基于霍尔三维结构模型构建经济责任审计大质量体系的实践

曾德笙 许琦 黄德明 李岚

[摘要]本文在经济责任审计中创新性地引入霍尔三维结构理念，对经济责任审计各个环节进行全面剖析，实现贯穿事前、事中、事后审计全过程管理，紧扣审计程序关键节点、难点提出质量提升解决方案，形成大质量管控提升路径，为提升审计质量、促进经济责任审计价值再提升提供参考。

[关键词]大质量观   霍尔三维结构   内部审计   经济责任审计

一、引言

审计质量是审计工作的生命线，审计工作质量的提升是一项系统性、全局性、整体性的工程。经济责任审计作为中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，发挥着国有资产看门人、经济安全守护者的作用，其对象特殊、范围广泛、政治属性强。强化质量管控，提高发现问题水平，关系到经济责任审计监督的严肃性、权威性，值得深入探究与实践。本文深入探讨新时代提升经济责任审计效能及审计质量的有效方法和路径，通过在开展审计工作过程中坚持树牢“大质量”管控观念，注重顶层设计、整体推进、重点突破，实现从审计计划到作业流程，再到审计效能、成果质量全面提升，为经济责任审计质量管控工作提供思路和实践经验。

二、新时代经济责任审计工作亟需解决的问题分析

近年来，中国移动通信集团广东有限公司（以下简称广东移动）下属地市公司“一把手”变动频繁，审计任务重审计人员紧缺，审计范围广审计时间紧、审计规模大时间跨度大等问题日益凸显。为了提高审计效率，广东移动建立了“远程+多现场”的审计组织模式，取得一定成效。随着党和国家不断加大对国有企事业单位主要领导人员的监督管理力度，对国有企事业单位经济责任工作提出新的更高要求，内部审计机构应及时立足新发展阶段，做出适应性的调整和改变，努力推进审计工作高质量发展。结合公司内外部形势变化，主要存在四个突出矛盾亟需处理。

一是政治性与经济性的矛盾。有别于其他审计项目，经济责任审计具有政治属性强的特征，在加大“远程+多现场”审计力度、快速提升审计效率的同时，需要把牢政治方向，加强被审计单位对经济责任审计工作的重视度。

二是审计广度与深度的矛盾。在人员、时间、成本等审计资源不变的情况下，在确保审计实现全覆盖的基础上，做到突出重点，深度挖掘具有共性特征的机制性问题和具有地域特征的基层执行风险，建立一套实现“全覆盖”与“抓重点”有机统一工作机制。

三是数智赋能与信息安全的矛盾。数智化技术为经济责任审计分析提供了便利，不断扩展使用大数据技术能快速提升审计的效率效能，与此同时，数智化迁徙下所产生的信息安全问题不容小觑，如果不能很好解决风险问题，将会影响到经济责任审计的作用发挥。

四是审计程序规范化与评价个性化的矛盾。固定下来的操作程序可能会造成思维固化，如果忽略被审计单位地域特征及被审计人员管理特点，就容易導致评价雷同。

三、基于霍尔三维结构模型构建经济责任审计“四位一体”大质量管控体系

（一）霍尔三维结构模型的基本原理

霍尔三维结构是由美国学者霍尔（A.D.Hall）等人在大量工程实践的基础上，于1969年提出的一种系统工程方法论，集中体现了系统工程方法的系统化、综合化、最优化、程序化和标准化等特点，从时间、逻辑、知识三个维度去观察系统问题，通过将系统工程划分为紧密衔接的阶段和步骤，并分析、梳理出相应所需的各种方案、知识和专业技能，从而形成体系化的系统工程结构。其中，时间维解析工作阶段和工作步骤，逻辑维解析解决问题的策略与方法，知识维梳理所需要的工具、技术、知识。

经济责任审计的价值效用发挥程度，依赖于密切相连的不同阶段不同活动环节的水平和协同运行效果，应用霍尔三维结构模型进行系统性分析、研究，对经济责任审计全过程管理、审计模式和审计中所使用到的工具、技术、知识进行全面梳理，有助于快速找到审计质量提升的高效路径，有效解决在兼顾审计深广度、作业规范、实施效率、信息安全、成果运用等方面的难点与问题，顺应新时代经济责任审计发展新要求。

