关于保险业务单独核算的思考

陶炜

随着健康中国战略和积极应对人口老龄化国家战略的提出，商业保险公司积极参与多层次医疗保障体系建设，行业监管部门发布了关于规范长期护理保险、专属商业养老保险、个人税收递延型商业养老保险等业务发展的通知，并提出了单独核算的要求。单独核算可以反映特定保险业务的经营情况，为建立业务长效发展机制提供了高水平的支持。本文对单独核算的含义进行了介绍，指出了目前存在的难点问题，并结合实践经验有针对性地提出了相关建议，以资借鉴。

一、保险业务单独核算的含义

《中华人民共和国会计法》第三条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证真实、完整。这是对公司整体全部业务核算提出的要求，公司必须设立符合法律规定的会计账簿，不得违反规定再私设账簿，形成账外账或小金库。现行《会计法》《企业会计准则》中未专门就“单独核算”“独立核算”做出定义或解释。沿用会计主体的概念，“单独核算”“独立核算”一般是针对公司内不同业务而言的，即将不同的业务分开核算，分别反映经营成果。因此，本文分析时不再区分“单独核算”与“独立核算”概念。

二、保险业务单独核算的趋势

《“健康中国2030”规划刚要》提出要健全以基本医疗保障为主体、其他多种形式补充保险和商业健康保险为补充的多层次医疗保障体系。“十四五”规划《纲要》明确了实施积极应对人口老龄化国家战略的重点举措。近年来，商业保险公司积极参与多层次医疗保障体系建设，行业监管部门发布了关于规范长期护理保险、专属商业养老保险、个人税收递延型商业养老保险等业务发展的监管政策，并提出了单独核算或独立核算的监管要求。

下表整理了近期发布的单独核算相关监管通知，单独核算或将成为趋势。

项目 制度名称 制度规定

1 《关于进一步规范保险机构互联网人身保险业务有关事项的通知》（银保监办发〔2021〕108号） 保险公司应具有满足互联网人身保险业务开展所需要的财务系统，对互联网人身保险业务实行独立核算。

2 《关于规范保险公司参与长期护理保险制度试点服务的通知》（银保监办发〔2021〕65号） 保险公司承办长期护理保险项目，应强化业务风险管控，规范产品管理与回溯，注重经验数据积累，加强经营情况分析，对长期护理保险业务单独核算。

3 《关于开展专属商业养老保险试点的通知》（银保监办发〔2021〕57号） 保险公司应对专属商业养老保险业务单独核算，设立单独投资账户。

4 《关于进一步规范健康保障委托管理业务有关事项的通知》（银保监办发〔2020〕13号） 保险公司开展健康保障委托管理业务，应当科学合理使用管理费，独立核算。

5 《商业银行代理保险业务管理办法》（银保监办发〔2019〕179号） 保险公司委托商业银行代理销售保险产品，应当建立商业银行代理保险业务的财务独立核算及评价机制，做到新业务价值、利润及费用独立核算。

6 《个人税收递延型商业养老保险业务管理暂行办法》（银保监发〔2018〕23号） 保险公司应当对税延养老保险业务进行单独核算，单独出具利润表等财务报告。

三、保险业务单独核算举例及难点分析

（一）保险业务单独核算举例

单独归集特定保险业务的收入、成本及利润，反映特定保险业务的经营状况，实现保险业务单独核算。按照财政部发布的保险公司报表格式，保险公司利润表主要项目构成为：

假设一家保险公司只经营两项保险业务，这两项业务占用及消耗的企业内/外部资源成本、取得的经营收益等各方面均相同。公司按照会计相关制度编制整体利润表，对该两项业务单独核算并单独出具利润表，可按整体利润表中各项目的50%简化处理。

