目标成本管理在企业经营预算中的应用研究

杨兵心

（北京蓝特会计师事务所有限公司，北京 100055）

在企业的经营预算中，目标成本管理是一个非常关键的环节，它可以有效地降低企业的成本，提高企业的经济效益，推动公司的健康发展。目标成本管理是一种以利润为终极目标、以经营为中心、以会计为手段、强化生产全过程的管理和评价的一种成本管理方法。目标成本管理是一种全面的控制、全过程的管理，它可以有效地控制企业的各个部门、各个环节、各个岗位，使企业的资源得到最大的优化，从而使各部门之间的联系与交流更加紧密。与传统的成本管理方式比较，目标成本管理具有针对性、有效性和科学性，更能促进企业的经营目标。因此，在进行企业的预算时，必须充分认识到其功能与价值，并积极改变传统的成本管理理念，注重目标成本管理，从而真正实现目标成本管理，从而达到提升企业竞争力、推动企业健康发展的目的。

一、目标成本管理概述

目标成本管理是以企业以预算为依据，在成本预测、成本决策、目标成本测算的基础上，对目标成本进行分解、控制分析和评价。它的目标是对企业进行全过程的成本管理与评价，使企业建立起一个全过程、多层次、多方位的成本体系，从而使企业的成本管理水平得到进一步的提升。在企业经营中，目标成本管理是一种科学、系统化的企业预算管理，被视为维护利润的利器。从目前的经济和市场环境来看，也有了很大的改变，在当前的形势下，企业要应对全球竞争，以适应迅速变化的市场，如今，由于行业目标管理的特殊性，企业的经营状况也发生着翻天覆地的变化。这是由于采用了目标成本管理，能够有效地指导企业的成本管理，从而提高企业的成本意识及企业的成本管理效率，由于目标成本管理在企业中的重要性和必要性，因此，在当前市场经济竞争日益激烈的背景之下，开展目标成本管理成为企业占据竞争主导优势的关键所在。

二、目标成本管理在企业经济预算中的重要性

采取目标成本管理能够让企业在生产经营中依托先进的成本管理体系对成本和利润进行全面的规划。在企业的经营管理过程中，综合应用现代管理手段，科学设定合理的成本管理目标，在运营过程中将其与现阶段的资金成本消耗及时进行纵向比对，全面衡量当前企业的资本状况，从而及时调整相关的措施，这样在企业内部构建严格的控制体系，缩短实际成本消耗与预期的目标之间的偏差，保障成本管理目标的实现，从而提升企业的生产经营效率。

三、目标成本管理在企业经营预算中存在问题

（一）管理方式比较单一

在企业经营中，要做到目标的制定与实施，需做到科学化、理性化，把责任落实到位。而现行的目标成本管理，由于其管理方式过于简单，缺乏科学的费用预算，缺乏清晰的管理目标。这就造成了企业成本管理工作的随意性，在经营过程中，由于缺少科学性和合理性，会降低整个管理工作的质量和效率，在目标设置上也有一些随意性，在产品的生产中，目标成本管理是一种名存实亡的管理方式，并且由于产品的设计和市场的衔接性不强，从而影响到最终产品的市场竞争力。

在企业的经营预算中，目标成本管理是一个十分重要的环节，在经营过程中，可以增加公司的经济效益，并能使公司的长期发展。在企业实施目标成本管理时，需要考虑的问题很多。因此，在实施绩效目标成本管理时，应采用科学、高效的管理手段，以达到更好的效果。

（二）目标成本管理严密性不强

成本管理应该包含企业生产经营的全流程，在预算环节就应该制定明确的成本管理目标，构建一个严格的管理制度，这样才能确保各项管理工作落到实处。但是纵观我国的企业，其内部的控制体系建设往往不够完善，无法形成有效的成本控制模式，缺乏一套完整的监督考核制度，各部门之间的协同配合，使得企业的管理工作出现了不少的纰漏。由于实施目标成本管理时，必须考虑到顾客和市场的需求，从而提高产品的质量。但是当前不少的企业却在实际中片面强调成本的压缩而忽视产品的质量，舍本逐末，影响到了产品和服务的质量，损害了企业的品牌形象，可以说是得不偿失。

（三）企业员工成本意识淡薄

企业的成本意识直接关系到企业成本管理的最终成效，然而从目前的绩效来看，目前的成本意识普遍较低，造成各部门的工作不能很好地完成，很难促进公司的经营效益。企业员工关于成本管理的具体方法和手段等都存在着一定的误解，管理层缺乏整体的经营管理计划，而是片面地将成本管理的范畴限制在生产环节，忽视了例如市场营销，设计研发等各个阶段的成本投入。例如市场营销方面，就需要强化市场导向，以最小的成本投入，获得最大的营销效果，企业的成本管理必须是涵盖经营全方位的管理。

总之，企业在实施成本管理时，管理者的个人素质将会对其绩效产生直接的影响。目前，许多企业的管理者在实施目标成本管理时，盲目地将节约作为降低成本的主要手段，而忽视现代成本管理的科学方法和手段，使得企业的产品质量和服务质量受到影响，未能够形成有效的协同配合，严重影响到企业成本管理的效果，各个生产环节不能够严格落实自己的成本管理目标，最终影响到企业总体管理目标的实现，有损企业的经营效益。

