基于数字经济发展的商业银行财务会计管理创新探析

陈夏

【摘  要】数字经济赋能商业银行财务会计管理创新是商业银行数字化转型、建立“数字生态银行”的必然趋势。论文基于我国商业银行数字化发展现状和财务会计管理的困境，探索数字经济背景下商业银行财务会计管理创新的路徑。研究发现，注重“科技+业务+素养”复合型“数字化财会新军”的培育、提高会计信息披露质量和透明度、多维度强化数字化财务风险防范能力、深耕智能财会管理及监控等举措是商业银行创新财会管理的方向，助力商业银行跑出数字金融“加速度”。

【关键词】数字经济；商业银行；财会管理；数字金融

【中图分类号】F830.42                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）07-0149-03

1 引言

以人工智能、大数据、区块链、云计算等数字技术为代表的新一轮技术革命，将使“数字经济”成为全球经济发展的新动力。自2017年“数字经济”一词首次被写入政府工作报告至今，我国数字经济与实体经济融合的步伐逐步加快。2022年10月，党的二十大报告将“推进金融业自身数字化转型”和“构建普惠型数字金融新生态”作为促进数字技术与金融服务深度融合的重要着力点，以更好融入和服务数字经济。2023年2月，中共中央、国务院印发《数字中国建设整体布局规划》，指出要“推进数字技术与经济、政治、文化、社会、生态文明建设‘五位一体深度融合。商业银行作为金融机构推动数字经济发展的核心主体，近年来在科技投入、金融产品、人才引进等方面的数字化转型成效显著，但仍面临财务管理、风险防范、信息披露等层面的数字化转型困难的问题。数字金融作为链接数字经济与实体经济的纽带，数字经济发展环境下，如何稳抓数字化转型机遇，借助国家政策环境及创新平台，创新商业银行财务会计管理，是推进商业银行智能金融发展、经济增长新业态的迫切需要。

2 我国商业银行数字化发展现状

2023年4月，据《数字中国发展报告（2022年）》和《中国数字经济发展研究报告（2023年）》统计显示，2022年我国数字经济规模达到50.2万亿元，占GDP比重达到41.5%，总量稳居世界第二（见图1）。其中，产业数字化规模分别达41万亿元，占数字经济比重分别为81.7%，第三产业数字经济渗透率为44.7%，远高于第一、二产业。

商业银行作为第三产业数字经济发展的主力军，数字技术创新取得积极成效。据《中国金融科技和数字普惠金融发展报告（2023）》显示，2022年以来，银行系金融科技子公司增加，越来越多中小行设立科技子公司。截至2022年11月，我国已有19家银行金融科技子公司成立，包括5家国有银行、7家股份行、4家城商行、3家农商行等。

此外，商业银行数字化发展的现状，通过金融科技投入展现。近年来，商业银行的金融科技投入总体上仍然处于增长期，科技人员占比有所提升。国有六大商业银行一直是银行数字化发展的风向标。通过整理年报数据可知，以国有六大行为主的商业银行金融科技投入如表1所示。

表1  2022年国有六大银行金融科技投入

数据来源：年度财务报告、中国金融科技和数字普惠金融发展报告（2023）。

2022年，六大行数字化发展成效显著，金融科技总投入达1 165.49亿元，同比2021年增长8.42%，呈现“先发者趋稳、后来者大跨越”的特点。2022年国有六大行金融科技资金投入均在百亿元以上，工行、农行、建行以及中行投入均超过200亿元。其中，2022年工商银行科技资金投入金额为六大行“榜首”，高达262.24亿元，占营收比为2.86%，同比增长0.91%，数字化业务占比98.9%。截至2022年末，工商银行新增和累计专利授权数均居国内银行业第一位，牵头行业标准建设数量同业第一。同时，大型商业银行一直注重科技金融人才的吸纳与培养。2022年，工行、农行、中行、建行四大行科技金融员工均超过1万人。其中，工行金融科技员工人数遥遥领先，达到3.6万人，占比最高，达8.30%。由此可见，商业银行数智化投入不断增长，以国有六大行为主的商业银行对数字化发展愈加重视。

3 现阶段商业银行财务会计管理的困境

3.1 “科技+业务+素养”复合型财会人才匮乏

数字经济发展带动了数字金融转型，专业人才成为制约商业银行数字金融高效发展的关键[1]。虽然2022年国有六大商业银行的金融科技人员同比有所增长，但占总人数的百分比均为个位数，最高未突破10%，商业银行整体科技人才储备有待提升。与此同时，近年来商业银行对数字化发展态度积极，通过业务流程、平台渠道、制度体系等方面进行数字化转型，但中小城市商业银行与大中型商业银行相比，基础较为薄弱，复合型财会人员差异较大[2]。此外，现有部分商业银行财会人员及监管存在诚信意识匮乏、诚信教育监管机制不完善、财会专业技能及职业素养不匹配等诸多问题。薪酬和激励政策等原因导致的商业银行复合型财会人才匮乏成为制约商业银行数字化财务会计管理创新的瓶颈之一。

