事业单位内部控制评价的相关探索

高凤侠

（永城市淮海社区卫生服务中心，河南 商丘 476600）

事业单位内部改革持续推进，内部控制在单位改革中的重要作用愈加突出，事业单位需不断优化内部控制，用以推动内部改革工作。就目前实际情况而言，事业单位的内部控制评价机制在促进内控体系完善方面作用明显，但是在实践中，因内外环境、服务目标等因素的变化，导致内部控制评价机制所发挥的作用有限，事业单位仍需继续完善内部控制评价机制，应用科学的评价模式，促进提升单位的内部控制水平。

一、事业单位内部控制评价概述

事业单位的内部控制评价主要是对单位内部控制的设计、执行情况展开判断和分析工作，并得出确切的结论，整体而论，事业单位通过内部控制评价手段对内部控制体系进行完善，定位内部控制设计和执行中的具体问题，进而及时解决问题，监督内部控制体系执行，防止内部控制失效[1]。

内部控制评价对事业单位优化内部管理、业务流程、公共服务等作用突出，一方面，内部控制评价切实保障单位的内部控制制度落到实处，另一方面，在评价机制的支撑下，事业单位的资金收支控制力度逐步加大，资金流动性得以保障，内部有限的资金能够发挥其最大价值。此外，内部控制评价的查漏洞、查问题等作用，可协助事业单位及时完善内部管理流程，有效规避管理、财务等风险。

二、事业单位内部控制评价中存在的问题

（一）内控评价体系不合理

就目前实际情况而言，事业单位的内部控制框架中，内部控制评价体系建设速度缓慢，负责评价工作的部门在更新评价标准、制度规范方面存在不足，未能根据单位的实际情况准确调整评价体系。内部控制评价体系的不完善直接影响单位内部控制优化工作，单位内部管理效率和效益提升较慢。

（二）内部控制评价模式落后

因事业单位人员素质因素的影响，单位的内部控制评价模式往往是随机选取，未能充分考虑单位的内部控制现状以及发展需求，进而影响内部控制评价的准确性。而且在财政体制深化改革背景下，事业单位的内部改革速度不断提升，传统的内部控制评价模式显然无法紧跟事业单位的需求，事业单位必须对内部控制评价模式进行创新升级，进一步深化评价作用[2]。

就实际情况而言，当前并没有完美契合所有事业单位内部控制评价需求的新评价模式，事业单位内部控制评价仍旧倾向于要素导向，重点在于自主审查。以下以W事业单位为例分析其应用以要素为导向的内部控制评价模式时存在的问题，W事业单位的内部控制评价动态性不足，评价工作基本集中在事后开展，重点评价分析内部控制执行结果，忽略内部控制执行过程，实际评价工作缺少动态性、循环性。过于刻板的内部控制评价模式滞后于内部控制构建和执行，难以全面揭示W事业单位的内部管理问题以及风险，进而无法引导整改问题并使管理行为趋于合理。

（三）内部控制评价指标设计不科学

现阶段事业单位内部控制评价工作中指标不合理问题较为突出，一方面，事业单位的选取指标时将重点置于经济活动合法、合规以及会计信息完整方面，并未根据事业单位的实际情况制定指标，尤其是对资金配置使用有效性和资金安全方面的考虑不全面，缺少相关的量化指标，不利于保护国家资产和资金安全[3]。另一方面，事业单位的内部控制评价指标中，定性指标占比过多，与企业单位相比，事业单位的经济业务虽然简单，但是业务运行也涉及多级管理，运行流程复杂，定量数据信息获取难度较大，事业单位在权衡信息成本、评价工作量之后，选择设计以定性指标为主的内部控制评价指标体系。因缺少定量指标以及定性、定量指标之间联系匮乏，导致单位内部控制评价结果不准确，无法全面反映单位内部控制运行效率，深层的管理问题揭露不及时，进而影响事业单位的管理效能。

（四）内部控制评价程序不完善

由于事业单位对内部程序运行的监管不到位，导致在内部控制评价初期准备、实施、编制结果、反馈四个阶段中的具体问题解决不及时，制度程序无法在第一时间得到优化，程序约束力减弱，从而导致负责内部控制评价的工作人员对责任范围内的工作处理较为随意，内部控制评价的客观性缺失。

