大数据时代商业银行审计现状及对策研究

唐叔敏 广西审计厅内审中心

引言

商业银行外部审计对商业银行内部控制具有一定的改善作用，可促进风险控制水平的提高，从而使中央银行具有更高的监督管理水平和质量。因此，为促进商业银行为客户提供更多贷款金额，使贷款中不良贷款所占据的比重有所减少，促进银行经济利润的不断提升，银行内部管理层应提高管理标准。如果外部审计单位能够及时对商业银行进行审计，则银行也能够保证所编制的财务报表中的数据更加真实可信，让政府相关部门对商业银行的具体发展情况有着更加即时的了解，对其财务方面可能存在的风险进行明确，以此让银行内部管理层能够时刻保持警惕心理，使其采取有效措施进行改正。

一、大数据时代商业银行外部审计的必要性

纵使各商业银行在内部审计上都具有专门的部门，能够通过内部审计对银行各项工作的风险点进行监督控制，并及时采取相应措施。然而外部审计也同样不可或缺，尤其随着大数据时代的到来，商业银行的经营模式、业务种类、规模都有所变化，且变得更加复杂，导致银行外部审计工作也需重新对其目标进行定位。总之，对于商业银行而言，外部审计具有一定的重要性和必要性。

第一，大数据时代下对商业银行展开的外部审计，能有效弥补商业银行内部审计短板。对银行进行审计的会计师事务所等外部审计单位是独立于商业银行的，相较于商业银行自身内部审计部门而言，它们更加独立，所出具的审计结论价值也更高，可让社会公众对商业银行信息的了解更加真切，外部审计在运用商业银行内部审计结果时具有相应的选择性，结合银行具体的内部审计工作情况，通过特定的审计工具，从更为深入的层次对问题和风险的形成原因进行探究，并使内部审计结果具有更加广泛的运用范围，以促进内部审计运用充分性地提高，对银行内部审计的不足进行弥补。同时，能够对银行业的监督管理进行有效补充。

第二，大数据时代下对商业银行的外部审计，能有效规范商业银行治理行为。通过外部审计，能够对商业银行的业务流程是否合乎法律规范性进行全面审查。由于外部审计结果应公开向社会发布，银行为了保持自己在社会公众面前的经营形象，获得更多投资，受到更多客户的倾向，商业银行将对外部审计工作进行更多的关注，也会非常担心银行外部审计将产生一些不利问题，如银行对外形象受到影响，给整改带来更大难度等各个方面。对此，为了让外部审计工作结论的运用更加有效，商业银行需要在业务展开中不断对其流程进行规范，以此促进经营与实际要求的相适宜。借助外部审计，银行能够及时发现自身经营存在的不足，从而更加规范地探究自己的经营管理是否合乎规定和法律要求，促进银行治理进一步完善。

第三，大数据时代下对商业银行进行审计，能有效促进商业银行实现管理目标。一方面，对经济发展而言，商业银行通过自身发展对其有着一定的积极作用，其内部控制旨在促进银行管理的有效性，使银行内部业务的发展更加合理和规范。而外部审计能够对商业银行内部控制制度是否与金融行业的管理政策和法律相符合起到积极促进作用，以此为银行进一步有序发展和运营提供保证。另一方面，外部审计健全的制度能够对银行执行内部控制制度的效率和质量进行验证，进而可促进商业银行对自身合法权益的规范。另外，外部审计可以提高商业银行对数据和信息的重视程度，进一步提高全面性和真实性，使企业内部控制制度具有更高的质量，发挥更大的作用。

二、大数据时代商业银行外部审计现状

（一）外部审计制度不健全

我国银行如今的外部审计的主要凭借是《银行业金融机构外部审计监管指引》，但是由于时间问题，以及实践经验不足及其他方面影响，具体来看，外部审计制度已然存在许多不足。如针对外部审计机构的指导，并未制定具体的政策，同时未明确指出外部审计需要达到的结果。在对外部审计工作内容做出说明时，往往更加关注对会计信息和财务管理能力的审计，并没有明确规定商业银行的内部检查以及内部业务质量。由此可见，国家金融监督管理部门在商业银行外部审计方面的制度设计并不健全完善。

