讨论如何加强财务预算管理降低煤矿企业成本费用

杨淋月 沈阳焦煤股份有限公司红阳三矿

引言

伴随着市场经济的健康发展，我国煤炭市场不断成熟，煤矿企业的经营规模进一步扩大，对企业本身的管理工作提出更高要求。财务预算管理作为企业预算管理的分支，主要包括资金预算、收支管理、经营利益测算等内容，以便做出科学合理的决策[1]。然而，目前煤矿企业在日常运行中，财务预算管理工作尚存在不足之处，导致成本费用居高不下，影响企业健康持续发展。现有文献报道中，多集中在企业的财务管理方面，对于财务预算方面的研究较少。以下结合笔者实践，探讨了如何加强财务预算管理以降低企业的成本费用。

一、财务预算管理与成本费用管理概述

（一）财务预算管理

1.财务预算管理的概念

企业预算管理是一个综合性的财务计划，包括经营预算、资本预算、财务预算三大块。其中，财务预算是核心部分，是在经营预算和资本预算的基础上，对现金流量进行合理安排，并预计一定时期内的资产负债和损益情况。目前，财务预算管理的基本流程是：第一步，制定预算管理目标，由财务预算委员会下达至各执行部门。第二步，预算执行部门初步编制预算草案，并上报给财务预算委员会。第三步，财务预算委员会对预算草案进行审批，形成财务预算决议。第四步，执行财务预算决议，并根据实际情况进行严谨调整。第五步，监督预算执行过程，评价预算管理结果。

2.财务预算管理的重要性

对企业而言，财务预算管理的重要性体现在多个方面：

第一，满足现代企业管理需求。企业在经营发展中，打破传统职能管理的界限，在战略目标和计划的指导下，整合相关资源，加强组织、控制和协调能力，才能向着统一的目标发力。预算管理作为一条主线，将企业生产经营和部门管理工作贯穿起来，才能提高生产和管理效率[2]。

第二，能适应财务活动的变化规律。财务管理是连接企业与市场的桥梁，它是一项复杂且专业的工作，涉及资金筹集、投资决策、日常管理等内容。预算管理适应财务活动的变化规律，关系到企业能否有效预算所需资金，并且将其配置到合适的地方，这不仅影响企业的生存发展，也会间接影响整个社会经济的发展。

第三，是提高经济效益的有效途径。一方面，通过财务预算管理，能优化内部资源的配置，更好地满足市场需求，在市场上获得最大收益。另一方面，预算管理是一个“讨价还价”的过程，对预算指标进行层层分解并落实，为提高经济效益提供了保障。另外，如今预算管理的重心不再局限于目标利润，逐渐延伸扩展到业务、资金、资产负债、现金流量等方面，提高经济效益的时间和空间更加广阔。

（二）成本费用管理

1.成本费用管理的概念

成本费用是企业在生产经营中所消耗的资金，主要包括制造成本、期间费用两大块，是衡量企业内部运行效率的重要指标。成本费用管理，就是围绕着费用的发生和产品的成本，开展的计划、控制、分析、核算、考核等工作。加强成本费用管理，对提高经营管理水平、增加企业盈利、获得稳定发展具有重要意义。

2.成本费用管理内容

企业成本费用管理，包含历史成本、当前成本和未来成本，管理内容主要有以下几个方面：一是预算成本费用。收集经济活动信息，掌握成本费用的特征，通过预测评估企业成本费用的未来变化趋势，为后续决策、预算编制和执行打下基础。二是决策成本费用。根据掌握的成本费用资料，采用定性、定量等方法制定科学的管理方案，实现全程化管理。三是控制成本费用。根据成本费用的控制目标，在生产经营中对费用的发生和产品的成本进行监督控制，及时发现偏差并采取有效的解决措施，将实际成本费用控制在预算范围以内。四是核算成本费用。先明确计算对象，根据成本项目确定费用边界；然后通过归集、分配，对成本费用进行计算，得到整体成本、单位成本。其中，成本核算是对损耗进行归集和分配的过程，也是反馈和控制的过程；费用核算则是将支出数据，按照一定原则纳入费用账户。五是考核成本费用。依据成本费用计划，对相关指标的完成度进行考核评价，考核对象包括员工、部门，并根据考核结果进行奖惩，激发人员的积极性，实现降本增效的目标。