三、事业单位内部控制评价优化策略

（一）健全内部控制评价体系

在健全内部控制评价体系过程中，事业单位可从以下几方面入手：第一，全面考虑分析事业单位的运行状态、特点以及发展需求，同时参考以往内部控制评价结果，融合多个方面的数据信息对现行的内部控制评价体系进行完善。

第二，梳理内部控制评价原则和目标，事业单位可以将财务目标作为内部控制评价的目标制定依据，遵循全面性、成本效益等原则优化内部控制评价体系。

第三，明确内部控制评价主体和评价对象，划分内部控制评价责任，同时增强评价主体和评价对象之间的沟通效率，以便于评价对象能够积极准确地配合评价工作。

第四，合理安排内部控制评价时间节点，指派专业素质过硬的员工对内部控制工作进行评价分析，保证内部控制评价结果准确有效，并且以书面报告形式反馈内部控制管理短板和确切问题。

第五，合理选择内部控制评价方法，比如专家咨询方法，事业单位立足实际选择评价方法对内部控制工作进行评价。

第六，同时推动外部评价和内部评价，事业单位在开展内部控制评价时，既要接受内部审计、纪检监察部门的监督评价，也需接受财政部、审计部和其他监管部门的监督评价，以内外结合形式的内部控制评价，全方位揭示事业单位内部控制执行过程和结果中的问题以及漏洞[4]。事业单位可定期邀请外部专业机构的专家进入单位参与内部控制评价工作，并且基于内部评价和外部评价结果编制综合内部控制评价报告，提高内部控制评价的全面性、准确性。

（二）优化内控评价模式

不同的内部控制评价模式特点、重点不同，适用条件也不完全一致，为保证事业单位的内部控制评价工作与实际贴合，事业单位必须结合自身实际情况对内部控制评价模式进行选择。事业单位可分析要素导向评价模式和目标导向评价模式的优劣势，目前大多数研究人员致力于将以上两种评价模式融合，实现两种模式取长补短的效果，就实际情况而言模式融合并不是简单的“加法”，而是二者协调平衡、优势互补，事业单位应用融合后的评价模式可提高内部控制评价的准确性，并且有利于政府部门的监管。

为确保要素导向和目标导向评价模式成功融合，事业单位应该分别从内部管理和外部监管层面入手，以评价要素为基础，对单位层面和业务层面展开监督评价，促使其达到外部监管提出的要求。同时综合评价模式将事业单位的内部控制评价划分为组织、业务两大治理层级，与《行政事业单位内部控制规范》中的结构内容要求一致，组织层级评价是从单位全局出发，对单位内部控制组织结构、基础环境、工作机制、岗位设置、风险评估等进行评价。业务层级评价主要立足于业务项目，重点评价业务项目中内部控制制度和措施执行情况，具体包括预算、收支、采购、资产、合同控制等业务内容。综合评价模式有助于事业单位全面监管风险点，既能够对内部控制制度的完善情况进行评价，还可在原评价范围基础上继续扩大，并且及时披露相关评价信息，增强事业单位的公信力和执行力。

（三）基于医院业务构建三级内部评价指标体系

事业单位必须设计科学且合理的内部控制评价指标，避免指标影响内部控制评价结果。单位在制定评价指标时，需充分研究行业形势、事业单位发展特点、内部控制现状等内容，同时也可参考兄弟单位的内部控制评价指标体系，经过综合考虑之后对现行的内部控制评价指标体系进行调整[5]。