（二）基于霍尔三维结构模型的审计质量管控思路

结合广东移动经济责任审计面临的问题，广东移动运用霍尔三维结构模型对经济责任审计过程进行全面剖析，并对霍尔三维结构的三个维度赋予新含义，从时间维（审计实施程序）、逻辑维（质量管控思维）、知识维（审计能力培养）三个方面出发，围绕问题寻找高效解决路径，以促进审计效率质量双提升（见图1）。

1.时间维。

时间维具体是指对经济责任审计程序工作的梳理，贯穿事前、事中、事后审计全过程，覆盖审前准备、审计实施、报告出具和成果运用四个阶段。

2.逻辑维。

逻辑维具体是指运用“大质量”管控思维，围绕目前面临的四个矛盾，在经济责任审计全过程中，坚持“大质量”管控观念，以质量提升的逻辑思维针对每个阶段涉及的审计作业任务逐一制定关键管控举措，提升审计质量。

3.知识维。

知识维具体是指支撑经济责任审计高质量开展的能力培养工具，通过打造经济责任审计知识库，积累资料数据，沉淀审计经验，规范审计程序，从而提升审计团队能力，促进审计价值再提升。

（三）经济责任审计“四位一体”质量管控提升体系

广东移动结合经济责任审计特点对审计各个环节进行全面剖析，实现贯穿事前、事中、事后审计全过程管理，紧扣审计程序关键节点、难点，提出质量提升解决方案，输出知识沉淀经验，形成“四位一体”质量管控提升路径（见图2），全面提升经济责任审计效能与价值。

（四）经济责任审计“四位一体”质量管控实现方法与路径

1.加强顶层设计，强化经济责任审计政治属性，更好发挥审计监督作用。

（1）科学制订中长期规划，逐步实现经济责任审计全覆盖。全面对照上级监管部门相关要求，科学制订经济责任审计中长期规划，全面履行经济责任审计工作职责，促进领导人员履职尽责、担当作为。一方面，合理配置审计资源，制订3年审计对象全覆盖计划；另一方面，与公司人力部门积极联动、充分沟通，建立审计对象信息库并动态管理，突出对重点部门和关键岗位领导干部的审计监督，对审计对象按A、B、C三类分类施策，实现应审尽审，平衡好离任审计和任期审计的关系：

A类：领导人员任职未满一个任期离任，实行“离任必审”，优先保障项目时效性。

B类：领导人员任职满一个任期未离任，实行“任期轮审”，视资源情况开展。

C类：其他具有资金分配权、资源管理权、项目审批权等资源权力较为集中的重点部门或关键岗位领导干部，实行“按需开展”，按照省公司党委的要求开展。

（2）从纵向学习到内向学习，从纵向调研到横向联动，精细谋划确定全年工作方向。提前一个季度启动下一年度经济责任审计工作规划，采取“四步法”确定年度工作实施方案（见图3）：第一步，学习领会上级监管单位工作要求及集团公司工作精神，确定下一阶段总体工作方向。第二步，开展风险评估调研，面向公司管理层、下属分支机构领导班子收集风险关注建议，为优化审计关注重点提供依据参考。第三步，推动业审联动，与人力部门商定年度审计建议名单，向财务、网络、业务主管部门充分调研业务竞争形势及发展重点、难点，及时了解审计对象范围及业务发展趋势。第四步，组织审计专家开展上年度项目复盘，总结经验建议，最终形成年度经济责任审计工作总体实施方案及工作重点报公司管理层审批。