（二）信贷质量和风险管理不够好

近年来，经济发展减速，制造业等传统行业发展也有所减缓，商业银行由于在制造业方面具有较多业务，也受到不利影响，导致银行的不良资产数量增加，其不良率更是有所提升，资产质量也是不断降低。在商业银行经营发展中，信贷资产质量非常重要，银行从实际需求出发，在对信贷资产减值准备的运用下合理调节利润，银行拨备覆盖率由于和监管要求不相符，从而产生极大波动。为此，商业银行外部审计需注重审计信贷资产质量，除了应对商业银行资产减值准备的充足性和准确性进行关注，还需关注其是否具有合理的系统建设。

另外，需注重商业银行风险管理。商业银行在大数据时代不断精细发展，风险管理也愈加重要。银行建立了对理财资金等风险进行监控和预防的系统，以此实现对风险的有效管理。为此，会计师事务所等外部审计机构也应注重对商业银行风险管理工作的有效审计，明确其风险管理的有效性。然而，银行各业务之间存在非常复杂的关系和许多风险因素，外部审计人员在对风险因素的识别和风险管理的评价上具有更大的难度。

（三）外部审计方法及方式更新不及时

在经济迅速发展以及市场需求增加的情况下，商业银行逐渐在业务上涉及更大范围，金融服务以及产品种类变得日益丰富，然而，在大数据的迅速发展下，商业银行在经营中所面临的难度压力也有所增加，这使得商业银行的外部审计要求越来越高，外部审计也存在更大难度。

一方面，商业银行在金融方面不断增加服务和种类，进而在业务方面形成更加复杂和丰富的种类。从商业银行当前经营现状来看，虽然一些用户并不热衷于使用新产品，但是为促进存款金额的增加，商业银行必须不断丰富金融产品种类。在此种情形下，外部审计不仅应对银行经营业务进行规范，还应对各业务与行业要求是否相符进行审查，这就对外部审计提出了更高要求。另一方面，大数据时代下，商业银行为在市场上占据更高份额，就必须提高竞争力，提高产品影响程度及覆盖率，为此也需要增加外部审计部门工作内容及范围。另外，随着当前外部审计逐步信息化、系统化，审计方法也需要从传统以人为主转至智能化、自动化，外部审计流程和方式必然要与时俱进，不断变化。

三、大数据时代加强商业银行外部审计的对策

针对上述对商业银行在大数据时代下外部审计存在的问题，可以通过以下几个方面进行有效的改进和完善。

（一）坚持真实导向，完善规范外部审计制度

依照《独立审计基本准则》，外部审计结构在审计银行时，应做到合法、公允和有效。首先，应切实明确内部审计以及外部审计之间的差异，强调指出外部审计应对财务信息真实性和公允性进行更多关注。外部审计机构应在银行内部控制系统测试方面加强关注，以内部控制制度的实施效果对商业银行内部管理以及控制风险的能力进行检测。从商业银行外部审计来看，其最大的问题是无法得到更加充分的财务数据以及信息，为此，应在审计中对相关规范和标准内进行完善，为外部审计提供有效的金融数据和信息。

其次，在外部审计中应注重提升其独立性，审计银行的外部审计的工作内容以及相关组织管理等方面，都应该和商业银行相独立，避免审计结果存在差异。对外部审计而言，审计人员素质在极大程度上影响其结果。因此，审计人员不仅应更加注重于对专业知识的学习，还应进一步在职业道德方面提升素养，避免审计人员在审计活动中欺骗客户或者大众，出现财务舞弊行为。同时，商业银行也需定期对合作外审机构进行更换，避免外部审计机构和被审计商业银行之间因自身利益相互串通勾结。

