多措并举构建建筑施工企业内部控制体系

杨欢

内部控制不仅是增强企业竞争力、提升企业市占率的重要手段，对于企业走出国门、走向国际更是具有积极的促进作用，为此，建筑施工企业应当对内部控制形成全面认识，意识到构建内部控制体系的必要性，进而从内部控制五要素出发，采取措施，切实提升企业的内部控制水平。

内部控制概述

内部控制指的是企业基于特定的环境，为了提升自身的生产经营效益、获取各类发展资源并实现战略目标而在内部开展的一系列制约和有条件的计划、方法和活动。随着国民经济形势的变动，内部控制现已成为建筑施工企业密切关注的对象，而如何推动内部控制工作的有序开展、搭建完善的内部控制体系则需要建筑企业立足现实情况，做好内部控制领域的优化创新。具体来看，内部控制可分为五大要素：一是内部控制环境，这是企业开展内部控制、构建内控体系的必要基础，涉及文化环境、制度环境、组织架构等内容。二是风险评估，主要目的在于及时发现企业面临的风险因素，并对其进行评估，进而为企业开展风险防范提供依据。三是控制活动，指的是企业为了完成战略目标而采取或实施的具体措施，包括各类计划、方法以及对于风险因素的应对方案。四是信息与沟通，是企业开展内部控制活动的必要前提，实现企业各类信息数据的流通共享。五是内部监督，是内部控制的再控制，对于企业内部控制的实施效果进行监督评价。

建筑施工企业构建内部控制体系的必要性

首先，构建完善的内部控制体系可以帮助建筑施工企业实现降本增效，传统的建筑施工企业大多采取粗放式的经营管理模式，这就使企业在经营发展或项目施工期间容易出现资源浪费的情况，增加企业成本，降低企业利润空间，因此，有必要构建完善的内部控制体系，提升企业的成本控制水平，减少资源浪费和内耗问题，降低企业发展成本。其次，完善的内部控制体系可以确保企业的各项控制措施有序落实到位，使企业全体人员积极投身工作和企业发展，促进企业战略目标的逐步落实，提升企业发展产生的经济效益，达到增效的目的。再次，风险评估是内部控制的重要组成，故而完善的内部控制体系能够强化企业的风险防范能力，一旦发现风险因素可以及时进行上报处理，并做好风险因素的识别评估和预防控制，有效避免风险扩大化，保障企业生产经营和稳定发展。例如，风险评估可以准确识别并评估建筑企业发展期间出现的招投标风险、施工风险、质量风险等风险因素，进而采取有力措施，以此保障工程项目的招投标、施工建设等各项活动都是合法合规。

建筑企业内部控制体系建设问题研究

内部控制环境不到位 前文提及，内部控制环境主要包括文化环境、组织架构和制度环境，目前一些建筑企业在内部控制环境建设方面存在短板，势必阻碍内部控制体系的构建。首先，企业内部没有形成重视内部控制的文化氛围，企业领导没有针对构建内部控制体系做出明确指示，各级人员的积极性相对较弱，基层职工参与意愿较低。其次，企业在制度建设方面存在短板，建筑企业的业务范围极为广泛，而且涉及的主体较多，一个工程项目从立项到竣工验收往往要经历招投标、合同签订、物资采购、施工建设、税收筹划等多个环节、多项工作，任何一项工作出现问题都会影响工程项目的最终效果，但建筑企业并未针对部分环节制定相应的制度，致使内部控制效果不佳，内部控制的实施缺乏制度层面的保障。最后，建筑企业没有根据内部控制理论和企业发展的实际需求优化组织架构，致使部分岗位存在职能交叉的情况，而这又进一步引起了权责纠纷，一旦企业发展或工程施工期间出现问题，将很容易导致追责无人或责任推诿。

风险评估不到位 在整个建筑行业转型发展的大背景下，建筑企业面临的外部风险愈发复杂，且由于自身业务范围广泛、涉及主体多，故而企业在发展期间也面临多种多样的内部风险。例如，在项目施工过程中容易遭遇安全事故风险、延误工期风险，在经济方面则容易遭遇履约风险、坏账风险、合同变更风险，而在招投标阶段也容易面临相应的风险因素。然而，部分建筑企业在发展过程中关注业务承揽和施工建设，忽视了各方面的风险识别、评估和预防控制，致使企业在发展的过程中面临较多的风险因素，对于企业自身也造成一定的不良影响。

信息沟通与交流受限 从内部控制的角度来看，一些建筑施工企业在信息沟通与交流层面受到明显限制，阻碍内部控制体系建设。一方面，企业缺乏用于内部控制活动的信息共享中心，例如，建筑企业在开展财务领域的内部控制活动时缺乏财务共享中心，致使财务数据无法及时传递至财务部门，影响内部控制有效性。另一方面，企业内部层级过多，这与上文提及的组织架构不合理有关，层级过多致使企业在进行上下层信息传递的过程中容易出现信息失真、时效性不足的问题。此外，建筑施工企业的工程所在地相对分散，而且部分工地的通信条件相对较差，这也在一定程度上阻碍信息沟通，弱化内部控制效果。

