浅谈我国中小企业内部控制

孙芹 港中旅华贸国际物流股份有限公司苏州分公司

引言

大多中小企业是从小作坊做起，管理模式较为粗放，很多为家族式企业，内部管理一言堂，发展的好与坏都是有赖于掌舵人的决策，必然在管理的过程会存在很多隐患，这些隐患极有可能就会让这些处于发展中的中小企业灭亡。本文通过分析LM 公司的内部控制在建立和实施过程中存在的问题，并且提出问题的解决方案，从而帮助LM 公司建立更加完善可行的内部控制。LM公司存在的一些内部控制问题也是我国众多中小企业存在的普遍性问题。所以，本文的一些观点对其他中小企业也有一定借鉴意义。

一、我国中小企业内部控制的相关理论阐述

（一）我国中小企业

1.我国中小企业的概念、特点

我国中小企业指的是在我国境内依照法律成立的，员工人数和经营规模都相对较小的企业，它包含以下三种形式：中型企业、小型企业和微型企业。我国中小企业有如下几个特点：不设置财务部门、财务信息不透明、管理者一言堂现象严重等。

2.我国中小企业的界定标准

我国对各个行业的中小企业进行了划分，本文只截取部分行业列示。

（1）工业：从业人员300 人及以上，且营业收入2000 万元及以上的为中型企业；从业人员20 人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20 人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

（2）租赁和商务服务业：从业人员100 人及以上，且资产总额8000 万元及以上的为中型企业；从业人员10 人及以上，且资产总额100 万元及以上的为小型企业；从业人员10 人以下或资产总额100 万元以下的为微型企业。

（二）企业内部控制的概念及要素

1.企业内部控制的概念

内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。还需认识到，只要企业继续经营下去，内部控制的过程就不会停。无论内部控制建立得有多完善，在实际操作的而过程中还是会有偏差。

2.企业内部控制的要素

目前，我国的内部控制的整体框架由以下五个基本要素搭建而成。即：内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。

二、我国中小企业内部控制现状分析—以HM公司为例

（一）LM 公司简介

LM 公司按照企业划分标准其属于中小型企业。主要承办海运、陆运、空运进出口货物、过境货物、国际展品和私人物品的国际运输代理业务等。

（二）LM 公司内部控制基本情况

LM 公司建立时，简单制定了一些制度，随着公司的发展，管理模式和制度并没有随着公司的规模做出相适应调整，公司运营的大小事务仍由公司少数管理层做决策。公司财务制度不规范，缺少审计部门对其约束，公司内部重要岗位大多由管理层亲属担任，公司的审批流程也不规范，公司为节约成本，有些员工一人身兼两个或者多个不相容的职位。

（三）中小企业内部控制的问题—以LM 公司为例

1.LM 公司治理结构不完善

公司的组织架构不完善，公司没有设置监事会，监事是由行政总监兼任，平时忙于处理各种日常性事务，很难发挥监事的作用。这样就使得董事会或者高级管理人员不能被严格的监督。公司虽然设立了董事会，但不是所有的重大决策都是按照公司章程来表决执行，由此出现管理层凌驾于内部控制之上，内部控制形同虚设。

2.LM 公司被动地面对风险

LM 公司没有设置风险管控部门，面对风险只是单纯依靠管理层的经验，缺少防范措施，使得公司面临风险的时候被动挨打，给公司造成损失。例如，公司在一次运输业务中因为货物毁损，需要对客户进行赔偿，因没有购买保险，公司承担了全部的责任。此外，LM 公司对于客户的信用额度和信用账期缺乏监管制度，即便该客户的信用额度和信用账期已经超过既定标准，仍然继续承接业务。

3.审批制度不严格以及不相容的岗位没有分离

公司虽然有成文的审批制度，但是有些情况下没有按规定执行。比如业务员申请业务费用报销，应该先经过财务部审批，但是，业务员一般跳过财务部直接由总经理审批，导致不符合报销的情形滞后发现。

