“54321”开展研究型审计 助推物流运行提质增效

安徽省烟草公司铜陵市公司（以下简称铜陵市烟草公司）是中国烟草总公司安徽省公司全资子公司（市级），铜陵市烟草公司审计派驻办为省公司派驻机构，接受省、市两级公司双重领导。2022年，铜陵市烟草公司依据中国烟草总公司及省公司关于研究型审计的工作部署，积极转变审计思维，扎实推动研究型审计，并以铜陵市烟草公司物流中心为审计对象，深入开展物流运行研究型审计项目。通过研究型审计理念在审计全过程中具体探索和实践应用，总结归纳出审计过程中的“54321”工作法，取得良好成效。

一、案例简介

近年来，铜陵市烟草公司物流运行长期处于全省落后位置，2021年物流运行条线考核得分全省排名末位，为此，市公司领导在2022年全市系统工作会议上重点部署了提升物流运行水平的年度目标任务。铜陵市烟草公司审计派驻办（以下简称“审计组”）聚焦年度中心工作，紧盯市公司领导关注的重难点问题，打破审计只重防弊纠错的惯性思维，把提质增效作为审计目标，选定物流运行作为课题开展研究型审计项目，将研究型审计思维贯穿于审计项目全过程，运用“54321”的审计方法，发现物流运行模式效率低下、管理方式不符合实际需求、资源配置冗余、线路划分不合理等问题，并通过整改完成物流中转模式变更、送货起始时间调整、送货车辆减少5台、送货线路精简5条、物流用工拟调减3人等阶段性审计成果，发挥出内部审计增值作用。

二、研究型审计在审计工作中的运用

2009年，审计署南京特派办正式提出“研究型审计”概念，认为应当把审计项目当成课题进行调研、分析和求证，鼓励审计人员钻研体制、机制和政策等方面的问题，形成层次更高、影响更大的审计调研成果，进而提出更有深度、更加科学合理的审计建议。依据“研究型审计”最初概念，铜陵市烟草公司把审计项目看作研究课题，将研究的视角、思路、方法等融入审计全过程，通过五个维度扎实审计准备、四个方向落实审计实施、三个事项精准审计报告、两个方法推动审计整改、一个延伸拓展审计成果的“54321”审计方法（见图1），从政策上、模式上、机制上、管理上整体把握，从大到小锁定审计重点，揭示审计问题，再从小到大，在具体问题上见微知著，找出根源，治标治本，站在全局的高度提升企业治理体系和治理能力。

（一）审计准备阶段：5个维度“分布式”研究

在审计准备阶段，铜陵市烟草公司把重点落在审前调查上，围绕审计对象的历史沿革、管理制度、内外意见、风险弱项及发展现状5个维度分布调查研究（见图2），确定审计重点，做到有的放矢。

1.研究历史沿革，了解运行模式。铜陵市烟草公司物流中心自成立以来，物流运行模式因行政区域划转及行业政策要求几经调整，为了解现行物流运行模式的由来，审计人员广泛查阅历史资料、请教业内前辈，了解到铜陵市烟草公司物流中心2000年8月成立，2007年因全省物流整合要求，仓储、分拣功能与B公司合并，2017年因行政区划调整，划转县公司仓储分拣功能由C公司承担，自此实行物流“三地两库”运行模式。

2.研究管理制度，掌握尺度标准。收集学习各层级物流运行相关政策制度，重点研究了物流运行评价体系内容，并梳理形成涵盖物流管理规范、评价办法、费用分摊等9项制度清单，掌握审计“尺度”标准。以下列出部分制度清单（见表1）。

3.研究内外意见，分层分类调查。为更准确了解物流运行情况，审计组围绕调查目的、对象及内容，从物流、非物流、零售客户三个类别及人员岗位、客户档位两个层级，分层分类设计调查问卷，梳理形成物流类仓储、分拣、综合，非物流类机关、专卖、营销及零售客户大、中、小户3大类9个层级42个问题的调查问卷清单（见图3）。依据分层分类调查结果，从不同角度了解物流运行基本情况及内外部观点意见。

4.研究风险弱项，明确调查方向。系统分析前期行业各类检查中发现的物流管理问题及物流系统性风险防控风险点，从中筛选出7个物流运行相关的风险点，以下列出部分风险清单（见表2）。此外还以2021年全省系统物流运行通报数据为基础，从纵向和横向两个维度，对标对表历史同期值、全省平均值及先进标杆值，分析发现物流运行中涉及人、车、费用的指标大多落后，且部分指标存在不减反增等情况，并依据发现的薄弱环节制定物流运行调研清单（见图4），明确审计调查方向。

