加强扭亏脱困专项审计帮助企业真正走出困境

杜旭晨

扭亏脱困专项审计的目的和意义

作为专项审计的组成部分，扭亏脱困专项审计的实施对象集中于长期亏损及经营困难的企业。由于企业亏损的原因多种多样，审计的侧重点也有所不同，不具备以单一措施就能实现有效改善的条件。通过对亏损企业扭亏脱困实施情况进行专项审计，审核各相关单位扭亏脱困实施方案的可行性、有效性以及推进情况，核实和确认扭亏脱困单位的扭亏进度与扭亏成效，结合企业自身开展的对标挖潜工作、全面预算管理的制定与执行情况，评价各项经营指标的真实性和扭亏脱困工作的实效性，促使企业通过资源整合改善目前现状，最终实现扭亏脱困。

扭亏脱困专项审计的内容

作为专项审计，审计内容的制定属于一项较为重要的宏观层面的工作。扭亏脱困专项审计的审计内容主要是，审查减亏企业是否根据企业自身实际情况制定了切实可行的扭亏脱困方案和具体实施步骤，有无明确责任人、时间节点和考核机制，是否按照方案的时间表实现有序推进，扭亏脱困的成效是否真实，是否存在虚假扭亏、注水脱困、敷衍应付的情况，扭亏脱困实施过程中是否因急功近利而出现违法违规现象甚至因此而产生新的风险隐患等。

审查扭亏减亏方案的制定与实施情况 一是审查是否制定本单位的扭亏脱困实施方案；二是审查扭亏脱困行动方案的开展与实施情况，是否按照确定的时间节点与工作步骤稳妥推进；三是审查扭亏减亏工作是否通过精益管理、压缩成本、严控开支、技术升级、业务调整等各种有效方式实现了扭亏或减亏。

审查扭亏减亏成效的真实性与实效性 一是审查是否存在人为通过提高或压低关联产品定价、资金往来利率及违规转让置换或出售资产等关联交易方式调节利润；二是审查是否存在通过变更计价方式调节利润；三是审查是否违反会计准则、滥用会计政策或会计估计变更和前期会计差错更正等方式调节利润；四是审查是否通过虚计收入或提前确认收入，隐匿、转移、调剂收入，应提未提或应摊未摊成本费用及减值准备计提或转回等方式人为调节利润；五是审查是否为追求利润而人为隐藏或变相处理潜亏或做假账、追求账面亏损，杜绝数字游戏；六是审查实现的减亏是政策性影响，还是扭亏方案的实施结果。

审查扭亏脱困工作机制建立情况 一是审查企业是否成立本企业工作专班，能否固定人员、系统化协同、专业化推进；二是审查企业是否制定专项考核办法，是否配套专项激励措施、实行差异化精准考核；三是审查企业是否建立扭亏减亏工作台账，是否分解任务目标、细化工作举措、压实责任分工、落实工作进展。

审查对标挖潜工作开展情况 一是审查对标挖潜工作是否制定相关措施并开展实施；二是审查对标挖潜工作是否有成效，所取得的成果是否可以真正为企业增加效益、真正发挥出助推企业扭亏脱困的作用。

审查全面预算实施情况 一是审查全面预算的制定情况；二是审查年度预算工作是否分阶段按计划完成，分析年度预算是否能够完成，是否存在完成缺口；三是审查年度预算的推进与扭亏脱困工作是否一致，是否互为促进，是否存在矛盾或背离。

扭亏脱困专项审计中存在的问题和不足

一是扭亏脱困方案贯彻落实不到位，员工对方案的了解情况不深入，对企业层面的方案持旁觀态度，未能真正为企业扭亏脱困提供思路与建议；二是企业在实施扭亏脱困过程中为了实现年初制定的考核目标，采取虚增收入、少记成本、延期入账核算等财务操作手段，实现账面数字脱困；三是企业在自身的资本结构不合理、资产负债率居高不下的情况下，带息负债甚至是高息负债占负债总额的比重较大，这在企业陷入经营困境的状况下无疑会给企业增加沉重的财务负担，影响企业经营的可持续性；四是企业预算制定不合理，未能根据未来经营发展计划制定科学合理的销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、变动制造费用预算等；五是企业选择的对标挖潜的目标企业不合理，未能从生产规模、负债比率、财务状况、是否处于同一行业等维度确定标杆企业，因而无法对企业自身的对标挖潜工作完成情况进行较为准确的评价。

审计分析与评价

通过分析企业扭亏脱困目标的实现情况，对影响企业扭亏脱困的内外部有利因素和不利因素进行分析，对企业实际完成的数值与预算数值进行比较，找准优势劣势，确定差距与不足，对下一步的方案及时作出调整和修正，从而促进扭亏脱困工作的顺利开展。与此同时，完善相关措施，加大保障力度，充分拓展挖潜空间，逐步降低存量债务规模，优化负债内部构成，严格执行年度预算，进一步降低成本费用，提高财务稳健性及资本结构稳健性。

审计建议

针对被审计单位自身存在的问题，需要提出相对可行的审计建议予以改进，建议包括但不限于如下几个方面：

在降低现金流出量的同时降低存量债务规模 通过组织债权人会议、与债权人口头协商等方式，采用以资产清偿债务、将债务转为资本等方式进行债务重组，降低存量债务规模；对融资性借款的债务，根据其资产流动性、现金流量规模、资金循环周期等，考虑其借款总量是否达到或者超过企业自身所能承担的最高限额，关注资产负债总额及其内部构成，减少企业因高额有息负债造成较大的财务风险。

提高预算的准确性 对现阶段的预算编制情况进行复核，在不考虑以往年度预算的情况下，组织各部门采用零基预算法对编制的预算进行调整，提高预算编制的准确性。特别是对于生产耗用的常规材料配件器具、办公用品等，科学制订采购计划，避免不合理采购导致的库存积压占用资金。

细分成本费用 对成本费用按可延缓与不可延缓、可避免与不可避免进行划分，优先考虑不可避免与不可缓缓的成本费用，确定资金使用的侧重优先方向。在进行材料、配件等物资采购时，在保证合理的保险储备量的情况下，避免同类型材料大批量、多频次的采购，减少物资积压，降低材料物资残次冷背风险。

盘活存量资产 加快推进各类资产的盘活利用，建立健全资产盘活工作机制，通过自用、共享、调剂、出租、处置等多种方式提升资产盘活利用效率，将低效运转、闲置的房屋、土地、车辆、办公设备、仪器、废旧材料等资产纳入盘活范围，区分资产类别，明确盘活方式，充分发挥资产效能。

优化在用资产管理 全面准确掌握资产使用状况，最大限度地发挥在用资产使用价值。能够通过现有资产功能挖掘、修旧利废满足业务工作要求的，应当减少配置；到期仍具有使用价值的资产要继续使用，做到物尽其用。

综上所述，通过实施扭亏脱困专项审计，能对企业自身所存在的问题与不足提出更有方向性和针对性的解决方案与审计建议，从而使企业真正实现扭亏脱困。

作者单位：潞安化工集团审计共享中心