LM 公司的业务系统存在漏洞，业务录入人员和确认审核人员是同一人，起不到复核和监督的作用。此外，财务部门出纳兼任会计职责，公司的监事和行政总监为同一人，这些都给舞弊提供了温床。

4.LM 公司缺乏内部监督

LM 公司没有设置内部审计部门，也没有专职的内部审计人员，这就使得内部控制的实施完全靠员工自觉，因此不能形成制衡和约束的状态。

三、中小企业内部控制问题的成因分析

（一）公司的管理层对内部控制不重视

一般中小企业的管理层只在乎当下的经济利益，他们一般把工作的重点放在市场营销上，认为内部控制并不能为企业增加利润。LM 公司虽然建立了内部控制制度，但是管理层并没有按照规章制度去执行，管理层经常凌驾于内部控制制度之上。另外，管理层的管理模式没有跟上公司的发展，仍停留在公司建立之初的模式。

（二）公司的成本考虑

管理层对每个增加成本的因素都很敏感，管理层认为增加内部审计只会增加公司的成本，不能给企业带来真正的价值。尤其在企业经营状况不理想的情况下，公司要节约成本，会把公司的资源都用于开发市场，而不是用于这种不能立马有回报的事情上。

（三）公司的管理层风险意识很淡薄

企业在运行过程总是伴随着各种各样的风险，LM 公司的管理层风险意识很淡薄，起不到领头羊作用，所以员工也不会在工作中防范风险。LM 公司的财务部对相关内部控制制度执行不到位，未严格按照该公司要求对运费支付超期客户进行跟踪管控和风险预警提示。在业务开展初期及开展过程中忽视风险评估，存在人为疏忽和管控漏洞。

（四）企业管理者对内部审计监督存有偏见

内部审计是企业内部控制的重要环节之一，LM 公司没有内部审计人员，使得整个内部控制的链条不能形成闭环。很多管理层认为以前没有内部审计公司运转得很好，现在去增加一个审计部门是浪费企业的资源，增加企业的成本。

四、中小企业内部控制的优化措施

针对以上LM 公司存在的不足，笔者给出以下建议，同时，希望这些建议能够给其他的中小企业提供借鉴意义。

（一）完善公司的治理结构

健全的公司治理结构才能保证内部控制能正常运行。首先，LM 公司需要成立监事会，并保证监事人员的独立性。其次，保证董事会在决策和运营中的独立地位。

（二）设置风险管控部门，主动管理风险

企业要想生存并壮大，需要主动地去管理风险。首先，LM公司可以设置风险管控部门。其次，管理层在日常工作中，需要防范风险，不能太过激进也不能太过保守。要采取科学的方法去衡量、规避风险。

（三）严格执行公司审批制度及不相容的职务要相互分离

LM 公司在活动控制方面要完善审批制度，建立健全的审批制度，使得每个内部控制环节都有相关人员进行把控和审核。企业要全面梳理业务流程中不相容的职务，并且要实施分离措施，形成相互制约的工作机制。比如出纳需要专门人员任职，不能兼任会计岗位。

（四）加强公司内部审计监督的建议和方法

LM 公司要成立内部审计部门，同时，LM 公司还可寻求外部审计帮助，防止内部审计监督不力的情况发生，内外部审计同时监督，企业的舞弊和错报的概率就会大大减少。当然，内部审计要发挥真正的作用需要做到以下几点：

1.消除对内部审计的偏见。公司的管理层和其他员工要理解和支持内部审计工作，认识到内部审计给公司带来的价值。

2.提高内部审计人员的专业胜任能力和道德品质。企业可以有针对性地根据内部审计人员的道德品质和专业能力，寻求外部专家的培训。

3.提升内部审计在中小企业的地位。公司很多员工对内部审计部门采取消极怠慢的态度，或隐藏真实情况，没有员工的配合，内部审计就失去了时效性和真实性，无法及时提供有价值信息，无法及时准确地应对企业相关的管理问题和面临的风险。

结语

中小企业应该制定完善的内部控制制度并严格遵守，切实让内部管理制度为公司的发展带来实效。呼吁更多的研究人员能提出更多的可行观点，来帮助中小企业建立并完善内控。