（3）聚焦政策落实及公司运营关键点，建立审计关注点动态化管理机制。结合企业实际，顺应公司内外部业务发展形势，遵循两大原则动态调整审计关注重点、科学制定审计实施程序，既保证了审计内容全面覆盖，又突出对审计重点的深入监督：一是研究党和国家重大政策以及集团公司重要战略举措，将中央决策部署和上级重要战略与广东移动重点工作安排形成映射关系，围绕被审计单位主责主业，梳理政策依据，理清各层次、各阶段审计范围，准确界定重大政策的实质和上级重要战略在下属地市公司的落地路径及要求，找准适用的可审计点，确保领导人员履职尽责情况得到全面关注，落地查实。二是重点聚焦公司战略落地、高质量发展中的热点、难点，运营管理中问题易发多发的高风险领域，突出“守法、遵纪、合规”底线思维，适时对审计程序进行增减优化，始终保持审计关注与公司健康发展相适应。

2020年以来，广东移动建立并持续完善经济责任审计关注点动态优化机制，基于经济责任管理办法规定的审计内容，聚焦降本增效、宽带发展、网络管理、政企管理，经济责任审计框架设计为10个一级流程，25个二级流程，82个重要关注点，115项审计程序。2021年更加聚焦经营业绩考核、高质量发展、降本增效、合规经营四个方面，重塑审计框架为4个一级流程，高度关注46个重要关注点，121项审计程序。2022年高度关注国家重大方针政策及公司重要战略部署落地情况，落地转化为突出“四个聚焦”，即聚焦业绩达成、聚焦业务发展、聚焦资源效益、聚焦合规经营，审计框架优化为54个重要关注点，131项审计程序（见图4）。

（4）高层级、高规格推进审计工作，组织召开高层次、高规格的项目启动会议，邀请公司管理层出席现场启动会、要求审计对象现场作述职报告、要求被审计单位现任负责人作表态发言并现场签署配合審计工作承诺书，有效提升经济责任审计的重视度、严肃性、配合度。

2.加强全流程管控，实现纵向打通、横向协同，多措并举合力提供质量保障。

（1）纵向打通，落实审计作业全流程标准化管控。广东移动通过“八个统一”举措（统一部署、统一培训、统一启动、统一取数、统一分析、统一模板、统一原则、统一定性），推进审计实施前、中、后全流程标准化管控，制定了广东移动经济责任实施管理细则，汇编形成经济责任审计实务手册以及贯穿审计作业全流程的30个工作模板，为审计实施提供“1+1+30”全流程标准化、规范化的管控工具，即1个实施细则、1个实务手册、30个工作模板”，统一审计作业标准。同时对照形成《经济责任审计项目质检考核表》，通过考核机制倒逼审计组强化质量意识，为全流程标准化管控举措的落实提供保障。

（2）研究先行，做足审前功课。针对经责审计覆盖面广、现场周期短、信息量大等特点，尝试在审前准备阶段，依托经济责任审计知识库的沉淀，批量对被审计单位进行“宏观”分析，通过“四步差异定位法”（见图5），以重要性、集中性、波动性为导向，识别出“微观”的具体问题，输出地市审前摸底报告，帮助审计组快速锁定地市间差异，理清审计重点，合理调配审计资源。

（3）深化“远程+多现场+云化”审计模式，打造“1+N”团战模式。通过关键线索和关键手段多点共享，合力提升审计效率，1个远程共享组利用爬虫、大数据等信息化手段对全业务中高风险领域开展全量资料集中核查，N个现场组，分别驻点被审计单位，通过业务访谈、流程穿越、实地勘察等手段补充线索，互通线索、共享方法，查深查实线索疑点，持续优化异动模型并循环使用（见图6）。

3.加强数智赋能，实现数字化审计能力与信息安全围栏同发力，有效提升审计能力。

（1）深耕数智化审计能力，提升审计效能。在经济责任审计工作中广泛使用爬虫、图片识别、数据库等大数据工具和大数据分析技术，沉淀并持续完善线索挖掘模型，审计效率及线索定位准确度大大提升。在大力推广应用大数据技术的同时，经济责任审计也为智慧审计技术迭代沉淀贡献实战经验，如为数据处理层提供数据库表优化建议、提升数据质量，结合审计经验提供线索分析建议，提高异动模型灵敏度。

