ESG理念在国有企业公共投资审计中的应用研究

翟宇璠

（北京品泽会计师事务所（普通合伙），北京 102488）

环境建设是近年来我国经济发展过程中关注的重点，在“十四五规划”中明确指出，必须要将绿色生产作为未来发展的重点，到2035年开始实现碳排放的稳步下降，为实现中国建设目标奠定基础。在这一目标下，我国开始加快实现能源结构改革，致力于实现社会的持续发展。国有企业是国家实施重大战略的基本工具，同时也是推动社会发展的最主要力量，重大公共项目投资对于实现国家重大战略发挥重要的作用。

但是由于国有企业进行公共投资大多涉及公共利益，因此决定了这一类项目往往并不以追求经济效益作为唯一目标，关注项目本身的社会效益同样非常重要。传统审计工作开展聚焦于企业效益方面，通过对企业经营效益进行评价，能够及时发现企业经营中可能存在的风险。但是国有企业投资项目则并非如此，很多时候国有企业投资主要为了获取更大的社会效益，尤其是具有典型公益性质的项目，如道路等基础设施建设项目等，针对这些项目进行审计时必须要充分考虑经济、社会、环境综合效益，这就给审计工作的开展带来了全新的考验。

一、ESG理念与公共投资审计概述

（一）ESG理念内涵

E S G 即环境、社会以及治理三个方面，是由Environment，Social和Governance的首字母缩写形成。这一理念的提出为企业治理提供了全新的思路，越来越多的企业开始引入ESG理念进行自我完善，不断提升自身可持续发展能力。

审计工作同样如此，开始关注环境绩效、社会责任等，将ESG理念引入审计工作，从财务以外的其他领域评价企业的经营状况备受关注。当然随着ESG理念的不断发展，关于ESG理念相关理论也在不断完善，目前欧盟ESG新规已经出台，整体呈现出标准统一化、规则国际化以及信息披露强度大的基本特点。

（二）ESG理念与公共投资审计融合

关于审计方面的研究由来已久，很多学者对此提出了自己的看法，而近年来关于公共投资审计方面的研究在不断增多。

从现有研究来看，一些学者从研究性审计角度出发，关注公共投资审计理论与实践中存在的难题，并且从全面角度出发，关注新时期公共投资审计工作需要，明确公共投资者建设支出，其中包括建设投资，同时包含国家战略安全以及公共利益项目支出等内容。

随着公共投资审计方面的理论研究不断增多，出现了很多新的理念，其中ESG理念就是当前广受关注的一个。将ESG理念融入公共投资审计，对于提升审计的有效性将发挥积极的作用。在ESG理念融合过程中，需要强化对公司ESG审计力度，同时还需要建立完善的管理制度，并且形成完整的审计评估指标体系，加快推动ESG大数据审计机制，当然为了保证ESG理念得到更好的融合，还需要形成更加完善的审计评价体系。

总而言之虽然当前关于公共投资审计过程中关于环境绩效以及社会责任方面的研究在增多，但是ESG理念融合研究还比较少。基于此，针对国有企业公共投资ESG理念的融入展开研究，从而为推动我国国有企业公共投资高质量发展奠定基础。本文主要从国有企业公共投资项目审计角度出发，将ESG理念运用到投资审计工作中去，对于实现我国国有企业公共投资高质量发展产生更强的推动作用，同时也能够更好地服务于国家低碳绿色转型战略。

二、ESG理念对国有企业公共投资审计的影响

ESG理念的形成实现企业投资审计工作的开展提供了全新的思路，将ESG理念融合到国有企业公共投资审计中，所带来的影响主要表现为以下几个方面。

（一）对审计目标定位的影响

目前针对国有企业公共投资展开审计工作，通常是以整个投资建设项目的合规性展开审计，如建设程序的科学性、内部控制的合理性等，同时审计内容还包括项目建设过程中的资金流、物流等情况。

传统审计工作开展更多关注的是流程的合规性，以及项目本身的效益性，很少关注项目本身的环境效益、公共效益，更不会从公共利益角度展开相应的审计监督工作。传统公共投资审计工作主要关注的是资金流等方面的情况，而对于环境、社会等方面的效益关注度比较低，并不符合现阶段发展趋势。

