医院内部控制存在的问题及优化建议

连艳芳

（邯郸市眼科医院（邯郸市第三医院），河北 邯郸 056001）

在我国市场经济飞速发展，医疗体制改革日益深化的今天，医院内部控制已成为医院管理中不可或缺的一部分，实现医院的发展战略具有十分重要的意义。但是长期以来由于人们对于内部控制存在着认识与理解上的偏颇，使内部控制没能发挥出应有的功能。所以只有不断改进和提高，强化内部经营管理，提升医院内部控制效率与成效，为了更好地应对全球化医院市场竞争的加剧，促进实现医院的发展战略。

一、医院内部控制的概念和内容

（一）医院内部控制的概念

医院内部控制，是指医院为确保资产安全，完整而进行的控制，提高会计信息质量，确保有关法律法规、落实了医院经营管理的方针，政策等等，避免并降低风险，提高经营管理效率，为了实现医院经营管理目标而制定和实施的一系列制度，控制方法，措施及程序等。

（二）医院内部控制的内容

医院内部控制制度包括的内容有：货币资金管理的内控制度、财务预算管理内控制度、票据管理内控制度、往来账款管理内控制度、内部牵制和稽核内控制度、收入管理内控制度、支出管理内控制度、债权和债务管理内控制度、库存物资管理内控制度、基建项目管理内控制度等。

二、医院内部控制存在的问题

（一）医院内部控制环境基础薄弱

文章从四个方面论述了加强医院内部会计控制制度建设的必要性。主要内容包括：医院经营者道德观，价值观，管理理念，品质与能力等；医院的组织机构；业务活动及业务流程等方面。各项规章制度；人力资源管理体制和方法。信息沟通体系等；激励机制与约束机制；业绩评价机制等等。

1．医院管理层对内部控制认识不足

当前医院管理层对于内部控制的理解还不够深入，未建立严格管理制度，管理方法不科学，医院机构设置只顾及行政管理上的便利，且不重视机构设置是否合理，造成管理层次繁多、机构职能交叉、工作效率低等等。此外，从组织机构设置上来看，更多地关注纵向权利和义务，而且横向上协调也没有足够注意，造成同级职能部门之间缺少必要沟通，信息沟通不敏感、协调性不强，继而对医院内控效果产生影响。

2．医院文化建设有待加强

当前医院管理层对于内部控制的理解还不够深入，未建立严格管理制度，管理方法不科学，医院机构设置只顾及行政管理上的便利，且不重视机构设置是否合理，造成管理层次繁多、机构职能交叉、工作效率低等等。此外，从组织机构设置上来看，更多地关注纵向权利和义务，而且横向上协调也没有足够注意，造成同级职能部门之间缺少必要沟通，信息沟通不敏感、协调性不强，继而对医院内控效果产生影响。

3．内部控制执行成本增加，影响和制约内部控制发展

内部控制系统应正常工作，需要制定严格的控制程序，每个程序在实施过程中，均需支付一定实施成本。由于某些因素或条件的限制，一些重要流程不能得到有效的落实和实施，造成了许多漏洞或缺陷。一方面，在内部控制系统中建立关键控制点，操作的结果也许会不错，控制目的便易于实现了，但是，它也提高了费用。有些单位由于对内部控制系统设置不够重视，没有将其作为一项重点工作来抓。结果是个别单位负责人不愿投入大量精力，物力和财力，使得医院内部控制的发展大大受限；一些单位内部控制制度设计不合理，没有形成一套行之有效的运行机制和监督约束机制，导致部分人员的行为失范，出现违规违纪问题。另一方面，单位内部控制管理人员为谋求将个人成本降至最低，不愿意坚持自己的原则，导致内部控制系统建立过程中关键环节无法有效落实，很可能会使单位遭受更大损失，内部控制发展受到限制。

（二）医院内控制度体系不健全

1．医院内部控制未形成系统完善的整体框架

当前医院的内部控制局限于财务会计的层面，内容亦仅为原则性，缺乏操作性，且多数医院建立的内控制度未形成系统完善的整体框架，常见于分散的规章制度中，甚至产生了种种规章制度互相冲突的情况。

