企业内部控制对会计信息质量的影响探究

摘 要：会计信息既是对企业经营成果以及财务状况的具体反映，同时它也对企业管理层以及外部信息使用者进行决策具有较强的导向作用，因此会计信息质量高低在企业的运营管理中占据着重要地位。内部控制体系作为企业运营管理较为常用的管控途径，与会计信息质量之间存在着千丝万缕的联系，内部控制管控有效性程度客观上决定着会计信息质量的高低。基于此，文章以A公司为案例分析会计信息失真产生的主要危害，然后从内部控制要素的视角分析内部控制对会计信息质量的主要影响途径，并在此基础上提出企业利用内部控制优化来改善会计信息质量的主要对策，旨在为企业充分发挥内部控制体系对会计信息质量的促进作用，实现内部控制会计信息质量的双提升提供有益参考。

关键词：会计信息质量；内部控制；会计信息失真

中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2023）15-0000-00

1 内部控制、会计信息质量简述

结合COSO框架以及我国《内部控制基本规范》的相关内容，可将内部控制的概念界定为：内部控制是企业为了达到资产安全、财务信息的真实完整、经营管理效率以及运营活动的合法合规性等预期管控目标，在内部所设计、制定和实施的一系列具有牵制特征的制定、方法和措施。内部控制主要有控制环境、控制活动、信息与沟通、风险评估以及内部监督五要素所组成。

会计信息质量主要是指会计信息对信息使用者需求满足的具体程度，在实践中经常以及时性、重要性、相关性、实质重于形式、可比性等作为评价会计信息质量的主要标准。

研究内部控制对会计信息质量的影响主要适用以下两个基础理论：一是委托代理理论，企业所有权与经营权的相互分离是现代企业制度的主要特征，是委托代理理论在企业运营管理中的具体应用，虽然委托代理在化解剩余索取权矛盾方面具有较大的优势，但是它也带来了委托人与代理人之间因利益分配问题的冲突，在实务中把内部控制作为解决这一冲突的主要途径和方法；二是信息不对称理论，信息不对称理论的形成是基于有效资本市场以及理性经济人假设的，该理论认为在有效资本市场中，理性经济人对于信息的掌握会因渠道局限以及对信息理解能力而产生一定的差异，这种差异被称为信息不对称现象，信息不对称会给信息使用者产生较大影响，会计信息作为信息体系的重要组成部分，其质量高低本质上是信息不对称的一种具体体现，研究内部控制对会计信息质量的影响主要目的在于有效消除这种不对称，维护信息使用者利益。

2 内部控制与会计信息质量的关系分析

内部控制与会计信息质量之间属于一种相辅相成、相互促进的关系，这种关系具体体现在以下五个方面：一是从目标角度来看，內部控制把财务报告的可靠性作为其首要目标，而会计信息的首要质量就是可靠性和相关性，从目标的视角来看，二者在某种程度上具有很高的一致性，因此内部控制与会计信息质量之间最终会呈现出相互促进的作用；二是从内部控制信息披露角度，按照COSO框架的相关要求，内部控制信息应当纳入强制性信息披露范围，因此也隶属于财务报告信息披露的范围，由此形成会计信息包含着内部控制信息披露内容的效果，在这种情况下内部控制的管控有效性也是会计信息质量的重要评价标准之一，从这个角度来说内部控制的健全优化有利于会计信息质量的提升；三是从会计透明度角度来看，目前评价具有透明度的会计信息应当符合全面性、相关性、及时性、可靠性、可比性以及重要性，并且企业应当披露可靠、相关的信息来帮助信息使用者进行决策，会计信息透明度的这些要求与内部控制的目标和内容具有较强的一致性，因此会计信息质量会反过来促进内部控制体系的不断改进；四是公司治理结构角度，公司治理结构与内部控制之间的关系属于一种嵌合性的关系，离开公司治理结构，内部控制就缺乏完整性，因此其管控有效性也就无法保证，同时企业在设计内部控制制度体系时，需要注意与公司治理结构的特征和模式具有较高的匹配性，而鉴于内部控制与会计信息质量的关系，公司治理结构能够通过内部控制间接对会计信息质量产生影响；五是现代审计角度，现代审计是企业内部控制监督要素的重要组成部分，现代审计机制越健全完善，其对内部控制制度的制定以及执行情况评价也更为客观、公正，因此也更利于内部控制体系的不断健全与完善，进而推动内部控制发挥在会计信息质量工作中的约束管控作用。