5.研究发展现状，清晰业务流程。通过集中座谈、实地走访等方法，详细了解物流业务流程、岗位设置、资产配置、线路划分、管理方式等内容，并按照现行物流运行模式及具体送货流程，形成物流运行流程作业清单（见图5），标注物流运行关键节点，直观反映现行物流运行业务流程。

通过审前5个维度的全方位调查，审计组确定了物流用车、物流用工、物流线路、物流费用等审计重点，明确了“精简人车，优化线路，降低成本，提升效率”的审计目标，构建了以物流运行效率、物流费用管理、物流运行质量及其他物流运行四方面为主体，涵盖物流用工、物流用车、物流线路、费用分摊等10个事项的審计方案，建立了物流运行效率、运行效益、单箱费用3个维度22项指标的物流运行评价体系，并配套制定了以审计事项、审计方法、检查内容、检查步骤、检查资料、检查指标及对应制度为框架的审计检查清单，为审计实施奠定扎实基础。

（二）审计实施阶段：4个方向“融合式”研究

在审计实施阶段，公司把重点落在过程管控上，通过审计与业务、审计组内部、审计与党建及审计方法4个方向融合开展审计（见图6），借助党建、业务外力，发挥审计组内部合力，创新运用审计方法，强力推进审计方案执行，查深查实查透审计事项，提升审计质量。

1.审计与业务融合，采用“1+N”模式。成立“审计+业务”审计小组，并在审前邀请相关业务部门人员对方案中涉及的关键节点进行详细讲解，加深审计人员对方案的理解和掌握。

2.审计内部融合，发现问题线索。审计组定期召开碰头会，对审计进度及发现疑点相互交流，在第二次小组碰头会中，一名组员提出铜陵市烟草公司下属县公司平均送货时间为8小时，个别线路长达9小时，相比公司本级平均6.5小时的送货时间明显偏长，审计人员沿着这个线索顺藤摸瓜，发现该县公司无物流中转站，送货车组需每日至C公司物流仓库取货后进行配送，往返路程约66千米，用时约1个半小时，物流取货配送模式效率低下导致送货时长异常；同时发现时长为9小时的线路均为配送至该县公司下辖某三镇的线路，而该三镇已于2019年划转至公司本级管辖，审计人员利用地图导航测算路程并询问相关人员，发现县公司距该三镇路程为55千米，而本级为28千米，但目前线路尚未划转变更。

3.审计与党建融合，借助外部力量。审计过程中，审计组把如何验证送货线路合理性问题、人车线目标设定问题带到支部大会上集中讨论，以群策群力方式，提出户车线费关联分析法、沉浸式审计法等审计方法；对人车线目标设定标准问题，支部领导将问题带到党组会上研究，确定了短期和长期目标改进标准。

4.审计方法融合，查深查实查透。审计人员将飞行检查、线上监测、实地观察、询问访谈等方法融合，创新沉浸式审计方法，突击抽取2条送货线路全程跟车送货，抽取部分客户利用导航软件线上定位，与线下实际送货线路进行比对，实测送货线路是否与导航一致，有无绕路情况。在实测过程中，审计人员发现个别送货线路与导航不一致，通过询问并至现场观察后了解到，该部分客户在菜市场内，当时的送货时点正好是菜场人潮高峰期，为了避开该时点选择了在返程时配送；审计人员与送货人员同下车同送货，并与送货员、零售户进行交流，沉浸式了解送货起始时间、线路里程、送货时长、交接手续、过渡时间等详细送货流程，发现公司本级送货起始时间较晚，影响部分需过轮渡线路的送货效率；运用户车线费关联分析方法，将线路长度、客户数量、单车日均装载率、配送过渡费用等相关数据进行关联分析，发现2021年有8个月物流单车日均装载率在70%以下，其中6个月在60%以下，主要是送货线路过多导致的单车送货效率低下。如在对物流车辆报销的轮渡费分析后发现，零售户为120户（约一条线路服务户数）的某一区域设置了3条送货线路，送货线路存在重合情况；运用大数据分析方法，对人、车、成本等数据进行全省数据对比分析，发现铜陵市烟草公司无仓储功能，仅有一处中转仓库，但仓储环节的万箱用工费仅比全省平均低0.09人/万箱，比有仓储功能的全省先进单位高出0.52人/万箱，送货环节人员超编8人，人均配送效率在全省排名倒数第二，物流闲置车辆6台，闲置率33.33%，万箱送货配车全省排名末位，分析得出该公司物流用工、用车效率低下。

（三）审计报告阶段：3个事项“根源式”研究

在审计报告阶段，铜陵市烟草公司把重点落在审计报告的精准性上，对审计报告征求意见稿进行集中讨论，深入研究审计评价、审计问题及审计建议3个事项的范围、依据和根源（见图7），做到客观公正评价，源头定性问题，明确改进目标，提升审计报告使用价值。

