审计重要性概念运用现状和改进

唐贝嘉

（池州学院，安徽 池州 247000）

随着社会环境的改变和人们生活水平的持续提高，人们在日常生活中对各行业服务质量要去不断提高，为了保证企事业单位服务质量和产品的使用效果，审计工作的作用和地位不容忽视。审计工作是一项通过企事业单位管理各环节操作流程审核来保证生产、经营和管理规范性的过程，同时让单位管理人员能及时发现内部存在的问题，有针对地进行优化和创新，提高自身管理能力和水平。由此可见，审计工作本身存在专业性极高的特征，要求工作人员在开展审计的时候科学运用重要性概念，恰当地运用这一概念，进而提高审计工作效率和质量，推动审计事业的稳步发展。

一、审计重要性概念概述

审计重要性是当前审计工作中的核心内容，也是审计体系的核心概念和组成。在审计工作中，审计师对重要性概念的运用和理解是全方位、全过程的，是贯穿于整个审计项目始终的内容，通过审计重要性概念来判断审计工作中的成本、效率和质量问题。为了对审计重要性概念有更明确的认识，国际会计准则理事会在2015年发布了《国际财务报告准则实务声明：重要性在财务报表中的应用》，该声明的出现为审计重要性概念的落实和应用提供了理论依据。我国于2019年2月修订并颁发了《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》，并且发布了审计重要性的应用指南。这些政策和制度的颁发为审计重要性概念的运用指明了方向，提供了理论指导，但是时至今日在审计工作中仍然存在重要性概念认识不明、运用不科学的现象。为此，这里先就审计重要性的概念、特点和衡量标准做了分析。

（一）审计重要性概念的内涵

众所周知，审计工作是一项复杂、多元化内容，被审计单位的会计报表和财务信息因各种因素的影响难免会存在一定的漏洞和错误。特别是近些年来，随着信息技术的成熟和各种现代化工具的运用，审计人员面临的会计信息更加的复杂，在工作中面临的压力和挑战越来越突出。在效益——成本的审计原则之下，审计人员在工作中不得不去审核所有会计报表、财务信息的工作记录，核实这些记录的真实性和准确性，并对重要事项进行抽查检验。也就是在该原则和制度之下，采取抽样审计，保证审计工作质量。但是此时什么才算是重要项目呢？这也给审计人员工作提出新的要求，就目前审计重要性概念有以下几种。

1．国际概念

根据国际审计准则相关规定，审计重要性概念主要是围绕财务资料误报、遗漏、错误的数量和性质分析的，无论是个别还是合计财务资料，根据周围环境、企业实际对其进行分析，如果对这些错误财务信息进行批示，必然会对财务信息应用人员的判断产生误导，最终影响其他决策。

2．国内概念

我国独立审计准则中对审计重要性概念的定义是：被审计单位会计报表中，错报或者漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表的结果准确度，进而影响到会计报表使用者判断，最终引起判断错误、决策失误。

3．审计重要性概念的内涵

由上述审计重要性概念的阐述可见其在会计报表中有着十分重要的意义。由于会计报表、财务信息本身会存在一定的错误和漏洞，信息使用者在进行管理和判断的时候，如果错误地应用这些不准确的财务信息、会计报表，必然会引起决策失误，此时重要性水平是指可以容忍的错误上限。要知道，审计工作人员的职责在于分析企事业单位会计报表中存在错误的现象及内容，如果存在问题比较严重，这应该提醒被审计单位注重改正；如果问题比较小，则给出修改建议并要求及时修改。如果被审计单位拒绝修改，审计人员则可以根据错误重要程度签发保留意见或者否定意见，并将该意见写入审计报告之中。

（二）审计重要性概念的衡量标准

目前的审计工作中，审计人员在运用审计重要性概念的时候应该从金额和性质两个角度分析，判断错报的重要性，这也表明审计重要性在运用过程中存在着定量与定性两个指标，具体为：一方面审计重要性可以看作是财务报表中存在的错误是否对财务信息使用者对财务报表的整体理解和应用产生影响，这也是审计重要性概念判断的量化表现，此时审计师可以根据这一标准判断会计报告账面与实际数额之差是否重要，给定相应的优化建议；另一方面则是在确定错报重要与否的时候，审计人员从财务性质的角度入手，关注错报性质对财务报表使用者带来的影响，将其作为衡量审计重要性的依据。

