上市公司会计政策选择行为分析

沈如娟

摘要：随着我国市场经济的不断发展和进步，上市公司的会计政策选择在上市公司的财务信息系统中的重要性与日俱增。会计政策选择不仅是企业会计信息生成的基础，更是会计最大限度地发挥其作用和意义的主要表现形式，且会计政策选择会带来一定的社会影响和经济后果。上市公司的各项行为政策都有一定的代表性，上市公司在面对会计政策时会如何进行选择，已经成为备受社会各界关注的焦点和核心问题。本文简要概述了与会计政策选择行为相关的各项基本理论，探讨了影响上市公司会计政策选择的因素，提出了上市公司在进行会计政策选择时存在的问题，分析了上市公司的会计政策选择行为，旨在为相关从业人员提供可供参考的理论依据。

关键词：上市公司；会计政策；选择

引言

在我国会计准则体系完成建设的时代背景下，会计政策选择已经成为贯彻落实新会计准则的主要手段。新会计准则为企业的会计政策选择提供了十分广阔的空间，更是严格要求了企业财务人员的综合素质和职业判断能力。企业会计政策选择是否正确合适，对企业财务信息质量有着一定程度的影响，甚至从侧面影响着企业管理者据此信息采取的企业政策，从而影响着我国资本市场的发展情况。因此，确保上市公司会计政策选择，有着不可忽视的重要作用和意义。

一、会计政策选择行为相关的基本理论

会计政策指的是企业在对财务进行核算时所使用的具体原则，以及在进行财务核算时所使用的方法和程序过程。公司类型的不同使得公司的经营模式不同，公司所使用的会计政策也有一定的针对性。广泛应用的会计政策主要包括三部分，第一部分是存货成本的计量，第二部分是长期股权投资的后续跟进结果，第三部分是固定资产的初始数值等各种会计政策，这就使得会计政策选择具有一定的实用性。企业的会计政策选择更是企业会计制度中不可或缺的重要组成部分之一。会计政策会涉及许多方面的经济利益，有效的会计政策能够对所涉及方面的经济效益和社会效益进行平衡。会计政策的形成以及会计政策选择的不断完善，是经济社会发展和进步的首要条件。在进行会计政策选择和实施时，相关工作人员应确保三点原则：第一点，确保会计政策的独立性及合法性；第二点，确保会计政策的稳定性；第三点，确保会计政策的适用性。上市公司在进行会计政策选择时，应最大限度地确保会计政策处理过程的独立和真实，并严格遵守我国相关的法律法规，在确定会计政策内容之后，不能对政策内容进行变更，要对会计政策加以稳定的保障；在选择会计政策时，应以公司的实际发展情况为基础，在此基础上确定会计政策，使所选择的会计政策适用于公司自身，从而确保会计政策在本公司中得到有效的落实和实施。会计政策选择在一定程度上影响着企业的运营和发展，要想使企业获得长远稳定的发展，就要将会计政策选择工作落到实处，并严格遵守会计政策的相关原则，从而使得企业能够向着健康的方向发展。

二、影响上市公司会计政策选择的因素

（一）内部因素

公司内部的治理结构不完善以及会计人员没有较强的职业判断能力，都是影响上市公司会计政策选择的内部因素。我国上市公司的股权呈现高度集中的状态，国家和法人所持有的非流通股要高达70%或以上，且一般由公司的董事会和经营者来担任第一大股东，公司的经营管理更是由各部门的经理来进行控制，使得企业内部的管理工作无法有效开展，存在十分严重的“内部人”控制公司的现象，无法有效保障公司外部投资者的自身利益。会计人员自身的素质，对企业会计政策选择有着十分重要的影响，但大部分企业的会计人员没有充分意识到企业会计政策的重要性，开展了会計政策选择工作的企业也没有最大限度地发挥企业会计政策的作用，使得企业的会计政策选择受到一定程度的影响。