四、目标成本管理在企业经营预算中的应用策略

（一）树立全新的成本管理观念

企业要打破传统的成本管理观念，引入新的目标成本管理知识。企业的利润不再是靠着价格，而是靠着采购、生产、销售等环节来实现的，因此，降低生产成本，缩短生产周期，减少不必要的修改，提高产品的质量，才能满足市场的需要。而且相应的售后问题也要处理得当，并不是说买卖达成就是结束，之后更多的是要考虑到售后服务方面的问题。

在新的情况下，企业的管理人员和所有的职工都应该建立起一种新的成本控制观念。在这一阶段，管理人员应从对目标成本管理的基本理论、方法等方面进行深入的研究，建立起一套科学、有效的成本控制体系。同时，要把成本控制的思想融入公司的文化中，在企业内部建立浓厚的成本管理的文化，以此来构筑全员的成本管理理念。同时通过开展相关的成本管理的专项培训，提升管理人员的管理水平和综合素质，从而将各项成本管理的制度层层落实，构建全员的参与的成本管理内部控制体系。

（二）建立健全成本核算和控制制度

目标成本管理的前提是要建立健全的成本控制体系，建立和完善成本会计控制体系必须建立在市场调查的基础上，对各种信息、数据和需求进行收集、整理和分析，确保其具有代表性、适用性和准确性，从而为实施目标成本奠定坚实的基础。在产品预算、决策、投产等环节，要根据自己的实际情况，对产品的生产经营状况进行预测，并将其科学、完整性的产品经营状况数据下发到相关部门。同时，通过完善和优化监督机制，可以提高管理者的责任意识，促进企业实施目标成本管理。要加强成本预算，增强企业各部门的成本管理意识，促进员工参与成本控制，从而在激烈的市场竞争中占据一席之地，实现经济效益最大化。

通过实施目标成本管理，可以构建出一套符合市场需求的定价系统，因为产品的责任并不属于一个部门，而是由各个部门共同承担，因此可以通过目标成本管理的方式来划分相关的责任，并将其分开，从而提高各部门的责任心，减少对生产的投入，同时也能顺应市场，缩短双方的差距，为未来的成本管理打下一个坚实的基础。

目标成本的控制，归根结底是要实现员工的行为，而要使每个员工都能有效地执行目标成本，就必须建立一个健全的业绩评价体系。企业在成本目标管理的基础上，将具体的控制目标与工作内容、工作方式结合在一起，有效地监督、跟踪员工的工作行为，并对其行为、成本的发生情况进行奖励和惩罚。在此基础上，企业内部各部门、各岗位的工作模式得到了有效的协调。

（三）建立健全信息管理系统

为了更好地实现目标成本的管理，必须要有大量的数据来支撑。企业中的每一个环节，都需要海量的数据来支持，所以我们才会说，企业的信息系统，包括产品的生产、成本投入、顾客的信息等等，都和成本目标管理息息相关，从而影响到目标成本的实现。

目标成本管理工作是一项复杂、系统性的工作，因此要有效、有序地开展工作，必须建立起一套与之相适应的信息化体系。例如，在信息技术、网络技术、大数据等技术的基础上，构建了目标成本信息管理平台，并将其分解为多个平台，即检验管理平台、电子商务平台、主数据管理平台，各主平台与子平台组成目标成本管理系统。其中，检测与检验平台能够提供数据采集、检验、监控服务、先进数据分析等多种功能，电子商务平台能够实现采购电子商务、采购供应链、供应商等方面的信息管理。

通过应用信息化管理工具和手段，为企业的成本管理提供更加科学全面的数据基础。企业在生产经营过程中必然会产生大量的数据，依托当前的信息化工具，实现海量数据的存储和实时调取，利用大数据分析技术实时分析企业的经营管理现状，为管理层提供决策辅助。同时还可以深挖客户需求信息，供应商基础数据，深化供需结合。

因此，当前企业应该加强信息化建设，构建成本信息管理平台，实现财务预算、成本管理等模块的集成融合，借助云计算的信息化技术提升企业成本管理的效率和水平。

（四）将目标成本与责任成本相结合

当前我国经济发展进入了全新的常态，企业需要深刻把握当前的发展机遇，深化管理改革，优化目标成本管理方法，建立科学的内部控制体系，以制度来夯实管理，从而提升企业的经营效率，增强企业核心竞争实力。

企业成本管理首次应该制定明确科学的成本管理目标，同时明确具体的控制和实施原则，制定详细的成本管理的控制制度和实施细则，强化各部门之间的协同管理，从而有效提升管理水平，避免产生部门和生产环节方面的脱节，依托明确的责任划分和落实制度来确保成本管理目标的实现和落实。

（五）建立信息化系统

及时建立信息系统，收集、整合和处理各种类型的资料，对成本信息、人力、物料、市场信息、定价等成本信息和客户的需求并进行全面的分析和处理，对企业的运营预算作用具有十分重要的意义。客户需求是企业成本管理中的一个重要指标，它可以更好地了解市场竞争和产品成本之间的关系。建立和运用企业成本信息管理体系，可以有效地推进企业的财务预算工作，提高企业的目标成本管理效率。