2．医院内部控制制度缺乏科学性、时效性和连贯性

医院对外部环境，经营等方面的变化预见性不强，造成管理滞后，未随时代及自身业务发展而适时修改相关处理程序及系统，导致一个时期以来，内部控制制度滞后，甚至无章可循，使得内控丧失连贯性。目前我国公立医院普遍存在着“重医疗，轻经营”，“重硬件，轻软件”，“重硬技术，轻软技术”等问题。基层医院信息化资金投入不足，很多环节仍然处于手工操作阶段。

（三）医院内部审计力度薄弱

1．内部审计的独立性不够

目前我国公立医院普遍存在着“重医疗，轻经营”，“重硬件，轻软件”，“重硬技术，轻软技术”等问题。另外，由于医院内部控制存在缺陷，导致部分医院出现财务舞弊行为，使得内部控制失效。内部审计部门相对独立不够，不能进行控制活动有效性的评价，控制活动在表面流动，造成内部控制失效。

2．内部审计重监督、轻服务

内部审计旨在以内部审计监督强化内部管理，服务于医院经济效益的提升。这种情况下，医院内部审计工作很难发挥应有作用。并且在实践中，却强调“监督”的多，主张“服务”者不多，疏于防错防弊的事先控制功能，过于注重事后处置。

3．内部审计人员素质不高

医院的内部审计人员大多是从财会部门转来，甚至内审人员都是兼职的，配置不合理，一般未经过专门培训，业务水平落后，缺乏审计专业知识，因而很难发挥作用。

（四）医院信息化体系建设与内部控制脱节

1．医院内部控制信息化建设不足，信息化建设是如今快速发展的信息化时代的必然要求，在医院内部控制中也发挥重要作用，但信息化建设需要长期持续的投入大量资金，使得一些医院一步掉队便步步掉队。某些基层医院信息化建设基础薄弱，甚至还没有HIS系统，收费需要靠手工，财务管理的信息化也跟不上时代的发展需求，内部控制也就无法利用信息化的手段得以发挥作用。

2．信息化传递的各业务系统，其数据统计的口径，周期都不一样，导致资料不统一，无法分享，给稽核带来了一些困难。因此，要想充分发挥内审的职能作用，就必须强化其事先控制职能和事后纠正功能。由于信息不能及时传递和有效使用，给内部控制决策科学性，合理性带来了负面影响，使内部控制决策风险加大。

（五）医院内部控制绩效评价缺失

介于以上诸多的因素致使内部控制在医院的管理中没能充分发挥作用，未能把内部控制作为一种工具系统的应用到医院管理的各个环节，只是以纸质的制度存在，对医院的内部控制绩效评价更是无从谈起。如医院资产管理中较重要的资产盘点（货币资产、固定资产、卫生材料、药品、低值易耗品等），往往存在无法做到账账、账实、账证相符，因缺乏内控的绩效评价，盘点多流于形式，每年一次的资产盘点，往往只是资产管理部门和资产使用部门在盘点表上签字，资产流失较严重。因此，要想内部控制发挥作用，必须充分利用内部控制绩效评价结果来反向推动内部控制的完善。

三、医院内部控制优化建议

（一）优化医院内部控制环境

1．医院管理层扭转思想，重视内部控制建设

在医院的内部控制系统的操作过程中，管理者所扮演的角色是头等重要的，对医院行为有直接的影响，反过来又会影响内部控制效率与成效。同时，各部门之间缺乏沟通和协调，导致信息反馈迟缓或延迟。强化医院领导内部控制意识，督促医院内控制度的切实执行，医院领导思想认识、管理水平与综合素质在医院内部会计控制中起着关键性作用。

医院领导要加强会计法律、法规的研究，强化领导层对于医院内部控制制度意义的理解。医院财务部门作为单位的职能部门必须重视内控建设。此外，医院领导还应该注重提高自身素质，增强法律意识，树立正确的人生观、价值观，不断提升职业道德水平。二是医院领导应以各种活动形式确保内部控制有效执行，对内部控制的大检查活动进行定期或者不定期地组织和监督、评价内部控制制度是否得到落实，以及相应奖惩制度的建立，推动内部控制制度实施。