3  结合A公司简析会计信息失真的危害

会计信息失真是会计信息质量的最直接的表现形式，会计信息的失真会给企业带来多方面的危害。在此结合A公司对会计信息虚假记载案例对会计信息失真的具体危害分析如下：

3.1  A企业的会计信息虚假记载案例

A企业是一家专门从事线缆用高分子材料研发、生产以及销售的高新技术企业，其产品主要覆盖了绝缘材料、护套材料以及屏蔽材料三大类，是国内线缆用高分子材料行业产品种类较为丰富的企业之一，公司于2012年6月在深圳证券交易所创业板上市。根据证监会行政处罚决定书[2021]85号的相关内容记载，A企业为掩盖关联方资金占用，分别在2018年、2019年的年报以及2020年的半年报中利用虚增银行承兑汇票、虚增商业承兑汇票以及虚增应收票据等形式对会计信息进行了虚假记载。证监会依据《证券法》的相关内容对公司及直接负责人进行了处罚，对A企业做出了责令改正、给予警告并处200万元罚款的行政处罚，对直接责任人给予警告并处450万元罚款。

3.2 从A企业会计信息虚假记载分析会计信息失真的危害

虽然A企业的会计信息虚假记载只是集中在关联资金方面，根据证监会对其虚假记载行为的认定情况来看相对较轻，但是结合其具体行为可以看到，会计信息失真至少会给企业带来以下三方面的危害和不利影响：一是会计信息失真会损害各方利益，结合会计信息失真的具体表现形式可以发现会计信息的失真不仅会给企业自身的日常运营管理带来不利影响，同时还会造成国家税收损失以及外部信息使用者做出错误的投资决策；二是会计信息失真会导致企业的财务数据无法对企业的真实经营成果以及财务状况进行充分反映，从而造成企业的生产经营无法制度化和科学化，难以给企业提供一个良好的运营管理环境；三是会计信息失真有可能会给企业带来较大的违法违规风险，A企业的会计信息虚假记载行为给企业带来了较大影响，受到了证监会的行政处罚，截止目前A企业已经处于“退市整理期”，企业面临着退市风险。

4 结合内部控制要素分析内部控制对会计信息质量的影响途径

从A企业的会计信息失真案例分析来看，会计信息质量对于企业的运营管理具有十分重要的作用，会计信息的失真可能给企业带来较大的经济损失。在实务中，多数企业为确保会计信息质量，多利用严谨的内控制度体系来实现，具体来说就是利用内部控制要素对企业的经济行为进行干预来实现：

4.1 内部控制环境对会计信息质量的具体影响

内部控制环境主要与企业的治理结构、企业文化以及人力资源等因素相关，这些要素从不同途径对会计信息质量产生影响作用。企业治理结构作为一种制度框架，它主要是通过对不同权力方基于制衡关系进行的职责划分，企业治理结构是决定企业内部控制效果以及内部运转效率的最重要因素，同时它也是合理控制财务操纵风险的最有效途径，内部控制效果的提升以及财务操纵风险有效防控客观上是有利于企业会计信息质量提升的；企业文化因素主要与企业管理层的总体素质、企业规章制度的完善性以及遵从性等高度相关，倘若企业文化成熟而且具有体系化，那么企业的管理层总体素质相对较高且规章制度健全完善，那么内部控制体系就比较健全且能够被有效执行，能够为会计信息质量提供较强的管理环境支撑；人力资源是内部控制制度的执行者，同时也是会计信息相关内容的主要操作者，特别是在会计事项处理过程中需要财务人员运用大量的会计估计和职业判断，从这个角度来说人力资源在会计信息质量控制中发挥着及其重要的作用。