（二）外部因素

会计规范体系自身就有着一定的缺陷和不足，相关部门所制定的会计制度和会计准则，使得企业的选择权增加，却给了部分公司可乘之机，部分上市公司为了提升自身的盈利，对公司的会计政策进行随意变更，使得企业的会计政策选择受到影响。目前我国的会计制度和会计准则有着一定的滞后性，但我国在新领域下的会计处理方式较为丰富，为企业进行会计政策选择时提供了较为广阔的空间，但一些企业正是利用了我国会计制度和会计准则的滞后性，对本企业的会计报表进行粉饰，使得企业的会计报表失去有效性和准确性。向政府纳税是每个公民应尽的责任和义务，但部分企业的管理者认为纳税行为会增加上市公司自身的现金流出，更是增加了企业自身的运营成本，因此在选择会计政策时，会过于考虑会计政策对税负的影响，从而在一定程度上影响了会计政策选择。

三、上市公司会计政策选择存在的问题

（一）利用会计政策选择操纵利润信息

部分上市公司会通过对会计政策选择的利用，来对所得利润进行操控，对报表会计信息进行粉饰，严重影响着上市公司内部会计信息的质量，使得相关责任人的利益和企业的信誉受到不同程度的影响，更是破坏了我国经济市场的秩序。如果上市公司对固定资产折旧政策进行随意更改，并利用会计来进行操控，将可能在后期发生的应计项目的不合理账目损失进行提前确认，使上市公司在该会计时期所产生的利润向其他会计期间进行转移，甚至是产生滥用信息资本化的现象，导致上市公司会计政策选择面临着较大的难题。比如，深圳市某科技股份有限公司及江苏某医药股份有限公司都因虚增收入和虚增利润等会计舞弊行为被证监会采取一定的资金处罚。

（二）会计人员缺乏会计政策选择意识

在上市公司部分经济业务进行会计核算之前，需要先由企业内部的会计工作人员对其进行职业判断，之后再进行会计选择工作，按照选择的会计方法来落实会计核算工作，使得会计人员的工作范围增加，如果会计人员没有一定的职业判断能力和会计政策意识，便会导致部分会计核算工作无法顺利开展。我国推出的新会计准则及会计制度，使企业的会计政策选择空间增加，但部分企业内部会计人员的个人工作能力水平有限，导致部分会计人员自身缺乏会计政策选择意识，开展的上市公司会计政策选择也会无法全面完成，会计政策选择工作缺乏一定的有效性及合理性。

（三）政策选择不够透明，披露不够充分

部分上市公司在年终报表中没有准确表明与自身相关的企业和个人，更没有披露与其他企业机构之间签订的各项大额合同，隐瞒与其他方之间进行的明显低于市场价格的不正当交易，以及与他人之间进行股权转让等事宜的相关交易，使得企业会计政策选择不够透明。部分上市公司甚至为了有效降低对子公司的持股比例，使用违法的虚假转让股份的方式，比如将由该企业控制的多家子公司的长期股权投资中的上千万元资产调到其他应收款的资金行列，对外只披露企业内部自行进行设计的持股比例，导致上市公司的会计政策选择，没有充分披露企业实际会计政策情况。

四、规范上市公司的会计政策选择行为

（一）完善上市公司会计政策选择

上市公司应对内部的会计政策选择进行完善，使得自身的会计政策选择行为得到有效规范。明确政府在制定会计政策中的作用和意义，让企业成为市场的核心，并加强对所有者的监督，让利益相关方都参与到会计准则的制定工作中，充分展示会计政策制定的民主性和统一性。上市公司进行内部会计控制可以有效保障企业的资产不受侵害，但要确保所记录信息的可靠性，从而有效提升企业的经济效益。在企业进行会计政策选择时，应建立符合公司实际运营发展情况的会计制度，并确保会计制度可以在公司内落到实处。作为一名新时代背景下的理性经济人，进行会计政策选择时在考虑自身利益的前提下，也要积极配合证券部门的一系列监管工作，使企业外部的政策能够支撑企业内部进行的会计政策选择，最大限度地发挥证券部门的外部监督作用；也要将会计政策选择进行细化，在企业内部建立会计核算规程组织、主管账簿组织和各种报表组织等，将现金物资盘存实行制度化的管理，通过上市公司对内部的会计控制进行不断加强，对会计政策选择进行全面完善，使企业内部的会计信息质量得到有效提升。