二、全面预算管理在煤矿企业财务管理中的应用

全面预算反映出企业在未来一段时间内，所有生产与经营活动的财务计划。全面预算管理，则是利用预算对财务资源、非财务资源进行分配、考核、控制的过程，组织协调生产经营活动，实现预期经营目标[3]。煤矿企业在财务管理中，实行全面预算管理不仅能提高企业管理水平，还有助于推动企业长远发展。

（一）树立全面预算管理思想

煤矿企业实施全面预算管理，首先要从思想上认可该管理模式，以减小后续执行环节的阻力。第一，企业领导转变传统的思想观念，对全面预算管理产生正确的认识，尤其是看到对企业发展的重要作用。如此，领导才能带头学习相关理论知识和方法，在整个企业内营造出良好的环境氛围。第二，组织财务人员系统学习全面预算管理知识，结合财务工作的实际情况，严格执行规范流程，对传统的管理模式、工作流程进行优化，实现管理模式的转型。第三，全面预算管理要求全员参与，即除了财务人员外，其他部门的人员也要参与其中。这就要求企业加强宣传工作，充分利用宣传栏、官网、公众号等媒介，提高职工的认识水平，纠正错误的思想观念，积极配合全面预算管理工作开展。

（二）建立全面预算管理制度

煤矿企业实施全面预算管理，还要有健全的预算管理制度，为实际工作开展提供依据和保障。第一，企业领导联合部门负责人，结合企业的经营发展现状，制定全面预算管理制度，细化管理内容和标准，保证制度的科学性、全面性、可操作性。第二，调整预算管理组织机构，设置预算管理委员会和预算办，配置专业的管理人员，明确人员的工作内容和职责权限。第三，根据政策、市场等内外部环境的变化，对预算管理制度进行完善，确保覆盖财务管理的事前、事中、事后全过程。

（三）提高预算编制的前瞻性

煤矿企业实施全面预算管理，预算编制是一个重要环节，提高前瞻性才能更好地开展管理活动。第一，预算编制前，开展市场调研工作，掌握企业的生产经营现状，明确影响成本费用的相关因素[4]。另外，与政府部门加强沟通，了解最新的方针政策，预测方针政策变动带来的影响。第二，全面预算的内容复杂，预算委员会应制定基本目标、要求和原则，例如预算期的目标利润、销售总额，物资储备水平，主要原材料单价，工料消耗定额等，作为部门编制预算的基础。第三，预留一定的追加余地，以便更好地应对风险；编制完成后与其他部门对接，开展论证工作，根据反馈结果进行调整。

（四）加强预算线条管理工作

煤矿企业实施全面预算管理，要加强预算线条管理。第一，强化财务部门的内控职能，对关键岗位进行严格监督，及时发现经营风险，采取积极有效的防范措施。第二，分析各部门的运行情况，科学设置预算管理考核指标，将定性指标、定量指标相结合，真实反映出预算管理成果。第三，重大支出项目建立报告机制，以便管理者实时了解财务支出情况，掌握资金动态变化，消除信息孤岛、传递不畅引起的风险问题。第四，进行阶段性工作报告，对不符合预算的内容进行调整修正，提高预算管理的精确度。

三、煤矿企业加强财务预算管理降低成本费用的实践做法

（一）企业概况

某大型煤矿企业，于2007 年7 月成立，注册资本102 亿元，总资产超过400 亿元。该企业以煤炭生产、运销为主业，以煤炭加工、煤化工、发电等为辅，下设多个子公司，是我国最大的煤炭运销企业之一。2012 年入选“世界500 强企业”，被我国企业联合会评为“中国优秀诚信企业”。

（二）财务预算管理现状

该企业具有显著的人力资源优势，组织结构主要分为采购、生产、销售、财务、管理、研发等部门。在成本费用管理上，材料成本、人力成本占比最大，制造和期间费用次之，2015 年正式建立财务预算管理体系，因预算组织结构单一，成本费用管理中依然存在不少问题。

