国有企业内部审计模式转型的管理实践

王育强 程玉萍 杨晓娇

[摘要]近年来，内部审计为推进单位经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化发挥着重要作用。进入新发展阶段，审计环境、审计对象和审计内容都发生很大变化，审计人员只有主动加强研究，深刻把握新形势新情况，研究新理念，探索新方法，才能跟上时代潮流，履行好新的职责使命，实现新时代审计事业高质量发展。本文以清华装备公司为例，结合企业面临的问题，研究国有企业内部审计如何聚焦“国之大者”，推动国家重大政策措施贯彻落实，聚焦经济责任推动权力规范运行和反腐倡廉，聚焦内部管理推动完善组织治理和提高运营效能。

[关键词]内部审计   经济责任   内部控制   模式转型   风险管理

一、内部审计工作开展情况

清华装备公司（以下简称公司）成立于1965年8月，是我国第一个航天地面设备专业制造基地，隶属于中国航天科技集团有限公司运载火箭技术研究院的大型机械装备制造企业。公司主要从事航天发射装备的研制和批量生产；同时围绕国家经济建设大力发展民用产业，形成了智能臂架、智能仓储、环卫集成系统三大民用产品板块。公司内设审计与风险管理部进行内部审计监督，对本单位及所属单位财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标。

近年来，审计与风险管理部，积极落实相关要求，积极开展各项审计监督工作，基本实现“全覆盖”和“应审尽审”。公司内部审计工作主要集中在以下五方面：一是对本单位及所属单位财务收支和领导人员履行经济责任情况进行审计，推动权力规范运行和责任有效落实；二是持续开展固定资产投资基建项目审计，提升项目管理水平和资金使用效益；三是对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计，推动全面风险管理、内部控制与合规管理融合；四是开展各类审计调查、监督、指导工作，促进各项业务合规进行；五是协助本单位主要负责人督促落实审计发现问题的整改工作，巩固审计问题整改成效，强化审计成果应用。

随着风险导向审计理念的不断深入，现有审计模式已无法满足企业高质量发展的需要。公司希望内部审计能够提高政治站位、着眼发展全局，适应新形势，防范新风险。

二、内部审计模式转型探索

尽管内部审计人员有权对企业内部事宜进行审计，但是由于资源有限，内部审计人员必须分出轻重缓急，把工作重点放在公司党委和管理层最关注的领域，侧重于企业核心风险领域。

（一）坚持党的领导，增强内部审计的权威性

公司党组织非常重视内部审计工作，近几年来，公司内部审计工作都在党委书记、执行董事兼总经理的直接领导下开展工作，内部审计将公司治理中存在的问题在第一时间向最高决策层报告。决策层领导与内部审计部门能够及时沟通，使内部审计部门可以及时修订内部审计计划及内部审计方案，明确实现单位内部审计“全覆盖”的工作目标和分阶段重点工作路径，为领导更好决策提供参考。此外，内部审计接受最高决策层的直接领导，确保了内部审计的权威性。

（二）突出重点，明晰经济责任审计“全覆盖”的边界

中层领导干部经济责任审计一直是内部审计工作的重要组成部分，审计与风险管理部受人力资源部门委托，持续开展行政正职领导干部离任经济责任审计工作。近3年来实施中层领导干部经济责任审计项目共计58项，其中：控股子公司和独立核算的分公司占总项目的21%，发现问题占比60%；车间、处室审计占总项目的79%，发现问题占比40%。

1.现状分析。随着公司治理结构和组织方式的不断完善，各部门领导干部的管理职能也在发生变化，现行的离任审计对象宽泛，聚焦范围不清晰，且耗费审计资源与实际效果不匹配，审计内容与公司改革发展的目标已不适应，经济责任审计对象和审计方式亟需改善。内部审计必须转变理念，顺应内外部环境的新发展和新变化，改变传统的经济责任审计目标和组织模式，满足企业“三高”（高质量、高效率、高效益）发展的战略目标，促进公司平稳健康运行。

2.创新优化审计对象及范围。遵照国家对内部审计工作指导意见和上级管理要求，适应公司改革发展的内在需求，内部审计应树立“以风险为导向、以合规管理为目标、以审计为手段”的工作思路，坚持监督与服务并重，审计工作重心由“审计监督为主”向“风险防控”转变，职能定位由“杀毒软件”向“防火墙”转变，以重大经济风险为导向，以权力运行和责任落实为重点，从宏观层面评价和鉴证。

为满足企业改革发展的目标要求，更好地服务于公司的生产经营活动，内部审计优化中层领导干部离任经济责任审计对象及范围，将审计监督关口不断前移，从事后监督向事前风险防控转变。同时，严格按照业务职能划分，发挥业务专管部门的监管作用和专业特长，既要“管”“理”，还要“督”“导”，健全业务层面内控和风险管理。必要时还可以发挥部门联动机制，根据实际业务执行情况，由业务、审计部门共同开展某一领域专项审计工作，既能做到有效监督，又能推动领导干部履职尽责、担当作为，不断推进公司治理体系和治理能力现代化。

（三）聚焦重点，完善建设项目内部管理

1.管理现状。公司建设项目实行计划任务管理，按令号归集。经过多年的管理实践，建立了分类授權、分级管理的审批管理制度，涉及业务管理、任务分工等事项由公司相关职能部门归口管理，建设项目规划投资部门根据业务类型，授权建设项目主管部门、行政保障部门、技安环保部门等相关职能部门在授权范围和预算额度内对使用单位提出的维修申请安排计划任务。