（二）强化独立董事发挥监督作用

在我国现代的企业制度下，法人治理结构的核心是符合企业内部实际发展情况的治理结构和治理程序，与上市公司所涉及的利益相关者之间建立互相合作、互相制约的全新体系。但放眼我国绝大多数的上市公司董事会，内部董事所占比例过高，使得上市公司董事会的监督作用无法充分发挥。因此，上市公司应增设独立董事岗位，独立董事自身要具有一定的专业知识，并不断提升自身的独立判断力，使独立董事自身能力和素养能够胜任独立董事这一岗位。建立独立董事这一岗位，可以对上市公司内部的经理层加以及时有效的监督，使我国上市公司的内部治理结构得到有效完善。我国在公司治理审计约束机制得到了初步的完善，在原有监事会模式的基础上增加审计委员会模式，使审计委员会能够对上市公司加以审计监督。上市公司也要给予独立董事一定的权利，使独立董事能够拥有较为完善的工作条件和充足的工作信息，使独立董事能够拥有与其他董事同等的知情权，使得独立董事能够履行自身职责，充分发挥自身的监督作用。

（三）健全上市公司内部监控机制

上市公司建立较为完善的内部监控机制，是企业内部管理工作的第一步。要想使内部监控机制能够对会计政策选择起到一定的约束作用，就要使上市公司的管理部门充分意识到会计政策选择的重要性。建立并不断完善上市公司的内部监控机制，确保内部监控机制能够得以落到实处，也要意识到上市公司的内部监控机制具有一定的局限性，且上市公司的会计政策选择是由企业内部的管理部门进行的，公司的内部监控机制对会计政策选择工作没有充足的约束作用，企业不应让企业内部的会计政策选择工作依赖于内部监控机制之上。如果上市公司内部管理人员认可企业的会计信息，就不需要对会计信息进行加工和改变，一旦管理人员不认可会计信息，管理人员就应对会计信息进行二次加工，导致内部监控机制在一定程度上受到影响。公司治理结构决定着上市公司的内部监控机制，公司要想提升治理效率和水平，就要不断加大内部监控力度。上市公司通过不断健全内部监控机制，对企业内部的管理人员加以有效地监督和约束，从而有效提升上市公司的会计政策选择水平。

（四）不斷加大证券部门监管力度

证券监管部门对上市公司的经济行为可起到一定的监督作用，因此证券监管部门应不断加大自身的监督力度，并对上市公司的各种会计行为进行监督，确保上市公司的会计政策选择具有合理性及合法性。证券监管部门应建立并不断完善符合我国上市公司整体运营发展情况的监督管理体系，对上市公司的会计信息加以透明的披露，并明确界定上市公司会计政策选择中的违规违法行为，确保上市公司的管理人员能够严格在底线内进行管理和工作。对于我国已经正式颁布的有关经济的法律法规，相关执法部门也要不断加大自身的执法力度，严格对上市公司进行监管，一旦发现上市公司存在违法行为，则要立即对其进行追究，坚决维护我国法律法规不受侵害。要让上市公司及证券市场所涉及的全部人员自觉树立法律法规意识，对于财务状况异常的公司企业，相关监管部门则要不断加大监管力度，避免出现违法现象。中国证监会要委派信息监察员深入到各大上市公司，深入了解上市公司的实际运营和经济情况，严格监督披露上市公司的会计信息，如招股说明书和股利分配信息等，严格避免与会计信息所涉及的相关利益集团对会计信息供给进行干涉和阻止，从而确保上市公司会计信息的有效性。信息监察员在进行上市公司监管审计时，要确保自身工作的独立性，不可接受上市公司的各种贿赂收买，一切工资待遇由中国证监会派发，由中国证监会的证监部门来决定信息监察员的任免及考核，使得信息监察员能够洁身自好，合理合法地做好对上市公司的监督审计工作。通过证券监管部门采取一系列的措施加大自身的监督力度，使得上市公司的会计政策选择具有一定的合理性及合法性。

五、结束语

综上所述，我国人民群众的法律意识不断增强，且相关部门的执法力度不断提高，对上市公司的会计政策选择更是提出了全新的要求。通过上市公司对会计政策选择进行规范和明确，有效提升我国上市公司内部的管理水平，全面提升上市公司进行会计政策选择的效率和水平，使得上市公司大力推动我国经济的可持续性发展。

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