最后，商业银行的外部审计在注重财务报表的同时应关注控制管理工作。借助该方式，不仅有利于对商业银行的风险管理和内部控制进行强化，也有助于稳步推进商业银行的发展。

（二）坚持风险导向，注重资产质量管理

近年来，商业银行资产在质量上存在着严重问题，这不仅在于经济环境的不利影响，同时也与银行风险和信贷资产方面管理不当有关。为促进银行进一步整顿信贷领域问题，银行监督机构应重点检查该领域存在的腐败问题。外部审计机构因此在审计时更应注重对其信贷资产的审计，从源头上对银行信贷资产和相关联业务是否合理进行审查。

其一，审计工作应坚持风险导向，注重银行可能存在的风险点。审计判定不可单纯地凭借表面数据和信息，应时刻关注交易背景以及信贷客户的实际状况，这些从某方面而言和信贷资产的质量具有直接关系，且可能影响区域性或集中性的不良风险。而且信贷业务是银行最为重要的经营业务，审计工作应对其有所关注，特别是对银行信贷资产减值损失计量规则进一步强化关注，避免出现利润被人为操作的情况。

其二，对贷款资产质量的审计，难以从银行系统中获取，需要通过对相关借款人的实际情况进行核实以有效掌握证据。外部审计工作也因此具有更大的难度，同时若商业银行和借款人之间的交易不符合规定，将使得审计工作受到更大的影响。为此，审计人员在对银行进行外部审计时，应以特定的审计程序对问题的形成原因进行探索，从根本上对银行信贷资产的实际状况进行审查。

（三）坚持创新导向，丰富审计方式及方法

大数据时代下，商业银行外部审计范围进一步扩大，商业银行也不断推出更加丰富的金融种类，逐步创新业务流程。基于此，会计师以及审计师事务所等外部审计部门应正确认识到商业银行的变化，及时对审计方式和方法进行转变和创新。

一方面，外部审计单位在对审计程序进行确定时，应对商业银行的规模、经营范围进行了解，并充分结合其经营特点。尤其是针对一些非传统的业务项目的审计应设计更加具有个性化的程序，并对抽样范围作出合理确定。通过询问、检查业务以及函证等方法为审计结论提供有效的证据，且审计范围不可仅限于表内业务，而应对所有的表外业务有所涉及。在银行经营过程中，其业务范围已然扩展至表外业务，它也成了银行创造能力不断提升的重要方式。在获得相应证据后，审计人员应综合整合和分析所有信息，使审计结果具有更高的正确性，促进审计风险的有效降低。

另一方面，以信息技术的使用，完善设计和运用审计程序。在大数据的发展下，银行内大多数业务的展开是借助系统软件，且系统功能十分强大。为此，外部审计机构应在现代科学技术的运用下，为审计开发专业性更强的系统，使银行在面对金融风险时具有更强的识别能力。另外，外部审计人员应在审计工作的同时不断实现审计业务能力的提升，熟练掌握先进的计算机技术，更加规范有效地使用银行内部计算机和相关业务系统，使审计证据在更加专业的审计程序下具有更高的可使用性，为审计提供更加真实有效的数据信息。

结语

综上所述，商业银行的外部审计在极大程度上有助于银行内部财务信息等披露质量的有效提升，同时能够让银行在内部管理中对其现存管理和业务处理问题得到及时发现并进行解决，以有效降低经济损失。然而随着互联网技术的不断更新，数字化时代的不断推进，商业银行外部审计也面临着较大的挑战和威胁，存在审计制度不健全，信贷质量和风险管理不够好以及外部审计方式及方法更新不及时等状况，需要通过坚持真实导向，完善规范外部审计制度；坚持风险导向，注重资产质量管理；坚持创新导向，丰富审计方式及方法等措施进行改进。