4.2 风险评估要素对会计信息质量的具体影响

风险评估既是内部控制体系的组成要素，同时它也是多数企业实施内部控制机制的主要目的之一。健全完善的风险评估机制能够帮助企业快速、精准地识别日常运营管理过程中潜在的风险因素，并结合风险衡量方法以及风险防控对策对风险因素进行提前干预，在降低风险发生机率及其破坏性的同时，也可以为企业的持续稳定运营创造条件，合理减少收益的不确定性。持续稳定的运营条件以及较高的收益率可以在很大程度上降低企业通过收入、成本粉饰来进行盈余操纵的动机，从这个角度来说，风险评估要素是保障企业会计信息质量的一个重要条件。

4.3 内部控制活动对会计信息质量的具体影响

内部控制活动是针对企业各项具体财务活动来制定的，它是内部控制制度与业务进行融合的主要途径，同时也是内部控制制度发挥作用的关键环节。针对各项具体财务活动及其相应流程，找出关键控制点和风险点并制定相应的管控流程和措施，实现对企业经济业务的全过程、动态化防控，由此确保进入财务核算的经济业务数据的真实性、准确性以及完整性，從而为会计信息的真实、准确提供了有效保障。

4.4 信息与沟通要素对会计信息质量的具体影响

从实务来看，企业在运营管理过程中所发生的非人为会计信息失真行为多数是因为信息不对称所引起的各种利益博弈，而信息不对称则主要是因为信息与沟通内部控制要素出现了问题，从这个角度来说，信息与沟通要素与会计信息质量之间也存在着较高的关联性。倘若企业的信息沟通渠道畅通，沟通效率和质量较高，则信息不对称问题发生的机率就相对较小，此时非人为会计信息失真问题就能够得到有效控制。

4.5 内部监督要素对会计信息质量的具体影响

在内部控制体系中，能够发挥内部监督作用的主要是内部审计和内部稽核，内部审计和稽核的主要对象是内部控制制度的制定以及执行、经济业务事项及其对应的财务处理。内部审计和稽核机构的存在及其实施的一些监督手段不仅可以及时发现内部控制制度体系中存在的重大缺陷和漏洞，督促企业及时进行修正，提高内部控制管控的有效性，同时还可以在一定程度上阻断各种不规范经济业务事项的发生，从而大幅提升企业会计信息的真实性和准确性。

5 通过优化企业内部控制改善企业会计信息质量的主要对策

如上文所述，内部控制的五要素能够从特定途径实现对会计信息质量的影响，但是在实务中多数企业因内部控制环境不够完善、风险评估机制不健全、控制活动的全面性不足、信息与沟通渠道不畅以及内部监督机制缺位等原因而弱化内部控制的管控有效性，最终反映在会计信息质量不高的结果上，因此企业有必要通过对内部控制进行优化来改善会计信息质量。在此结合内部控制、财务管理的相关理论以及企业会计工作实务，建议其采取如下对策：

一是对内部控制环境进行优化，为企业会计信息质量提供环境保障。要想通过对内部控制环境进行优化来提升会计信息质量，可从以下三个途径采取对策：首先是健全和完善企业的治理机构，即不仅要明确董事会、监事会各自的职责权限，并且要通过授权审批设置横向的内部牵制机制，防止内部控制人现象，进而有效阻断个人在会计信息质量中的影响力，为其质量提供治理结构保障；其次是对企业文化进行提升，虽然企业文化是内部控制环境组成的“软”条件，但是它在控制环境中的影响力不容小觑，对会计信息质量也具有较强的影响，因此在实务中建议企业梳理自身的企业文化内容，找出其中薄弱点，提升其成熟度和系统性，推动内部控制制度能够被有效执行，为会计信息质量提供成熟的文化环境；最后是要通过业务培训、招聘等途径为企业提供充足的人才资源，特别是业务素质较高的财务人员，以此来提升其在执行内部控制制度以及会计准则、财经法规时的谨慎性，为会计信息质量提供人力资源保障。