1.战略目标不明确

企业运营发展要有明确的市场定位和战略目标，并对目标层层分解，落实到各个部门和业务活动中[5]。随着市场经济的快速发展，战略目标和市场形势的适配性增加，但在执行过程中，战略目标不明确、分解不够精细，无法将日常经营活动纳入战略目标体系中，从而影响企业发展。该企业在2015 年就提出了提升交货率的目标，但实际工作中战略规划没有落实，延迟交货的现象时常发生，罚款不仅增加了企业的成本费用，也不利于塑造良好的社会形象。

2.组织结构不健全

该企业的财务预算管理工作，以预算管理委员会为核心，全面负责预算的编制、执行、监督等工作。但是，该组织机构存在两个弊端：一是下达预算目标、制定预算方案后，监督不到位、信息反馈不及时，预算执行情况与预期容易出现偏差，无法降低成本费用。二是预算指标不够详细，一些指标无法量化，不同部门对成本费用控制的态度不一，有些部门存在抵触心理。

3.成本预算不合理

成本费用决定了产品的市场价格，通过成本控制实现预期利润，企业才能持续发展。该企业在成本预算环节不合理，主要体现在：一是重视生产成本，忽视了其他成本如营销成本，且不同环节的成本管理衔接性较差。二是领导层与基层之间信息沟通不畅，高层决策缺少数据支持，容易作出错误的决策。三是职工只了解本部门的工作，对预算管理、成本控制等领域的了解不足，面对管理工作存在消极应付的行为。

4.考核指标不全面

企业生产经营中，针对不同业务采用不同的预算标准，例如人工成本计算以工时作为预算标准，研发部门以产品合格率作为预算标准。但是，采用统一的考核指标体系，一是指标范围狭窄，重视财务指标、忽视了非财务指标，影响考核结果的全面性。二是以偏差率作为计算标准，部门考核前必须进行成本控制，这与考核过程产生冲突，无法保证考核结果的真实性。

（三）加强财务预算管理降低成本费用的措施

1.明确战略目标

针对战略目标不明确这一问题，应在合理设置战略目标的基础上，对管理流程进行重新梳理。第一，把企业的战略目标当作一个基本框架，分析实际业务与战略目标之间的关系。分别从财务、客户、运行流程、优化调整四个角度出发，对企业的战略目标进行分析，整合企业的运行资源，围绕着战略为核心开展业务活动[6]。第二，确定战略目标后，严格把控各项因素，完善财务预算管理制度，并通过宣传教育工作落实制度内容，避免制度流于形式。第三，结合市场环境和企业需求，对预算管理方法进行创新，优化预算编制流程，达到实时跟踪监督的效果，提高预算编制质量。

2.调整组织机构

针对组织结构不健全这一问题，应调整组织机构，明确划分职责权限，为预算管理工作提供组织和人力保障。第一，将选拔培养预算管理人员作为一个重点，提高聘任标准要求，优先选择有知识、有经验的复合型人才，提高职业技能素质。第二，明确预算办、财务、审计等部门的职责，其中预算办负责宏观指导，财务部门负责具体落实，审计部门进行规范审计，发挥出管理合力，形成完善的财务预算管理体系。

3.完善预算机制

针对成本预算不合理这一问题，应完善成本预算机制，提高成本费用管理效果。第一，改进成本预算程序，对成本预算方法进行优化，动态监控并及时反馈。例如：根据目标利润确定生产、销售数量，然后预估成本，以保证预算的精准度。第二，预算执行过程中，对预算数据和实际数据进行对比，及时发现偏差问题，分析原因并纠正，努力完成预算指标。

4.落实考核工作

针对考核指标不全面这一问题，应在考核环节下功夫，利用好考核结果。第一，健全考核机制，设置科学合理的考核指标体系，既关注财务指标，又关注非财务指标；将定性评价与定量评价结合起来，提高考核结果的全面性和真实性。第二，设置适宜的奖惩措施，与考核结果直接挂钩，激发职工的积极性和创造性，增强职工的责任意识。

结语

综上所述，财务预算管理满足现代企业管理需求，能适应财务活动的变化规律，是提高经济效益的有效途径。作为煤矿企业，应综合分析内外部环境条件，从思想、制度、方法等层面加强财务预算管理，有效降低成本费用，才能推动企业高质量发展。