16万亿大市场的PPP“税”知识你知道多少

梁树庆

基于全生命周期PPP（政府和社会资本合作）模式税务筹划，是一项重点工作，相关部门和工作人员要了解PPP模式的具体内容，强化项目准备、项目建设、项目运营和项目移交阶段的税务筹划，达到为公司节税降本的目的。

在严控地方债务风险和供给侧改革背景下，采用机制创新方式，将资本引入公共产品与服务领域，成为提升供给效率、提高服务质量的重要方式。但从当前状况不难看出，由于未制定专门针对PPP模式的税收政策，可能导致不确定性出现，涉税风险也会随之提升，对于社会资本投资回报产生影响。基于此，相关部门及工作人员要对全生命周期PPP模式税务筹划给予更多重视，加强对税收政策的研究，从而实现科学筹划。

PPP模式是公共基础设施项目运作模式，鼓励私营企业、民营资本与政府部门合作，参与到公共基础设施项目建设中。近年来，我国针对PPP模式出台了一系列政策，积极鼓励并引导社会资本主动参与基础设施及公共事业建设运营，从而提升公共服务质量与服务效率。政府和社会资本合作模式的推广与应用，是国家确定的重大经济改革任务，同时也是推动经济转型升级的必然要求，在加快政府职能转变，强化国家治理能力中发挥着重要作用。此外，还能推动新型城镇化建设，为乡村振兴战略的落实打下良好基础，进而提高国家治理能力。

项目准备阶段税务筹划

对于项目涉及的税收政策进行全方位梳理，不仅要明确项目涉及行业的优惠政策、相关税务，还要明确项目所在地涉及的优惠政策与相关税务。项目公司要全面把握税收优惠政策，为后续税务管理工作的落实提供保障，帮助公司有效规避税务风险。在对一系列税收政策全面了解的基础上，针对整体项目进行税务筹划，从而争取到更多税务优惠。因此，项目准备阶段的税务筹划工作，工作人员要给予更多重视，并做好以下工作：

强化合同谈判工作。在合同谈判工作落实期间，要对项目建设用地取得方式有正确认识，将土地使用证办理在政府机构名下，确保项目资产产权归属政府所有；明确政府付费内容以及金额是否含税，并就前期费用和内容与政府进行洽谈，如果前期咨询费用需要项目公司承担，那么要考虑在项目中标之后三方需要签订合同协议，政府要将合同权利与合同义务转移给项目公司，这样项目公司能够获得相关费用增值税专用发票，并将专用发票作为扣款凭证。在针对征地拆迁费用与政府进行协议签订的过程中，尽量争取项目公司代替政府拆迁，这样款项为代付性质，避免政府拆迁费用列入公司成本。

做好项目公司成立方案比选工作。在方案比选期间，要合理选择项目注册地，相关部门及工作人员要根据税务政策对税收洼地进行优先选择，这样能够享受税收优惠以及税收减免；合理选择出资方式，以土地或房屋等资产入股时，资产所有权不会发生变更，仅移交使用权即可，防止重复征税情况出现；选择合理的公司组建形式，一般而言项目公司都会选择有限责任公司，但在各方面条件允许的情况下，项目公司要对是否设立有限合伙企业的可能进行充分考虑。

项目建设阶段税务筹划

对于项目建设阶段的税务筹划，工作人员要给予更多关注，并做好以下几点：

强化项目融资策划工作。在项目融资策划工作开展期间，工作人员要综合考虑权益性融资与债务性融资。权益性融资主要包括注册资本、股东借款。在注册资本中不涉及税费，股东借款当中不超过比例的部分可以进行税前抵扣。债务性融资是指银行借款，主要为固定资产贷款，如果贷款利息支出符合条件，那么可以税前扣除。项目公司要根据自身授权情况和融资能力，选择最为有效的融资方案。

加强施工环节涉税事项优化。在施工环节涉税事项优化期间，要明确合同条款，在合同价款中还要对设备采购、勘察设计、施工各部分合同金额与税率进行明确区分，因为不同环节税率不同，在合同条款中作出明确区分，能够最大化应用在抵扣进项税额中，不仅能降低税负，还能节约更多成本。还可以采用甲供工程形式，节约更多成本。在施工环节，有很多费用无法获得增值税专用发票，因为项目承包方一般是社会资本，因此通过甲供工程形式，采取简易计税方式，从整体上做好项目税收策划工作，从而降低税负。

合理利用税收政策，强化抵退税工作。在项目建设过程中，通常没有收入，但是有大量进项税额留抵，对于符合条件的可以申请退还。项目公司可以按照规定，提前逐一落实，强化留抵退税工作，尽量减少因留抵造成项目资金大量占用的情况出现，不仅能够缓解项目资金压力，还能节约更多项目资金成本。

项目运营阶段税务筹划

项目运营阶段的税务筹划工作，要注意以下几点工作的落实：

强化方案比选工作，减少整体税负。在方案具备可行性前提之下，对委托运营和自行运营的税负成本进行比较，从而选择最为合理的方案；根据付款机制落实筹划工作，尤其是政府付费部分因為涉及不同内容，因此要尽量明确款项性质，争取满足不征税专用财政性资金条件。付费机制会不同程度受运营阶段核算模式的影响，因此要根据核算模式的差异综合考虑，从而最大程度降低税负。

合理利用税务优惠政策减少税负。要合理利用“三免三减半”企业所得税优惠政策，在项目运营初期阶段，要强化运营筹划工作，并合理利用免税期和减税期，在确保与政策相符的基础上，实现税务优惠最大化。此外，还要合理利用增值税优惠政策，部分行业在污水和垃圾处理时，可享受免退税政策和其他政策红利。

项目移交阶段税务筹划

在PPP项目移交阶段，涉税筹划内容与筹划空间较小，主要涉及移交项目公司涉税事项，比如在移交资产形式的选择上，会涉及增值税、所得税，以及土地增值税等；也可以采取事先约定的方式，确保项目公司不享有资产所有权。另一种可选方式是，对项目公司的股权进行移交，这样不会产生土地增值税纳税义务、契税纳税义务，涉及的主要是企业所得税。要提前落实税负测算工作，选择最为合理和有利的方案执行。

PPP项目自身存在特殊性，因此其税务筹划与其他项目有一定差异。PPP项目税务筹划工作的开展，需要在项目前期就给予更多关注，在合同签订期间对相关事项进行比较和分析，从而为后期各项筹划工作的落实打下良好基础。此外，PPP项目在税务筹划期间，要充分考虑全局性和整体性，因为各个阶段并不独立存在，单个环节的规划可能会对其他环节产生影响。基于此，要从整体上做好把控工作，保证项目税务筹划的合理性。

基于全生命周期PPP模式税务筹划需要工作人员对PPP模式有正确认识，在此基础上，做好项目准备阶段、建设阶段、运营阶段以及移交阶段的税务筹划工作，节约更多成本。