随着社会持续发展，我国在绿色经济发展方面的关注度不断提升，国有企业公共投资布局也在不断发生改变，如今在发展过程中更加关注的是产业发展的绿色化和智能化。

随着ESG理念的引入，对于社会责任、企业治理以及环境保护的关注度不断提升，全新的发展理念与国有企业的投资目标基本契合，必然会对未来的投资审计工作目标带来影响。

在ESG理念下，针对国有企业公共投资展开审计，目标将会从以下几个方面出现改变。

首先，环境维度下，对于碳排放的关注度将会上升，重视项目本身的环保价值将成为审计的重点。国有企业在进行公共投资的过程中，主要是基于创造更大的社会效益，而在绿色理念下越来越多的人开始关注到碳排放问题，对于环境保护的需求也越发地突出，因此在公共投资审计过程中，针对环境保护工作展开深入的分析，能够更好地贴合社会发展，这也是ESG理念的核心所在。

其次，社会责任维度下，将以产业发展、公共利益作为根本目标，针对目标企业的项目投资效益作为重点。社会责任的承担是国有企业应当关注的重点，国有企业代表的不仅仅是自身，同时代表的是政府部门形象，因此在公共投资过程中，更要关注自身公共投资可能带来的社会效益，为推动社会发展而贡献自身力量。

最后，在治理维度下，将以有效防范投资风险作为根本目标，评价企业投资发展能力作为核心。建立有效的防范投资风险机制，能够更好地提升自身的管理能力，这也是国有企业实施公共投资过程中需要关注的点。

（二）对审计内容的影响

在传统审计体系下，国有企业公共投资审计工作的开展，主要是对工程造价、项目管控等内容展开跟踪，并且在审计过程中会根据不同的内容选择不同的侧重点。不可否认传统审计体系经过多年的发展，基本能够满足传统企业投资审计工作需求。

传统模式下，实施投资审计工作主要是为了实现资源成本的控制，则对于政策落实等方面的关注度比较低。即便在传统模式下，部分审计工作的开展是以政策的执行以及管理流程的执行等情况作为重点，主要关注的是合规性审计工作，并且对于事中预警风险的关注度更加突出，很难对投资战略以及绩效水平实现统筹评价。

而在ESG理念下实施项目管理，针对国有企业公共投资审计工作的开展，则逐步转向基础设施建设、人工智能等方面，这些项目对于稳定经济发展，充分发挥自身的可持续发展作用将产生更加突出的带动作用。

而ESG理念也是基于现代社会发展需要，同时建立完善的多维度效益管理体系，关注国有企业公共投资过程中产生的综合效益进行审计。ESG理念的提出符合当前时代发展的趋势，顺应了新时期基础设施建设投资方向要求，为进一步拓展审计思路提供了全新的方法。通过引入ESG理念，针对国有企业公共投资审计工作的开展，将更加关注环保工作的实施情况，从而更好地执行国家清洁能源发展战略，确保发展的安全以及可持续发展。

此外，建立完善的制度以及内部控制体系，同样也是国有企业实施公共投资过程中关注的重点，自然成为ESG理念下审计工作的核心。在ESG理念下，国有企业实施公共投资审计，将更加关注自身在环保方面的责任落实情况，执行国家实施清洁能源战略的具体效果，确保发展安全，并且不断优化营商环境，带动上下游企业之间的协调稳步发展，而这也将成为审计工作中判断企业履行社会责任的重点内容。

（三）对审计技术影响

技术的变革对审计工作带来巨大的影响，通过数字化转型发展不仅能够对传统企业赋能，同时还能够实现整体创新能力的提高，实现综合生产能力的增强。

针对国有企业公共投资审计的过程中，审计环境出现巨大的变化，传统的查资料等技术方法已经无法满足需求，在ESG理念下对于公共投资审计工作将更加重视数字化发展，在环境、社会责任以及企业治理三个层面下，所涉及的内容将更加广泛，必然会带来审计技术的变化。

为了能够更加有效地赋能国有企业公共投资审计工作，加快推动数字化审计技术发展，通过利用远程非现场数据采集，同时辅助现场审计复核程序，能够实现副区域、跨纬度的审计工作开展，加快实现微观向宏观方向转变，有助于实现公共投资的高质量发展。