1.研究审计评价，客观公正评价。结合审计情况及评价指标分析，审计组通过集中研讨，从第三方角度对物流运行情况进行客观公正评价。

2.研究审计问题，靶向问题源头。针对审计发现的问题，审计组从源头提出物流运行模式效率低下、管理方式不符合实际需求、资源配置冗余等5个审计问题。

3.研究审计建议，设定改进目标。为了让审计建议更具有指导性，审计组结合单位实际，设定以达标2021年全省物流运行平均水平为短期追赶目标，以对标单位规模、城市化程度等相似的先进单位为长期标杆目标，测算出车辆减少6台，人员减少11人、线路减少9条的短期目标及车辆减少8台，人员减少17人、线路减少14条的长期标杆目标，并依据测算结果提出改进建议（见表3）。

（四）审计整改阶段：2个方法“课题式”研究

审计整改阶段，铜陵市烟草公司把重点落在整改实效上，依据研究型审计“边实践、边研究、边总结、边提升”的工作思路，铜陵市烟草公司创新运用“课题整改法”和“边审边改法”2种整改方法，把审计问题整改作为精益改进课题，并在审计过程中及时改进，在改进过程中验证审计成果，提升整改效率效果（见图8）。

1.运用“课题整改法”。本次审计从运行模式、管理方式、资源配置等方面提出问题建议。问题整改需要多方配合，为此，铜陵市烟草公司创新运用课题整改法，由物流部门牵头多部门联合申报“提高物流运行质效”及“提升枞阳卷烟中转作业效率”QC课题，通过QC课题研究推进整改落地。

2.运用“边审边改法”。由于本次审计开展时间相对较长，为不影响审计整改进度，铜陵市烟草公司创新采用边审边改法，审计组每发现一个问题，就及时與条线及物流部门沟通，提出改进建议，落实改进措施，并在改进过程中对整改措施是否有效及时进行跟踪反馈。

（五）审计成果阶段：1个延伸“趋势式”研究

在审计成果阶段，铜陵市烟草公司把重点落在审计成果拓展上。区域化物流是烟草行业未来发展的趋势，作为全省首家跨区域物流整合模式试点单位，铜陵市烟草公司审计组拟在本次审计成果基础上加以延伸，进一步对区域化物流模式与单体化物流模式的优劣势进行综合研究分析，为行业区域化物流发展提供参考。

三、研究型审计取得的成效

通过审计整改，铜陵市烟草公司转变物流运行模式，将下属县公司现行上门取货配送模式转变为中转站配送模式，并将其下辖路程较远的三镇线路划转至本级配送，县公司送货时长从原来的平均8小时缩短至6小时；调整送货起始时间，将本级原先的9点配送调整至8点半；拍卖处置5台闲置物流车辆，物流车辆从原先的20台减少至15台，降幅25%；精简5条送货线路，送货线路从原先的69条减少至64条，降幅7.25%；拟调减3名物流人员，目前已完成人员变动申请，提报至市公司党组研究；后期公司将按照设定的改进目标，继续调减人车数量、优化送货线路，提升物流效率，降低物流成本，促进物流运行水平提升。

四、研究型审计的经验与启示

（一）吉德林法则促审前调查成效

“把难题清清楚楚地写出来，便已经解决了一半。”项目审前准备阶段，审计组充分运用吉德林法则，在5个维度的审前调查基础上，将调查结果梳理形成制度清单、问卷清单、风险清单、调研清单及作业清单5个明细清单，清晰反映审计对象全貌，以此精准找出审计重点，制定审计方案，并结合方案内容，配套制定了详实的审计检查清单，为后期审计实施阶段提供了明晰的检查内容和方法，促进审计质量提升。

（二）创新审计方法打通最后1米

铜陵市烟草公司以往的审计因站在检查者的高度只能看到业务结果，深入不到业务过程末端，且容易引起审计对象的排斥。本次审计创新采用沉浸式审计方法，让审计人员成为业务过程的执行者，与送货员同出车同下车同送货，沉浸式了解整个送货流程，打通审计最后1米，并在过程中增强审计对象认同感和亲和度，减少审计阻力，提升审计效率。

（三）设定改进目标促进整改实效

铜陵市烟草公司以往的审计建议大多比较宽泛，缺乏明确的改进标准，审计建议定性较多，定量较少，这就导致审计对象的整改措施常浮于表面，形式性整改较多，实质性整改较少，整改成效是否到位也不易判定。本次审计项目针对审计问题，结合单位实际情况，明确设定改进目标，量化改进标准，使提出的审计建议更具有指导性和方向性，进一步促进了审计整改实效提升。

（执笔人：郎有山）