以下主要以某公立医院为主研究如何构建科学的内部评价指标体系，具体如下：该公立医院在设计内部控制评价指标过程中，基于科学性、全面性、重要性、可行性等原则，结合内部控制规范分别从单位层面、业务层面制定内部控制评价一级指标内容，在结合具体的医院业务将一级指标分解为二级指标，比如药品耗材内控评价，单位层面的一级指标分解为内控体系建设情况、制度完善情况、药材内控负责人履职情况、不相容岗位分离情况、信息系统功能完善情况等二级指标。业务层面一级指标从预算、收支、政府采购、资产、项目、合同等方面分解为二级评价指标。该医院对内部控制相关指标进行深入分析后，选择重构内部控制评价指标体系，继续对二级指标进行细化分解，并且定位内部控制关键点，逐步构建三级内部控制评价指标体系。比如该医院将制度完善指标分解为采购制度、流程管理制度、支付制度、资产管理制度、分级授权审批制度等三级指标；将信息系统功能指标分解为财务系统是否覆盖耗材内控所有流程、系统授权准确程度、系统信息传递时效等三级指标。

内部控制评价指标体系健全后，事业单位的内部控制评价负责人以及邀请的外部专家，可按照指标内容对单位的内部控制工作进行监督评价，并打出合理分数，同时，事业单位也可借助内部信息系统工具，对内部控制三级指标赋予相应权重，准确量化内部控制评价指标，更科学地评价单位内部控制管理情况。除此之外，事业单位可面向重要职能部门进行调查问卷，比如财务部门、采购部门、资产部门等，以调查问卷形式充分掌握单位内部控制执行情况，采用合理评价方法对内部控制执行过程和结果进行评价。

（四）规范和健全内控评价程序

事业单位的内部控制评价程序主要有准备阶段、实施阶段、编制阶段、反馈阶段，单位领导者需从整体发展角度出发，对内部控制评价程序进行规范和完善，进而明确内部控制评价流程和步骤，有序推进评价工作。

第一，准备阶段。事业单位将内部审计部门作为内部控制评价工作主持者，由内部审计部门对单位的内部控制进行全面评价，内部审计人员以单位经济活动为基础，从预算管理和收支管理着手对关键内控点制定详细的评价方案，上报至单位领导审核。同时单位需提前明确评价主体和对象的责任归属问题，规避评价过程中的风险矛盾，并且针对内部控制评价工作建立监督机制，实时监督内部审计人员的评价工作。

第二，实施阶段。事业领导基于内部控制评价方案计划，有序安排工作任务、分配人员，要求各部门配合内部审计部门的工作，及时提供与内部控制相关的数据信息。内部审计部门则需采用有效的评价方法，对各部门的内部控制执行过程和结果进行精准评价，同时形成初始评价报告。针对评价过程中分数过低的指标，内部审计人员则应继续核实原因，并反映在报告中。

第三，编制阶段。内部审计人员对评价实施阶段掌握的所有数据信息进行汇总整合，并且继续分析研究，从而编制准确的内部控制评价报告。报告中应当详细说明单位内部控制有效性、问题缺陷以及整改意见等内容。

第四，反馈阶段。内部审计部门将编制完成的内部控制评价报告交由单位领导，方便领导根据报告内容制定整改措施，审计部门将相关的整改意见反馈至相应的部门，并且监督其落实整改意见，定期向领导反馈整改进度，根治内部控制问题[6]。

（五）加强对内控评价结果的应用

事业单位需加强应用内部控制评价结果，首先，对内公布内部控制评价结果，事业单位可以通过直观形象的方式向内部员工公布结果，促使员工能够明确认识到内部控制评价对完善内部控制体系、解决内部控制问题的重要作用，进而督促单位员工积极配合评价工作，并且根据评价结果对自身的工作查漏补缺。其次，作为绩效考核的重要依据，事业单位可根据内部控制评价结果，对部门、员工绩效考核指标进行再设计，增添与内控相关的考核指标，并且对评价得分较高的部门、个人进行物质奖励，对得分较低的部门责令其尽快整改。最后，应用内部控制评价结果加快廉政建设，单位通过分析内部控制评价结果，可掌握管理漏洞，及时堵住漏洞，防范违规违纪行为，并且为反腐提供线索。

四、结束语

综上所述，加强内部控制管理是事业单位内部改革的重点，而内部控制评价是促进内部控制优化的关键手段，事业单位应当明确内部控制评价的重要作用，按照政策文件和上级部门指导，持续规范内部控制评价工作，健全内部控制评价体系，通过综合评价模式揭露事业单位管理问题、漏洞，保证单位内部控制覆盖全面，为事业单位提升公共服务水平夯实基础。