现代企业的发展对于信息化技术的依赖度不断提升，同时现代信息系统的完善，能够帮助审计部门更好的展开审计复核工作，并且能够实现跨业务、全量级以及多维度的对国有企业公共投资展开综合评价，并且做好系统性的审计工作，在审计过程中还能够推动审计工作从微观向宏观方向延伸，立足于自身强大的风险预警体系，最终达到是发现风险的目的。

（四）对审计成果影响

受到国有企业公共投资项目传统审计工作影响，大量的审计人员在审计过程中主要针对项目造价等问题进行审计，并且出现了强制性以审计结果替代结算依据的情况，忽视了企业在投资过程中的战略选择，以及可能影响到国有企业持续发展的风险预警工作，导致审计工作的最终成果难以发挥。

随着ESG理念的引入，改变了过往的审计模式，其展现的审计成果，能够将投资效果与企业战略整合在一起，从而引发利益相关层的关注，最终通过审计成果的运用实现治理的规范化。此外通过ESG理念的引入，还能够加快推动审计成果的传播。

通过ESG历年的引入，能够进一步加快国有企业针对公共投资审计工作的改革与完善，从审计资金项目逐步向战略绩效方面发展，通过其展现的审计成果，能够更好地对企业投资效果做出合理的评价，并且能够实现企业战略与之关联，为企业决策性和利益方提供更好的参考，并且稳定企业发展。

总体来看，国有企业公共投资项目效果将直接对社会稳定产生影响，同时也是评价国家战略发展水平的重要指标，审计监督工作不仅要立足于经济监督工作，同时还要关注其他方面。

换言之在当今企业社会责任履行关注度不断上升的背景下，一如ESG理念不仅能够从微观层面关注国有企业公共投资所带来的经济效益，还能够关注投资所带来的社会效益，从而为企业的持续稳定发展奠定基础。

三、ESG理念下国有企业公共投资审计优化策略

（一）及时调整国有企业公共投资审计目标

国有企业公共投资的根本目标是为了落实国家发展战略，将ESG理念运用其中，以经济安全、环境安全、利益均衡为审计目标，从而引导审计工作实施，重视绿色环保工作的开展，以及关注投资行为可能带来的社会效益，这是现阶段践行ESG理念，加快实现经济社会持续发展的核心所在，对此应当要基于ESG理念，关注审计目标的优化。

第一，关注经济绩效与社会责任之间的内在关联性。ESG理念的引入，能够更好地平衡财务指标与非财务指标的关系，其良好的表现不仅能够充分体现国有企业公共投资过程中对于国家政策的执行情况，同时也将获得广大投资者的支持。良好的投资回报率能够为企业更好地履行自身的责任，实现企业持续稳定发展注入活力。

第二，平衡短期与长期发展目标。ESG理念涉及很多方面，受到政策影响，审计目标应当要融合短期目标和长期目标，在做好顶层设计的基础之上，实现不同阶段目标分解。当然在确定短期和长期发展目标的时候，需要从企业整体战略层面出发，确保目标与战略的协调一致。

第三，明确差异示范与通用推广关系。审慎原则下ESG理念能够得到更好的体现，差异化设计审计目标，并且以此为示范，科学形成审计目标，将ESG理念推广到审计工作中具有更加积极的意义。

（二）构建全新的审计评价指标体系

在ESG理念的融合下，传统国有企业公共投资审计指标已经无法满足实际需要，必须要对评价指标进行重新设计。但是除了财务指标可以量化以外，环境、企业治理等指标往往属于非财务范畴，很难通过量化指标进行评价，这就需要结合审计内容，设计全新的评价指标。

第一，充分考虑不同行业特点，构建审计评价指标框架，同时根据市场发展趋势以及政策变化特点，建立动态调整机制。在设计过程中可以参考过往ESG指标经验，吸收一些上市企业成功组发，立足于行业特征充分考虑到差异化特点，最终确保整个升级评价指标体系的灵活性。

第二，指标设计与选择应当要充分考虑到审计对象的特征，不仅要估计到审计对象的普遍性特征，同时还必须要涉及审计对象的其他方面。在指标设计的过程中还要关注到指标权重的分配，对于一些难以确定的定量指标，可以选择定性指标进行确定。

从现阶段国有企业公共投资发展来看，要建立统一的投资评价指标体系还存在较大的难度。不过在实践中，企业可以根据自身的投资领域，从属性层和指标层构建更加完善的公共投资审计评价指标，作为企业参考依据，这样能够进一步提升企业审计水平。