二是建立风险预警机制，确保企业的持续稳定收益。持续稳定的收益是降低企业进行人为财务操纵动因的主要途径，而持续稳定的收益不仅得益于企业的核心竞争力，较强的风险防控能力也是关键。较强的风险防控能力主要在于风险的事前防范。在实践中能够提升企业风险事前防范水平的关键在于健全完善的风险预警机制。在此建议企业结合历史经营数据进行整合分析，找出企业可能面临的所有潜在风险因素，形成风险因素清单，并按照偿债能力、发展能力、盈利能力以及运营能力四大类别设计相对应的风险识别指标并构建预警指标体系，根据自身风险偏好以及具体财务状况设计相应权重，以此来对风险进行定量衡量预警，并针对不同风险等级的预警设置系统的应对策略。通过设立健全的风险预警机制，为企业会计信息质量的提升创造一个低风险的稳定经营环境。

三是提高内部控制活动的全面性。内部控制活动的全面性不足是造成企业内部控制机制管控有效性被削弱的主要原因，同时也是造成企业会计信息质量出现问题的核心，在实务中企业应当从如下角度采取对策来提高内部控制活动的全面性：一方面是實现业务流程的全覆盖，即企业的内部控制制度以及流程等能够覆盖所有的经济业务事项，不存在死角和遗漏；另一方面则是关键控制点和风险的全覆盖，即针对每个业务流程以及经济事项的关键点和风险点都有相应的内部控制制度和措施来对其形成约束。

四是依托大数据和信息共享技术提升信息沟通效率与质量。从上文分析可以看到，信息沟通的效率与质量是导致该要素对会计信息质量造成不利影响的关键，因此建议企业在实务中依托当前的大数据和信息共享技术，搭建信息化平台，推动业务端、财务端、内部控制端相关数据信息的互融互通，畅通信息沟通与传递渠道，提升沟通效率与质量，以此来减少信息不对称以及由此所带来的一系列利益博弈问题，提升会计信息质量。

五是强化内部监督机制。强化内部监督机制的实质是通过监督职能的发挥，促使内部控制制度的制定以及执行过程的不断修正和完善，实现经济事项的全过程管控。在实务中建议企业从如下途径对内部监督机制进行强化：一方面是要从提升内部审计的独立性、将内部审计由事后向事前和事中前置、拓宽内部审计范围等为内部审计监督作用的发挥创造条件；另一方面则是要在财务核算工作中突出财务稽核的职能和作用，增强事中内部监督作用。

六是要为通过内部控制体系优化改善会计信息质量提供保障条件。虽然从强化内部控制五要素的角度实现对会计信息质量的改善，但是在实务中企业仍然应当从以下方面为其提供必要的保障条件：一方面是企业应当着力信息化建设，特别是财务管理信息化体系的构建，消耗必要成本在硬件以及软件方面进行投入，形成业财融合共享的新局面，以此来消除在财务核算过程中人为干预和操纵的潜在风险因素；另一方面则是企业应当注重引导财务人员在财务工作中的不断转型提升，使其由传统的核算型向管理、决策以及监督方面转变，将内部控制的相关控制制度和措施与转型后的职能进行融合，为利用内部控制机制改善会计信息质量提供有效路径。

6 结论

文章以企业的会计信息质量为研究对象，结合内部控制与会计信息质量之间的密切相关性，结合A公司的案例总结了会计信息失真的主要危害，从内部控制要素角度探讨了其对会计信息质量的主要影响途径，并针对影响从多角度提出了企业从优化内部控制机制来改善会计信息质量的对策，主要目的在于为企业会计信息质量的提升提供创新思路。

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[作者简介]张沁盈（1990—），女，硕士，会计师，研究方向：财务与会计。