一方面，由建设项目规划投资部门管理的工程项目，通常涉及建筑物新建、大型维修改造等工程，具有投资额大、隐蔽操作多、专业性强、监控难的特点，加之企业对建设项目的管控能力比较薄弱，超额投资、工程延期、管理混乱等现象屡有发生。另一方面，授权相关职能部门计划监管的项目往往种类繁杂、分布零散，施工周期短、突发情况多，项目费用从几百元到上万元不等，且大多数工程比较简单，没有施工图纸，以门锁检修、灯具及卫生器具更换等项目居多，结算时既无适用定额，又无固定单价，常以人工费或协商价的方式计入签证作为结算依据。管理流程繁琐，牵扯部门和人员众多，部门各负其责，看似一条线管理，实则未形成闭环。

2.提升审计工作质量。内审工作要“软”“硬”兼施，既要知道如何审计“硬”措施，也要掌握如何评估“软”控制。

（1）关口前移，价值增值。建设项目各阶段的工程造价控制原则，前者控制后者，后者修正前者，共同组成工程项目造价目标控制系统。在审计资源有限的情况下，从单纯的结算审核向项目管理转变，以风险为导向、控制为主线、治理为核心，聚焦为组织提供富有价值的管理建议和服务，实现强管理、防风险、促发展的目标。

委托中介机构审核的项目，建立审计结果三级复核机制，即经过造价机构初审、复核、内审机构再复核的程序，从而确认工程造价的准确性，将审计风险降到最低。

（2）把控重点，完善管理。针对各类零星维修工程，引入项目管理思路，使计划管理与业务管控相结合，从日常管理实践入手，全方位了解项目管理情况和投资情况，保持项目闭环管理。此外，設置工程结算审计项目立项起点标准，将自筹资金2万元以下零星维修项目，由业务管理部门负责计划、监督、结算审核，做到项目全过程管理。通过建立标准作业流程、强化过程质量控制等方法，从源头控制工程投资的同时，加强业务管理部门的责任感与项目管理效率，避免管理脱节、流程繁琐，从而实现对零星工程的全过程、全生命周期管理。

（四）突出价值引领，狠抓审计问题整改

提升审计发现问题和整改建议的含金量，不断深化“后半篇”文章，推动问题真改实改、成果真用实用，让监督更有意义。

为推动内外部审计检查发现问题的整改，内部审计制定以下措施：一是分解形成审计问题整改清单，落实责任单位，确定审计问题整改工作第一责任人；二是制定公司审计发现问题整改工作管理办法，强化考核，规范管理；三是建立审计工作双月例会机制，汇报进展、研究问题、明确措施及要求；四是建立整改工作提醒催办机制和审计问题整改周报告机制；五是成立审计问题整改专题工作组，上下联动，形成合力，积极推进审计问题按时清零；六是开展对下属公司审计问题整改后续审计工作，对整改结果进行审核确认和监督。

（五）运用敏锐思维，拓展审计内涵和领域

运用创新精神和敏锐思维探索审计种类和方法多元化，除了高质量完成传统审计工作外，还要顺应形势，对“三供一业”分离移交改造项目、公司原材料采购和外协配套等供应链管理开展专项审计调查，充分发挥内部审计的咨询服务职能，助力组织保值增值。

三、实践效果

（一）坚持监督与服务并重，充分发挥审计的价值增值作用

2021年开展经济责任审计和专项审计调查28项，发现问题83项，提出建议52条；完成基建工程审计420项，审减工程造价316万元；参加招竞标监督、采购价格谈判等各种审计监督214项，保障生产经营顺利推进。

（二）持续完善和优化内部控制体系，提升重大风险防范化解能力

公司成立风险控制领导小组，统筹推进全面风险管理、内部控制及合规管理工作。组织开展2021年度内部控制评价工作，结合自身组织机构调整和职能变化情况，从制度建设及执行、风险评估及监测、信息化管控以及内控体系监督评价等方面全面开展年度内部控制工作，同时积极探索内部控制与风险管理、合规管理的有效融合路径，促进管理嵌入业务流程，切实提升风险管控实效性。2021年，公司内控机制得到有效执行，未发现重大缺陷，实现全年内部控制目标。

（三）狠抓审计问题整改，注重审计成果应用

建立审计工作例会和周报告机制，公司主要领导及班子成员定期听取审计工作汇报。审计与风险管理部通过完善制度，固化整改工作流程并加大考核力度，成立整改专题工作组，下发整改提醒和催办单，开展对分、子公司整改问题后续审计等一系列措施，推动完成内外部审计问题整改，整改完成率从2020年的51%升至2021年的74%，期间制定（修订）制度10项，促进增收节支或挽回损失1613.92万元，开展审计发现问题举一反三自查自纠活动，确保整改工作取得实效。

四、结束语

全球化、区域化和信息化是经济社会发展的必然趋势。在这一背景下，组织的运行风险将更加复杂多样，利益相关方的期望在不断提高，内部审计未来也将面临更多的挑战。内部审计人员需把握机遇，不断提升自身能力，充分关注组织战略和新形势下内部审计需要关注的领域，不断发挥内部审计在组织中的价值。

（作者单位：山西航天清华装备有限责任公司，邮政编码：046000，电子邮箱：357646213@qq.com）