（三）构建国有企业公共投资数字化审计体系

在ESG理念下实施审计工作，所涉及的业务链较长，并且审计的范围很广，在审计过程中要获得客观合理的审计结论，最终达成审计目标，就必须要寻求全新的审计方法，探索ESG理念下的数字化审计引入，即采用数字化、智能化的审计技术，针对国有企业公共投资过程中的各类数据加以收集整理，并且将大量的审计数据转变成为有价值的信息，依托数据挖掘技术，最终体现ESG理念。

在引入ESG理念的过程中，核心在于如何在海量数据中寻找到与ESG理念匹配的核心业务数据。在这一过程中应当要考虑建立多系统数据库，将分散在不同层面的数据整合到一起，并且实现统一平台和入手，并且实现多系统模块的融合。当然由于不同的数据来源存在差异，只有通过二维表结构进行逻辑表达，最终形成结构化的数据，才能够依托数据化手段进行分析加工。因此在实施过程中还需要充分考虑到智能信息技术等非结构化数据的使用和固化。

在国有企业公共投资审计过程中，以核心业务数据为根本，应当要进一步融合审计数据加以分析，并且依托算法模型与算力整合在一起，形成全新的数字化审计智能控制系统。

根据审计评价指标体系，采用“矩阵法”风险计算原理，设置ESG风险评估规则，并且从危害性以及可能性两个维度出发，对投资业务的风险进行画像描绘，在风险识别和评价基础之上展开类型分析，以此为根本将数据模型与业务运营融合在一起，最终实现实时预警跟踪。当然在数据完善的过程中，审计条件一旦成熟，还可以依托大数据技术完成诊断审计，及时发现存在的问题和漏洞。

（四）完善国有企业公共投资审计成果运用机制

数字化审计技术的引入能够极大地提升审计效率，为实现后续审计成果的转化奠定基础。不过在审计过程中，还需要面对很多问题，如相关配套机制的缺失、运用渠道狭窄等，同时ESG理念下审计成果的应用要充分展现其应有的价值，建立更加完善的转化机制。在ESG理念下实现审计成果的转化，需要依托完善的沟通反馈机制。

首先，应当要建立完善的成果传达机制，通过定期召开成果交流会议、发布审计要情等多样化的方式，向业务执行、投资决策等不同被审计主体及时报告审计的最终成果，并且获得他们的支持。

其次，建立畅通的反馈机制，在审计过程中，一旦出现有失公允的结论，或者完全偏离审计目标的设置等，需要及时对最终成果进行修正，避免带来更加严重的后果。在ESG理念下，针对国有企业公共投资审计应当要重点关注环境、社会责任等方面的审计，及时将相应的结果进行公示，让更多的百姓发挥监督作用。

不过当前ESG理念下的国有企业公共投资审计工作还处于初期发展阶段，对于审计成果的运用还需要进一步的完善，需要漫长的检验时间。因此当前在运用过程中，不能够通过法律的方式强制执行，而应当要通过指导意见等方式进行规定，同时还需要充分考虑到指导意见形式能够发挥的引导作用。

此外，审计成果指导意见需要明确运用具体方向和方法，并且还需要提供必要的改正措施，通过投资决策的运用，从而优化投资战略决策。在具体实施过程中，还要关注防范长效机制的构建，根据企业自身公共投资情况，提出长期治理措施等，不断提升企业的整体投资效益，最终实现企业综合绩效水平的提升。

四、结束语

ESG理念是时代发展的产物，同时也是当下绿色理念发展的重要体现，将ESG理念引入到国有企业公共投资审计工作中，从而有针对性地对审计目标、指标以及审计方法等进行完善，这是实现我国国有企业公共投资审计工作完善的关键。从现有研究可以发现，在低碳时代背景下，国有企业公共投资审计工作融合ESG理念，能够立足于社会发展需求，从多维度出发，建立可量化的审计指标体系，并且依托数字化的审计体系，优化审计成果，从而形成完整的反馈应用机制，最终达成ESG治理理念。需要强调的是，ESG理念下的国有企业公共投资审计是对环境、社会效益的综合评价，所涉及的范围广，无法一蹴而就，因此要注重发挥不同审计部门的功能，最终才能够实现审计目标。