2．医院必须重视对内部控制制度管理人员的选用

内部控制制度的设计又是很完善的，如果不是有能力的人去实施，也起到了不良的效果。本文通过分析当前我国医院内部会计控制存在的问题，探讨了提高医院内部会计控制水平的措施。医院用人政策如何，直接关系到是否能吸纳具有高度能力和高度职业操守人员实施内部控制制度。在当前形势下，要保证医院经营管理目标的实现，就需要加强医院财务内控制度建设。消除账户设置的不合理性、记载不实等问题，发挥会计制度功能作用，那么，就必须注重内部控制制度管理者的选择与培养，提高财务人员素质，定期考评。

（二）加强内部控制制度体系建设

1．切实加强财务物资的安全控制制度

医院各项经济活动必须建立在相应制度基础之上，按照规定程序执行，以确保各类资产安全，药品，卫生材料，库存物资等都应进行定期和不定期的检查、资金等作了盘点，及时发现问题，真正做到账实相符，对于往来款项，应及时向对方查实结余，及时全额回收资金，对于有可能变成坏账的应收账款，要上报医院领导，出现坏账要查清原因、明确责任、及时处置。

2．建立适合医院的成本费用考核体系

医院应根据自身实际，构建成本费用管理组织体系与考评体系，将成本费用管理融入医院日常工作中。另外，建立健全成本核算制度，实行科室成本核算制、项目核算制及标准成本计算法。每个成本责任中心按照成本管理机构分配的成本指标进行管理，应综合考虑工作量及相应固定费用等、变动费用和其他状况，把指标落在实处，以及奖罚措施，为实现成本控制，提高了医院社会经济效益。

（三）医院充分发挥内部审计机构的作用

1．确保内审部门的独立性

医院管理者对内部审计对医院内部控制的意义有了足够的认识，保证不受他部门的打扰，确保内部审计独立进行。另外，建立健全成本核算制度，实行科室成本核算制、项目核算制及标准成本计算法。新形势下医院要设置相应内审机构，以及维护内部审计机构独立权威。内部审计机构应当由医院最高管理层直接管理，与相关部门经济活动无关。

2．转变内部审计部门的职能

内部审计机构，是加强内部控制制度建设的根本措施，内部审计工作的责任，不只是审查会计账目，它也包括检查，考核内部控制制度的健全程度，以及企业各种组织机构履行其规定职能的工作效率，以及上报医院管理层，从而确保内部控制制度更完善，更严谨。

（四）加强医院内部控制信息化系统建设

随着信息化时代的发展，信息化系统建设对医院内部控制的影响日益显著。加强和完善医院内部控制，不仅能够保障医院各项工作顺利开展，还能提高医院经营管理效率与经济效益。按照内部控制规范体系要求和当前形势相结合，对医院内部业务执行过程进行了认真梳理、执行风险及风险控制点，并且制定了相关控制措施，医院内部控制制度的形成。从组织机构设置、业务流程设计等方面提出了构建医院内部控制系统的方法与措施。针对内部业务中存在风险控制点，用相互制约，相互牵制原则构建医院内部控制体系。通过对信息化系统应用前后医院内部控制环境的变化情况比较，发现运用信息化技术可以提升医院的管理能力，促进医疗质量持续改进。构建内部控制信息系统的可行性、必要性分析确定了医院内控信息基本模型及控制流程图。如在医院为防止临床科室漏费及不合理收费利用的控费软件；为防止退休职工相关业务未处理完毕利用OA系统传阅，相关职能科室全部审批后方可办理退休手续等等。

（五）加强医院内部控制评价

内部控制自我评价由医院自建，考核单位内部控制是否有效，评价结论的形成，签发评价报告。内部控制评价内容有：内部控制设计的合理合法性，既符合内部控制原理又符合法律法规，各项内部控制之间的衔接是否紧密、协调，有无两控制相互矛盾或存在缺陷的现象；内部控制设计的全面性，即内部控制覆盖面要全面，既要覆盖单位所有关键业务、关键环节和关键控制点，也要包括单位内部所有相关部门和人员，在经济业务有关管理制度中所设置的控制点是否齐全，有无控制弱点或缺少必要的控制点，特别是关键控制点是否有严密的控制措施；内部控制设计的适应性，即内部控制的设计与单位的环境、运行条件、经营特点及风险管理等实际情况相匹配，并能够依内外部条件变化而适时调整关键控制。

总之加强内部控制，就是使医院管理达到规范化，系统化、科学化的一项重要内容。