（2）打造智慧审计安全围栏，实现数据不出“云”，确保敏感信息始终在安全环境下查阅及开展审计分析。广东移动基于统一安全管理平台打造智慧审计安全围栏，将经济责任审计常用大数据分析工具部署在内部网络环境中，从用户安全保障、数据安全保障、业务操作监控、安全教育及承诺夯实审计数据安全，规范审计电子数据获取、传输等活动，强化审计安全管理。

4.加强结果运用，往深里走一步，提升审计价值。

（1）强整改，构建审计整改“循环”生态链，多维度推动审计成果应用。一是压实整改主体责任，坚持发现问题与整改闭环并重，持续将审计结果及整改情况纳入被审计单位党风廉政建设责任制考核、领导班子成员民主生活会及述职述廉。二是加大整改闭环力度，一方面，针对审计发现的机制性、普遍性问题，联动上级业务管理部门开展问题源头分析及风险评估，推动机制性整改；另一方面，定期向被审计单位领导发送阶段性整改进度提醒及整改情况通报，对整改不及时、整改不力的单位，将对被审计单位第一负责人约谈提醒，切实提升整改实效。三是深化整改成果应用，针对经济责任发现问题，通过整改跟进评估专项开展“回头看”，从原案例整改情况、未来长效管理机制两大维度开展整改评估，同时持续探索优化实质性整改评价模型，全面立体评价整改成效，助力公司提升整体监督效能。

（2）广研究，持续探索“经责画像”评价体系及运用路径，提高审计监督服务水平。面向广东移动下属地市公司构建“经责画像”体系，统筹考虑领导人员任职期间党风廉政建设、业绩贡献、风险管控、可持续发展、民主评议等情况，与全业务领域业务主管部门反复研究、充分讨论，从海量数据中提取并计算“画像”指标，形成“经责画像”评价指标数据库，实时快速锁定审计线索和潜在风险，全面构建远程风险定位、远程审计画像能力，让审计画像成为辅助审计决策的工具，为干部监督提供重要参考，助力公司高质量发展。

（3）固能力，打造经济责任审计知识库，输出经济责任审计能力，积极融入公司大监督格局，为内控风险地图、纪检巡察、干部管理输出风险提示和评价参考。一是适应經济责任审计覆盖期间不一的特征，定期对公司正在运行的制度进行更新、整理，沉淀形成并持续更新经济责任审计制度库，为确定审计关注点、制度审计程序、定性审计发现提供制度依据。二是依托广东移动智慧审计中台，持续积累辐射B/M/O三大数据域的业务明细数据，打造经济责任审计数据。据统计，从2018年至今已累计覆盖60个维度，消耗空间存储约1T。三是整理分析近年来内部审计问题，脱敏后形成经济责任审计案例库，提供给审计组作经验参考。

四、结语

广东移动基于霍尔三维模型结构构建的经济责任审计大质量管控提升体系，主动适应新形势、新变化、新要求，坚持树牢“大质量观”，始终以党和国家、上级监管单位的经济责任审计管理规定、实务指南为工作指导，通过“四个加强”（加强顶层设计、加强全流程管控、加强数智赋能、加强结果运用），促进扎实开展各项审计任务，为推动审计高质量发展，提升审计质效，提高审计监督效能，进而为促进公司高质量发展提供一个可操作、可复制的实践路径。

（作者单位：中国移动通信集团广东有限公司，邮政编码：510630，电子邮箱：13922201224@139.com）

主要参考文献

[1]董建忠，张建勋，彭娟.基于霍尔三维结构的电网企业内部经济责任审计优化研究[J].中国内部审计， 2021（8）：10

[2]李磊，杨道广.国家审计高质量发展：内涵，现状与路径[J].审计研究， 2021（5）：9-15

[3]杨军，鲁静，汪洋，等.基层审计机关质量控制初探[J].中国内部审计， 2022（8）：5

[4]王致远，张婧.在经济责任审计中运用“两基四核一保障”工作机制开展贯彻落实党和国家重大政策措施情况审计的工作实践[J].中国内部审计， 2022（4）：67-72