3.2 会计信息披露不完善且具有差异性

在数字经济发展环境下，商业银行日常经营业务基本通过“数字加减乘除”式的会计核算得以开展，而会计核算主要围绕的资金运动载体则是会计信息，随着市场监管逐步完善，商业银行会计信息披露的范围日渐扩充，但会计信息披露质量有待提高。

首先，“信息孤岛”这一现象容易出现在各业务职能，导致部分商业银行的会计信息生产和传递成本普遍上升，信息披露效率低下，信息不對称造成经营资金压力[3]。其次，相较于发达国家，部分商业银行在频率、详尽程度等会计信息披露方面不够完善，差距较大。此外，受银行规模大小、资本充足比率、当期盈余水平和贷款损失准备等多重因素影响，地方银行的会计信息披露质量在及时性、可比性、完整性和可靠性等方面不如上市地方银行，具有一定的差异性[4]。加之受差异化的双重监管及复杂的监管环境影响，商业银行被动式的财务会计行为降低会计信息披露质量，影响会计信息披露透明度。

3.3 财务风险防范压力加大

商业银行在推进数字经济发展的进程中扮演重要角色，是经济高质量发展的主力军。商业银行从金融产品、融资渠道等方面为中小企业科技创新提供了便捷的金融服务，但受自身规模小、资本支持力度有限、财务管理体系不健全等现状制约，相较于国有银行和其他上市银行而言，城市商业银行面临更大的市场、信用、操作等财务风险[5]。同时，近几年受外部经济大环境及严格的监管影响，部分商业银行不良贷款呈现持续攀升状态，持续增加的信用风险致使商业银行经营利润出现下滑，资产负债管理能力和财务管理能力不足等问题接踵而至，财务风险不断加大，风险防范能力有限[6]。此外，大数据、人工智能等数字技术的运用，加快了商业银行数字金融转型，但同时增加了过度依赖信息技术引发的信息安全风险，内部操作不当或外部不法分子恶意网络攻击将加大商业银行的财务风险防范工作难度。

3.4 财会管理及监控效率低

以中小型企业为主的科创企业在数字经济发展的不同阶段对金融主体、产品的需求有所差异，对商业银行的财会监管带来新的挑战。一方面，在强制性的金融制度变迁下，商业银行的经营职能趋向于集中式的单一化，加之国有商业银行规模的快速扩大和预算约束致使部分上市商业银行的财会管理水平与技术发展水平无法协同匹配，导致财会管理效率下降，资源配置效率较低[7]。另一方面，商业银行在业务经营过程中，大多未健全“事前—事中—事后”全流程性财会监控体系，多数商业银行将事中审核作为财会监控的重点[8]。同时，面对广泛的客户群体，多数商业银行依赖传统的人工监管，未能及时利用大数据技术实现“事前客户信用评级、事中信贷资金动态监测、事后逾期贷款预判”的全过程自动化监管，财会监控及管理效率有待提升。

4 数字经济发展背景下商业银行财务会计管理创新的路径

4.1 注重“科技+业务+素养”复合型“数字化财会新军”的培育

复合型财会人才队伍的建设对于商业银行全力推动数字金融、绿色金融转型至关重要[9，10]。一方面，在人才引进上，开展科技与财会人才专项招聘，通过薪酬激励、岗位联动、职位晋升、人才补贴等多重方式大力吸纳具有科技背景和金融知识，且财会专业胜任能力强、职业素养高的复合型高端财会人才，以形成良性稳定的复合型高精尖人才创新体系。另一方面，好的人才激励机制是数字金融队伍打造的关键。在人才培育上，完善财会人员奖惩制度，创新多维立体的数字化转型专项激励机制，实施差异化绩效薪酬分配，分层奖励重点业务和关键技术突破的核心人才。同时，分层开展科技和数字化财会菁英跨部门联合培养，深化不同层面财会人才流动，通过内部培养、外部交流方式合理配置关键岗位财会人员，培育兼具职业道德、财务管理、资本运作、风险识别、科技的复合型人才，推进“懂科技的财会管理人才”“懂业务的科技人才”“懂科技和业务的高素养人才”三类人才队伍建设。