（三）审计重要性概念的运用

审计人员在工作中对审计重要性概念的理解和应用是全过程、全方位的，是包含了整个审计项目始终的内容。在审计计划阶段，审计工作人员要全面了解被审计单位以及审计工作环境基础，结合被审计单位工作实际制定科学且符合项目实际的审计计划，并且分层次确定被审计单位审计工作的重要水平，也就是开展定量标准审计，从而确定好风险评估程序，为审计部工作进一步开展以及时间安排提供指导基础。

在审计实施阶段，审计人员应该从审计重要性概念的运用方面入手，结合审计工作要点对重大错报风险、内部控制风险以及评估风险进行优化，通过识别风险产生的原因提出相关建议，进而达到调整相关错报问题的目的，必要的时候还要充分考虑重要性水平的修改和调整。

在审计报告阶段，审计人员应该从审计建议的角度入手，结合审计重要性概念科学发表建议，并且合理运用相关概念，从定量和定性的角度出发，综合判断和分析财务信息错报对财务报表使用者带来的影响，分析可能引发的错误判断现象。

二、审计重要性概念的运用步骤

（一）对重要性做出判断

在开展审计工作的时候，提前对审计重要性概念做初步的判断，对财务报告、会计报表中允许出现的错误做出相应的上限规定，对于超出上限规定的错误则定义为重要错误，是不能接受、不允许存在的，一旦发现需要相关工作者及时地纠正和调整。在企事业单位财务管理工作中，由于会计报表、财务信息的使用人员不同、经营管理模式、发展需求以及社会经济大环境的不同，审计重要性概念的运用也不尽相同，时至今日对于审计重要性概念还没有明确的规定和统一的标准。但是就目前国内外审计工作现状分析，审计重要性概念的判断需要考虑以下因素。

1．企业规模

企业规模的大小对于财务信息、会计报表有着很大的影响，对审计重要性概念的判断也有着一定的影响。同样数额的财务信息和会计报表错误，对于小企业的发展而言是致命错误，但是对于大企业而言有可能不是那么重要的。因此，在审计工作可以从金额的角度分析审计重要性概念是不现实的，必须要充分考虑企业的规模和错误的相对数，只有将这些因素结合在一起，才能让审计重要性概念科学应用到审计工作中。通常来说，规模比较大的企业审计重要性概念的绝对数比较大；而规模相对比较小的企业，审计重要性概念的绝对数相对比较小。

2．审计项目

审计项目对审计重要性概念同样有着不可忽视的意义，因为项目资金数额、周期长短的不同，错误发生的可能性以及会计报表、财务信息使用者的关心程度、关心内容也不尽相同。因此，对于不同的审计项目，需要用不同的衡量标准去判断。审计工作人员在对审计重要性概念融入的时候提前对项目种类和周期做出判断，对数额大、波动大以及周期长的项目比较关心，在制定审计计划的时候多方考虑、多加分析，从严制定重要性水平。根据目前工作现状和经验分析，资产负债表收入项目的误差不得超过5%，超过5%的极为重要错误，绝对不允许出现；介于1% ～5%之间的错误为常规错误，这种错误需要审计人员结合自身专业能力、综合素养和工作经验进行判断，规模较大的企业可用较小的百分比，规模较小的企业可用较大的百分比；小于1%的错误为不重要错误，这种错误可以置之不理。损益表项目的重要性标准为5% ～10%，其中5%以内的为不重要错误，可以不用理会；5% ～10%为常规错误，由审计人员根据自己的自身专业能力、综合素养和工作经验进行判断；超过10%的为严重错误。但是需要注意的是这些数值仅为参考数值，不能作为实际重要性指标直接拿来用。

3．内部控制

内部控制作为当前企业管理的主要途径之一，但是在审计工作中由于被审计单位建立的内部控制制度仅仅是为会计报表、财务管理的公允性、合理性提供保障的，导致内部控制机制在很大程度上存在着原来限制，这也就要求审计人员在开展审计的时候必须要重视内部控制制度带来的审计影响。在审计工作中，如果企业内部控制制度比较健全，内部控制制度的可信赖程度比较高，那么可将审计重要性概念的应用水平定得比较高，这样不仅能提高审计效率，还能缩短审计时间、降低审计效率；反之则需要将审计标准定的高一点，确保审计工作质量。