内部审计不到位 建筑施工企业的内部监督主要以内部审计的形式实现，故而内部审计的效果对于监督成效和内部控制体系建设效果具有直接影响。现阶段，部分建筑施工企业的内部审计开展效果不是很理想，具体有如下表现：首先，缺乏专业的内部审计部门，这一点在中小建筑企业中尤为常见，内部审计工作往往由企业财务部门兼任，这就无法保障内部审计的独立性，也会导致内部审计受到财务工作的影响而有失公允。其次，内部审计并未贯穿于企业发展或项目施工的全过程，大多属于事后审计，无法在事前、事中两个阶段发挥审计的预防和控制作用。再次，内部审计人员不仅要掌握专业的审计知识，更要了解建筑行业的一些知识，但部分建筑施工企业内部缺乏此类的复合型审计人才。

建筑施工企业构建内部控制体系的策略研究

重视内部控制工作 推进制度建设和组织架构优化首先，建筑施工企业应当针对内部控制形成足够重视，意识到构建内部控制体系的必要性，尤其是企业领导更要主动作为，发挥关键作用，对于各部门、各岗位在构建内部控制体系中的工作进行部署，进而引起各级管理人员和基层职工的重视，在企业内部形成推动内部控制有序开展的思想范围。其次，鉴于建筑企业发展及项目施工所涉及的主体极多，故而应当针对招投标、建筑材料采购、施工建设、竣工验收等各项工作进行明确规定，将上述工作的具体内容、参与主体、流程规范和目标以制度的形式固定下来，从而为后续各项内部控制措施的实施提供制度层面的保障，也能将上述制度作为整体性的内部控制制度的一部分，促进内部控制体系的建设。最后，企业应当根据内部控制体系建设需要优化其组织架構，坚持职能明确、权责清晰的原则设置相应的岗位，确定岗位的工作内容及具体职责，理清岗位所属权责关系，确保工作人员在岗位上能够切实履行职责，也可以推动责任落实，以责任激发各部门、各岗位工作人员投身内部控制体系建设的内生动力。此外，内部控制环境建设是一项常态化、动态性工作，这也要求建筑施工企业应当保持动态意识，根据企业所处内外部环境而优化组织架构、完善相关制度，持续为内部控制体系的建设和完善提供良好的环境氛围。

强化风险意识 建设风险管理机制 建筑施工企业在项目施工和经营发展过程中会面临各式各样的风险因素，如果风险预防和管理不到位，容易致使风险因素扩大化为现实问题，给企业的持续稳定发展造成困扰。对此，基于构建内部控制体系对风险评估的要求，建筑施工企业应当强化风险宣传工作，使各部门、各岗位工作人员树立强烈的风险意识，能够及时察觉企业所处环境中的风险因素，一旦发现风险隐患便要及时进行上报处理，将其控制在萌芽阶段。在此基础上，建筑施工企业应当针对风险防范需求搭建集风险识别、评估、预防和控制等功能于一体的风险管理机制，尤其是要加强对经济风险和施工风险的管理与控制，例如，针对施工风险需要严格落实技术方案审批制度，做好技术交底、安全交底，或者通过保险的方式转移风险，从而避免风险因素对建筑施工企业的发展造成阻碍。此外，当处理风险问题以后，企業应当做好相应的档案记录，将风险成因、类型、时间、发生位置、处理措施及处理结果等内容记录在册，一旦下次出现同类型或相似的风险问题，可以提供有效参考。

推进企业信息化建设 强化信息沟通与交流 一方面，企业应当根据内部控制体系建设需求搭建信息共享中心，例如，在项目管理控制期间针对项目进度、施工情况搭建相应的信息共享中心，确保施工相关的数据信息实现高效共享，对于财务、人力资源等工作也同样如此。另一方面，企业可以从组织架构的角度入手推动整个企业层级朝着扁平化的方向发展，做好内部组织架构的精简和优化，既能降低企业成本，也可以促进信息上下传递，保障信息的时效性。此外，建筑施工企业需要主动改善工地的通信条件，确保项目负责人能够及时与技术人员、监理人员和施工队伍进行沟通联系，确保施工过程中的各项控制措施落实到位，为项目竣工提供有力保障。

优化内部审计工作 提升内部监督力度 首先，建筑施工企业应当设置独立、专业的审计部门或相应岗位，保障内部审计的独立性和有效性，使内部审计工作受到企业总部或党委的直接领导，弱化其他部门对内部审计的不良影响。其次，施工企业需要打破内部审计局限于事后审计的困境，推动审计阶段的前置和延伸，强化事前预防和事中控制，例如，在某项目立项之前对项目的可行性、经济性进行审计，从而为项目决策提供可靠依据，在项目实施期间加强审计工作，发挥监督控制作用。最后，企业应当通过人才培养、审计人才引进等手段打造专业化、复合型的审计队伍，确保审计人员具备专业的理论知识、工作能力，同时了解建筑企业项目施工的相关内容，能够顺利开展审计工作，发挥审计在内部监督方面的作用。

构建科学的内部控制体系对于建筑企业的持续稳定发展具有积极意义，针对现阶段部分建筑企业在内控体系建设方面存在的短板，企业应当从文化环境、制度建设和优化组织架构做起，创设良好的内部环境，主动构建完善的风险管理机制，推进信息化建设和审计工作的有序开展，多措并举提升内部控制水平及内部控制体系建设效果。

作者单位：西安市建总工程集团有限公司