4.2 提高会计信息披露质量和透明度

数字经济发展态势下，商业银行应采用科学、合理的方式对会计信息进行披露，提高会计信息披露的质量和透明度。首先，商业银行应充分利用大数据、人工智能等高科技技术，建立数字化会计信息共享机制，规范化、制度化、动态化管理会计信息“蓄水池”，避免“信息孤岛”，提高会计信息透明度；其次，各地商业银行应及时关注数字经济发展环境下国家宏观调控政策及会计准则变动，秉承谨慎性原则，适当因地制宜审慎披露会计信息的载体、内容和形式等，提高信息披露的及时性、可比性、完整性和可靠性等，尽可能避免不恰当的信息披露，缩小商业银行间会计信息披露质量的差异性；最后，商业银行的会计信息披露可借鉴巴塞尔委员会的规定，在内容、质量上兼顾时效性和灵活性，尤其是数字经济发展浪潮下的会计信息质量披露需与时俱进，以保证政府、投资者、管理层等多方会计信息使用者动态监测商业银行的财务状况、经营成果，及时准确作出风险预判[11]。

4.3 多维度强化数字化财务风险防范能力

商业银行财务会计管理创新过程中面临诸多财务风险。为此，一方面，商业银行可创新财务管理体系，将区块链、云计算等现代信息技术融入现代财会管理工作，通过财会管理、内部审计、第三方专业机构等多部门协作，从风险预判、风险来源、传播方式等方面升级涵盖监测、预判、决策、防范全流程的数字化财务风险预警体系[12]，全面推动动态数字风控。另一方面，既可以通过完善资本金制度、收益分配制度、专项准备金制度，创新数字化财务风险缓冲机制，有效管理资产负债规模，及时对存贷款利率进行准确预测以降低信用风险和偿债风险，提高财务风险防范能力，也可建立数字化风险管理体系，降低不良贷款率，规范化应对各类财务风险[13]。此外，善用大数据技术，通过提高财会工作人员网络安全意识、建立信息安全机制、配备专业技术团队等方式，提高信息传送安全性，防范财务风险。

4.4 深耕智能财会管理及监控

高效的管理及监控是提高商业银行财务会计管理水平，加速数字金融赋能的关键。首先，商业银行可创新预算管理理念，摒弃粗放式的预算管理模式，借鉴德国和日本等高成效预算管理模式，积极引进数字经济发展中的新业态和新技术，积极探索基于价值创造导向的全流程的全面预算管理体系[14]，实现业务与财务预算一体化管理，不断提高财会部门预算目标与实际工作切合的准确性，合理配置资源，提升财会管理效率。其次，商业银行应搭建以数字技术为支撑的财会监控平台，从会计核算、财务管理、流程控制等角度创新财务数字化监督控制，通过事前整合上游业务系统信息、事中智能财务分析和风控、事后实时财会监督，科学精准实现全流程管控和衔接联动，形成高效闭环的智能化财会管控机制，提高商业银行的财务竞争力。

【参考文献】

【1】薛畅.金融科技赋能商业银行碳金融业务发展理论逻辑、现状及对策建议[J].西南金融，2023（03）：16-26.

【2】许旭明，陆岷峰.中小商业银行：发展特点、存在问题与治理对策研究—基于城商行2016年至2019年会计年报分析[J].金融理论与实践，2020（06）：36-46.

【3】翟胜宝，程妍婷，谢露.商业银行数字化转型与风险承担水平[J].北京工商大学学报（社会科学版），2023，38（02）：75-86.

【4】刘青松，王帼巾，张娜，等.山东省地方银行会计信息质量及其监管研究[J].金融发展研究，2020（10）：57-64.

【5】侯毅恒，龚椿楠，林艳.城市商业银行财务风险管理问题研究[J].经济体制改革，2018（05）：152-157.

【6】宋文娟，李爱红.基于动态财务分析法的商业银行资产负债管理研究[J].财会通讯，2020（12）：114-117.

【7】陆岷峰，王婷婷.基于数字经济背景下的数字资产经营与管理战略研究——以商业银行为例[J].西南金融，2019（11）：80-87.

【8】包全永，谢冠儒.A银行财务共享服务数字化转型路径探索[J].财务与会计，2022（22）：59-61.

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【10】逯苗苗，孙中会，刘晓冶.内部竞争压力还是外部竞争冲击？——商业银行数字化转型动因研究[J].东岳论丛，2023，44（03）：132-140.

【11】张淑彩.银行会计信息披露与监管治理[J].中国金融，2021（01）：95-96.

【12】何小钢，罗欣，况雅琴.数字化转型与商业银行风险承担[J].企业经济，2023（06）：121-132.

【13】孙光林，蒋伟.数字经济对商业银行不良贷款率的影响机制研究[J].证券市场导报，2021（05）：37-44+54.

【14】陈鷾，刘东南，刘奇，等.建立基于价值创造导向的商业银行全面预算管理体系[J].新金融，2022（08）：22-29.