企业的动态成本包含非合同成本和合同成本，因此丰田公司围绕此构建了相应的以合同为中心，实际发生成本、实际支付成本和动态成本三点综合协同的管理机制。在项目开展过程中，严格控制合同变更、款项支付等，从合同订立环节严格防范各类风险，将成本管理的各项措施细化明确到合同文本中，同时夯实各个部门的成本管理责任，约定了各种业务费用的价格构成，合同内容全面、规范、严格。此外，公司还通过比较实际成本、动态成本和项目实施进度，对项目成本进行了优化，避免了项目进度缓慢等问题，所对的动态费用要做到一周一报，每月一次。

五、目标成本管理案例

以目标成本管理模式创造者——日本丰田汽车公司为例，目标成本管理法在其公司的发展方面起到了很好的助力作用，丰田公司的目标成本管理主要步骤和活动。

（一）产品规划阶段确定目标售价

丰田公司的目标成本管理机制是根据其生产周期确定的，一般每四年上新一款车型，同时对应的该车型的成本管理往往提前三年就已经开展。目标售价是新车开发计划的主要内容之一。对于每种类型的车辆，总工程师负责开发新的车辆并实现产品的目标成本，成立了一个跨职能开发团队，共同实施两年的目标成本管理。团队成员包括工程、生产工程、采购、经济、生产管理、会计等。目标销售价格和预期销售量是在与业务部门详细协商后确定的。目标销售价格不仅是指竞争对手当前的汽车价格水平和同类产品的价格水平，还预测了市场上产品价格的变化以及新产品推出时竞争对手价格的可能变化。

（二）对照目标利润和估计成本确定成本管理目标

丰田公司根据长期的利润率确定其目标利润里，将目标销售价格中剔除掉目标利润就会得到目标成本，也就是企业在生产经营中需要控制的范围。在估算成本时候，采用累积算法。对于企业而言，在技术水平和管理水平一定的情况下，如果不能做好成本管理，就会使得成本超出目标成本的范畴，缩小企业的利润空间。

（三）将成本管理目标分配到各个设计部门

成本管理目标根据车辆的结构和功能划分，并分配给各设计部门。设计部进一步将成本管理目标划分为几个部分，以掌握目标实现活动和目标实现情况。除了按功能分类外，也按成本分类。各设计部门不得降低比例，但总工程师应在与各设计部门多次协商后，根据以往的表现、经验和合理依据做出决定。在丰田公司内部进行成本管理的多是拥有丰富的生产和管理经验的专家，他们在生产、设计等一线岗位上积累了大量的工作经验，清楚生产过程的每一个环节中的管理重点，因此才能够在成本管理中将各项管理措施的作用发挥到极致。

（四）产品设计和价值工程活动中落实成本目标

一旦成本规划目标分配给每个设计部门，每个设计部门就开始设计和评估工程（VE）。对于设计部门来说，他们的目标不仅是设计满足客户需求、质量和功能的产品，而且是实现成本目标。对于中间过程，为了实现目标，需要减少的材料数量和加工成本则是由设计方案所决定的。因此设计是成本管理中的一大重要环节，设计部门需要从各个零部件的设计入手，绘制详细的设计图样，做好技术方面的成本控制，同时强化与财务管理部门的沟通，明晰相关的成本管理目标要求，及时对图纸进行调整。这样形成管理部门和技术部门的联动，从而保障公司的成本管理的科学性。如果与目标成本仍有偏差且未达到目标成本，各部门将联合开展VE活动，并根据验证结果修订实验流程图；然后根据实际测试图纸估算成本并实施VE活动，如果未达到目标成本，则修改测试图纸。

（五）量产阶段执行目标成本和制订新基准成本

在生产准备阶段，公司的采购部门负责开展零部件的采购工作，其中需要进行一系列的价格商谈，最终达成合作。因此采购部门会在事先安排相关的成本企划课程，明确目标成本。唯有确认目标成本可以达成，才会确定相关采购事宜，产品才会进入量产阶段。进入量产后的3个月，相关部门还要进一步核实目标成本的实现情况，并根据此开展相关的考核。至此，完整的成本管理过程告一段落，又会成为下一代产品开发的起点。

六、结束语

总之，在现代企业发展过程中，目标成本管理是一种有效的成本控制手段，在实际运用中要建立起成本管理理念，以市场和顾客的需求为指导，建立健全的成本管理体系，强化各部门之间的沟通，提高员工对成本的认识，使目标成本管理真正落实。在企业的发展中，预算工作是一个十分重要的环节，在进行企业的预算时，运用目标成本管理方法，能有效地减少生产经营所需的费用，从而促进企业的经济发展。在实施目标成本管理时，必须根据企业的具体情况，制订一套完整的战略，运用目标成本进行有效的控制，可以提高企业的利润，提高企业的市场竞争力，使之能够更好地发挥其优势，进而推动公司的发展，从而达到可持续发展的目的。