（二）审计重要性初步判断在会计报表项目中的分配

在对审计重要性概念初步了解之后，审计人员需要将重要性概念初步判断数在会计报表的各个项目中科学进行分配，这是因为重要性初步判断是针对整个审计项目、会计报表和财务信息而言的，而财务信息、会计报表和审计项目是一个复杂、综合的内容，是由多个不同的项目组成的，其中任何一个项目和内容都有可能发生错误，如果不能将重要性分解到不同项目之中，而是从整个审计重要性概念去进行分析，势必会导致整个错误放大，最终影响到审计质量。另外，会计报表以及财务信息审计是按项目进行的，将审计重要性概念初步分配到不同的项目中，这样有利于各个项目的审核，能够将每一个项目都分配到重要性初步判断数，形成对项目可容忍最大的错误数。

在分配审计重要性的时候，必须要提前对其进行初步判断，并且考虑以下因素。

首先，被审计项目的重要程度，被审计项目越重要，则分配的重要性初步判断数就越少，比如债务人的固定资产已经抵押等情况，此时审计人员可以将固定资产的重要性判断数值设定得相对比较低一些，这样能降低被审计人员法律诉讼问题。

其次，被审计项目成本情况，重要性初步判断越大，则可以忽略的问题就越多，审计成本也相应地比较低，反之亦然；在类似条件下，审计成本高的项目分配重要性初步判断数值可以稍微设定大一些，适当降低审计成本，反之则设置得小一点，这样能保证审计结果的准确性。

最后，针对被审计项目可能出现的误差和弊端进行设定，错弊问题越大，则分配重要性初步数值相对较低，方便审计风险分配和控制。在工作中，需要注意的是审计人员准备阶段通常是无法预测可能出现错误的，因此每个项目审计成本的高低也是不能准确计算的，这也导致审计工作难免出现误差。为此，在工作中需要将审计重要性概念科学融入其中，并由经验丰富、专业能力高、技术熟练的人员进行分配，以保证审计效果和工作效率。

三、审计重要性概念的运用现状以及改进建议

（一）审计重要性概念的运用现状

通过几年的工作实践证明，审计重要性概念在运用过程中始终存在一定的问题，具体表现在：财务报表整体层面审计重要性水平的设定不准确，审计工作不具体以及管理不科学；实务审计工作中存在审计重要性概念融入不到位，定性、定量标准以及累计更正审计意见不恰当；关于期末账户余额的层次审计重要性分配不合理，缺乏重组有效的理论依据和关键性证明。

（二）改进建议

审计重要性概念作为当前审计工作中不可忽视的一部分，其主要是指财务报表和会计信息使用者可以接受的错误严重程度，其中包含了有意错误和无意错误两种，是利用其作为判断基础在具体环境下判断财务报表的编制情况，分析其是否符合财务报告编制规范要求。通过审计重要性概念的应用现状分析，不难发现其中存在的问题表现在审计重要性设定标准不明确，具体的报表反映层次不合理，重要性水平折扣以及比例选择都不科学；审计意见类型与审计重要性之间的关系表现得比较模糊，无法具体反映报表错误。针对这些现象，在今后审计工作中可以从以下方面入手对其进行分析。

当前，实务中对审计重要性概念的运用仍存在许多有争议的细节问题，为改变其运用缺乏具体标准的现状，有必要对相关问题进行更深入的理论研究，为准则制定与实务工作提供理论指导。根据相关研究报告表明，目前审计重要性概念在审计工作中的运用存在着许多的难题，但业界专家和学者经过大量研究得出了相应的建议。学者针对审计重要性相关问题的不同意见的碰撞与融合将为审计理论的发展提供动力。

四、结束语

总之，随着社会经济的不断发展，企业管理与审计工作之间的关系更加紧密，这也给审计重要性概念的应用提出了更高要求。从本文描述不难发现虽然审计重要性概念应得到业界人士的高度重视，但是其中问题还比较多，需要在今后工作中科学进行优化，提高审计工作水平，进而推动企业健康稳定发展。