，一直使用以往的方式，既无法有效地改进税务筹划模式，而且使用不合理的筹划方式，还会导致企业面临税务等风险危机。还有部分企业为了节省成本，做出目光短浅的行为，这也会导致税务风险危机不断恶化[5]。

四、新税收政策下企业税收筹划相关措施

（一）加深税收筹划理解，完善管理体系

第一，对于企业不了解税收筹划，使筹划工作得不到良好效果这一问题，企业相关领导应全面展现引导的作用，对税收管理体系进行逐步优化，充分落实税收筹划理念推广决策。特别是应进一步强化引导税务筹划机构与财务部门，全方位挖掘这些部门的价值与作用，加深对税收筹划的认识，合理预防新政策下的财务风险问题，增强筹划工作的成效。比如对于增值税留抵退税新政策实施过程中应注意以下几点：一是增值税应税收入是否申报正确；二是审阅各增值税申报表与利润表、企业所得税申报收入是否存在差异，查明原因；三是严格审核2019年4月1日至退税日期进项税额质量；四是正确计算进项税结构；五是测试和比较即征即退与留抵退税差异；六是充分评估退税后涉税风险及影响。

第二，不断提升筹划人员的管理力度，对专业筹划人才的引进途径进行开发与延伸，强化培养企业内部人才，保证其可以在税收筹划工作中大展身手，并增强筹划的指向性，为企业筹划效益的优化奠定基础。

第三，应不断增强各个部门之间的合作。处于新政策实施的背景下，企业展开税收筹划工作的重要基础就是各部门要进行互动合作，因此，要求企业增强宣传税收筹划的力度，让各个部门密切关注筹划工作，为财务部门工作的开展做好铺垫[6]。同时，各个部门还应意识到参与税收筹划的关键作用，需积极配合财务部门，严格遵守相关规则与章程，强化各个部门之间的协作，从而为税收筹划质量的提升做足准备。

（二）加强筹资决策税收筹划

因经营与发展的要求，企业通常要在技术研发和设备采购等领域耗费巨资，但企业资金比较有限，一般会通过融资或者贷款等方式，对资金进行筹措。因此，企业在筹集资金前，需制定合理的筹资方案，与资金来源实际状况有机融合，深入探究企业筹资对税收的具体影响，以期确立有效、科学的投资策略。

通常情况下，企业主要使用的筹资模式就是债务筹资与权益筹资。其中，使用前者形成的利息可借助税前抵扣的方式进行处理，可以压缩企业的资金成本，但会导致企业面临严峻的偿付压力。例如，应用贷款的方式，不同的还本付息形式，最后产生的税负也不同。如果在筹集资金上应用债券这一模式，那么，在明确其摊销模式上，需与发行相融合来展开。如折价发行，可利用实际利率法来摊销，溢价发行的摊销方式适宜使用直线法。如增值税留抵退税新政策对库存积压型企业、厚积薄发型企业、入不敷出型企业、新兴扶持型企业、经营亏损型企业、资金链断裂型企业这六类现金流困境的企业筹资筹划空间较大。由此可见，企业筹集资金前，需与筹资的形式有机融合，对筹资税收筹划进行科学设置，减少企业的成本，尽可能规避其筹资风险，让筹资税收筹划获得良好成效。

（三）加强投资决策税收筹划

将资金投入到相应项目中，可提升剩余资金的利用率，确定创造效益的合理方式，这是将企业运营提升至新台阶的关键手段。企业具有多种投资方式，投资方式不同，企业的纳税状况也有一定差别。所以，强化投资策略税收筹划，对企业具有十分深远的影响。在投资税收筹划的过程中，应以总体利益为立足点，保证筹划成本低于预期收益，这样的筹划也是比较合理的投资规划。在展开筹划工作时，应当考虑投资模式和方向。其中，投资方向主要有行业领域、投资地点等，地区不同，其税收政策也有显著的差异。企业在投资时，可将资金投向那些政策优惠幅度比较大的区域，也可以投资政策大力支持的项目。也可以把分公司所得税提交到总部，一起缴税，可以帮助亏损的分公司有效抵扣相应税款。所以，企业应从大局出发，对自身的投资税收筹划进行明确，以期为企业创造更多利益。

（四）加强企业经营税收筹划

企业税收筹划和产品生产、原材料采购以及营销等具有十分密切的关系。材料供应商的身份不同，其出具的发票和税率等也存在一定差别。所以，企业在税收筹划方面，可选取有利于企业增加收益的供应商。通常会选取那些抵扣税率高、能够开专用发票的原材料供应商，抑或是根据平衡供应报价和纯收益，对利益点为正的供应商进行抉择，从而对采购税收筹划进行改进[7]。且生产和人工具有十分密切的关系，可以应用劳务派遣这一模式，让劳务公司分摊相应的税收。在销售环节，最大限度确保收款与出具发票同时展开，防止收取资金和纳税分离导致税收成本增加。所以，在运营时企业应在各个层面与流程渗透税收筹划理念，对管理风险与运营风险进行全面防范，从而增加自身的经济效益。比如对于集团企业，在应纳税所得额符合条件的情况下，可优化人员及资产配置，使得满足小微企业条件；在人员和资产符合条件的情况下，可通过转移定价方式使得应纳税所得额在300万元内，但需注意关联方定价的合理性。

五、结束语

根据上文的分析发现，处于新税收政策背景下，企业需积极学习研究税收新政策，改进税收筹划思想，在投资和运营管理与融资等层面渗透税收筹划理念，进一步深化了解税收筹划，对税收管理体系进行逐步改进与优化。同时，强化培养专业税收筹划人才，以期增强税收筹划的有效性与科学性，为企业综合效益的增加夯筑基石。