（二）保险业务单独核算难点分析

1.单独核算具体要求及执行规则没有统一规定。目前监管体系并未对单独核算做出明确指引，各公司实际执行时涉及大量职业判断，可能导致执行差异，影响行业可比性。实现业务单独核算，最直接的方法是通过“物理”分隔，将需要单独核算业务相关的人力、财力、物力与其他业务彻底分开。但这类方法在实际执行时难度较大，公司行政管理费用、固定资产、广告费等往往无法分隔，此外，如果就单一业务的保险资金开展资金运用，因资金体量较小，往往投资收益较差，影响业务发展。因此，实际执行时，一般公司采用的是间接分摊法，将业务纳入公司整体，采用分摊的方法得出该业务的收入、成本及利润，实现单独核算。该方法不需要对业务经营作出较大的改变，但是涉及大量分摊工作，具体分摊方法的选择包括了许多保险公司自身的判断，可能导致各公司之间存在较大的执行差异。

2.保险公司业务经营范围较广，成本及收益分摊难度较大。大型金融保险集团业务范围涵盖保险、再保险及投资、银行、资产管理等多领域。保险业务包括寿险业务、健康险业务、意外险业务及其他业务，保险资金运用投资领域包括基金、信托、衍生金融资产等各项投资资产。公司利润来源主要为“三差”：死差、费差、利差。因保险业务类型复杂，对特定业务执行单独核算，成本及收益分摊难度较大，包括利润表中的投资收益、业务及管理费、公允价值变动损益、其他业务收入、税金及附加、其他业务支出、资产减值损失、营业外收支等项目，需要分摊的项目众多且分摊动因难以确定。

3.保险公司信息化程度影响单独核算准确性。根据《保险公司费用分摊指引》（保监发〔2006〕90号），费用分摊时，一般将费用分为专属费用和共同费用。专属费用在发生时直接计入该业务，共同费用需要通过费用调查等方法分摊确定。实际执行时，保险业务费用分摊可能存在：直接费用和共同费用的认定不够清晰，共同费用采用的分摊标准不恰当，上级公司管理费分摊至下级公司时不够准确等问题。保险公司的信息化程度越高，数据颗粒度越细，某项费用更容易判定为直接费用，进而减少共同费用的分摊，提高单独核算的准确性。

四、关于保险业务单独核算的建议

（一）明确保险业务单独核算的处理方法。正如前文所分析，保险业务单独核算过程中，对于同一项费用或收益，不同保险公司可能存在动因认定、分摊方法选择的差异，导致得出不同的经营结果。建议行业监管部门出台指导性规则，发布一些典型案例分析，进一步细化报送要求，明确单独核算的处理方法，解答一些共性问题，进而减少各公司的自行判断，增强单独核算结果的行业可比性。

（二）保险公司应提升内部管理水平及加强信息系统建设。成本、收益分摊的前提是基础数据完整、准确，分摊结果的准确性高度依赖于信息化程度。结合近期的制度，保险业务单独核算或将成为趋势，但单独核算技术方案复杂，实现难度大，面临的监管检查风险较高。现代信息系统的推广应用（如ERP系统）为单独核算提供了便利条件，保险公司需加大信息技术投入，建设一套高效的適合自身的财务信息系统，开展精细化管理，借助人工智能、大数据分析等手段，完善基础数据的收集、记录、传递、汇总和整理等计算功能，不断提升成本及收益分摊的准确性。

（三）财务人员应加强对业务及专业知识的学习。为建立一套更加科学、准确、合理的分摊体系，提高保险业务单独核算的实际应用效果，财务人员首先应注重对保险业务流程的学习，包括产品开发、业务承保等各环节，客观分析各环节的资源消耗及分摊动因。此外，财务人员应加强关于会计核算、企业财务及成本管理等相关理论知识的学习，增强职业判断能力，探索采用作业成本法等管理工具，满足外部监管及内部管理要求。最后，建议加强与同业公司的沟通交流，积极参加行业研讨会议，学习前沿理论和先进的实践经验。

五、保险业务单独核算的意义

公司按照外部监管机构和企业内部管理要求，开展单独核算，反映特定保险业务的经营状况。对公司内部而言，有利于管理层决策分析，制定战略目标和业务发展策略，确定公司人力、财力、物力等资源配置。对公司外部而言，有利于监管机构及时掌握特定业务行业整体发展情况，出台更有针对性的指导性政策，促进行业长期可持续发展。

（作者单位：中国人寿保险股份有限公司）