农村社区财务审计现实瓶颈及纾解路径研究

周鹏飞 李美宏

（重庆师范大学 经济与管理学院，重庆 401331）

1 问题的提出

当下我国正处于经济高速发展向高质量发展转型、乡村振兴和共同富裕战略持续发力的关键时期，随着全面建成小康社会目标的实现，国家日益重视农村地区社会经济的发展，为缩小城乡贫富差距以达到共同富裕的目的做出了不懈努力。农村社区是农村社会的基本组成单元，农村社区财务审计工作的开展牵动着整个农村社会经济发展，而农村社会经济是我国经济的重要组成部分，农村社区经济发展对农村社会经济发展和新型农村建设起着重要的推动作用。近些年来，随着乡村振兴战略在农村地区的进一步实施，国家对农村地区财政扶持力度不断加大，持续推动着农村社会经济发展，农村社区财政资金也越发充裕。农村社区开展财务审计工作是监督农村社区经济发展的有效手段，也是保障广大居民群众经济利益的现实途径。为保障农村社区顺利开展财务审计工作，审计工作人员必须要端正工作态度、提高职业素养，严格执行财务审计工作原则，努力做好农村社区财务审计工作。农村审计单位也应与时俱进地创新审计办法，认真总结分析和正确解决现阶段农村社区所面临的各式各样的财务审计问题，健全财务审计管理制度以提升农村社区的财务审计质量。然而，现阶段农村社区财务审计问题逐渐凸显，出现财务审计流程不规范、财务信息获取困难、审计人员业务能力不足、财务审计主体混乱等问题，极大阻碍了农村社区财务审计工作的顺利开展。因此，有必要加强农村社区财务审计监督，探寻有效突破瓶颈问题的解决措施，克服农村社区财务审计难题，保障农村社区居民群众的合法经济权益，构建稳定和谐的农村社区氛围，为农村社区经济健康快速发展增添动力，为更加扎实稳妥推进乡村振兴和实现人民共同富裕添砖加瓦。

2 文献述评

改革开放后，传统的农村社会逐渐向农村社区转型发展，农村社区的经济发展也随之经历着巨大而深刻的转变。在此背景下，农村社区的财务问题也逐渐引起了学者们的广泛关注和探索研究，目前现有文献主要集中于农村财务管理和财务审计问题两个方面。

一是关于农村社区财务管理问题的研究。可以分为以下两类：第一类主要是围绕农村财务管理体系内部财务制度问题展开。在关注由于内部财务制度不健全影响农村财务管理工作的文献中，管理制度缺失[1]、监督水平偏低[2]、财会队伍不稳定[3]等问题得到了普遍的关注；第二类主要关注外部环境变化影响农村财务管理，强调会计制度改革[4]、互联网信息技术发展[5]、农村经济结构优化[6]对农村财务管理方式的调整转变具有一定的促进作用。

二是关于农村社区财务审计问题的研究。现阶段学术界对于农村社区财务审计研究的主要观点可以归纳为：农村财务审计工作缺乏执行力度、财务人员专业素质能力欠缺、财务机制不健全、法制保障缺位。多数学者将法律制度保障视为对农村财务审计工作的重要影响因素，并认为健全的法律制度有利于农村财务审计工作的开展[7-9]；黄敏等[10-11]认为在农村财务审计工作开展过程中，审计执行力度的缺乏对农村财务审计工作的影响不容小觑，并提出需要不断加强审计监督力度，建立长效监督机制以改善农村财务审计现状；对于财务人员专业素质能力的欠缺，有学者认为扎实的专业能力和强大的专业人才队伍支撑是提升农村财务审计效率和质量的基础保障[12-13]；同样的，健全的财务机制将会大幅降低农村财务审计过程中问题发生率，确保审计工作的顺利开展[14]。

通过对相关参考文献的梳理和回顾，可以发现，既有的研究文献已经对农村财务管理和审计问题做了前期探索性的思考，为本文研究农村社区财务审计瓶颈及纾解路径提供了有益的参考和启示。但在如何通过财务审计的制度设计实现农村社区高质量发展方面仍然存在较大的研究空间。基于此，文章尝试通过分析农村社区财务审计的重要意义，在前人研究基础上结合实际情况深度挖掘农村社区财务审计瓶颈的现实图景，提出相应的有效纾困措施，以期为推进农村社区财务审计工作有效开展提供有益的参考与借鉴。

3 开展农村社区财务审计的重要意义

3.1 促进农村社区财务信息透明公开

农村社区集体经济组织应当将其财务活动情况及有关账目，用便于社区居民理解和接受的形式如实地向全体社区成员公开，接受群众监督。但实际上，我国许多农村社区干部、小组负责人中存在“大权独掌 ”“私占公共资源”的现象，“裙带”关系和形式主义作风严重，财务执行情况不及时向社区居民群众公布等情形常有发生，财务资金流向不知所踪，群众监督形同虚设，百姓投诉无门，任由这种现状蔓延将对农村社区的健康发展造成严重危害。因此，通过农村社区财务审计工作，对农村社区财务活动进行定期和不定期的专项和重点检查监督，及时反映农村社区经济变化状况，促进社区财务信息公开透明化，这将有利于所有社区群众了解农村社区集体财务执行情况，同时也对改善干群关系，防范贪污腐败发生大有裨益[15]。

3.2 提高农村社区集体资金利用率

财政资金支出情况、物资消耗程度以及干部帮扶工作完成进度，都能够通过财务审计监督来进行及时追踪和反馈。财务审计工作的开展可以使国家对农村社区的经济发展状况有更清晰地掌握和了解，从而能对农村社区进行更具针对性地规划发展，并能有效减少财务资源浪费。同时，当地政府和相关部门可以根据农村社区集体资金、资产、资源的使用情况进行更加合理地资源整合与资金规划，为农村社区经济发展提供引擎和动力，提高居民群众生活质量，真正帮助农村社区群众走上共同富裕的道路。

3.3 加强农村社区财务管理

农村社区财务管理工作的重心是合理安排集体收支，增加集体经济收益，保障全体社区居民的经济利益。农村社区财务审计通过对农村社区财务报表、重点财务项目以及社区群众关心的重点问题、热点事项等进行审查监督，发现是否存在财务资料不完整、审批流程不规范、审批结果不合理以及集体资金非法挪用等问题，并有针对性地给出合理、适用的解决措施，进一步加强农村社区财务管理，促使农村社区财务行为朝着更加规范的方向发展。

3.4 有助于提升农村社区财务人员业务水平

加强农村社区财务审计工作力度，能够激励相关财务人员积极学习专业财务知识和相关政策制度以提升自身业务水平，树立和强化财务人员岗位责任意识，促使财务人员以严谨认真的态度投入到财务工作当中，保证财务活动和财务数据的真实性、准确性与规范性，进一步提高农村社区财务管理质量，为农村社区财务审计工作顺利开展提供有利条件。

4 农村社区财务审计中的现实瓶颈

4.1 缺少法律制度的支持和约束

为了加强审计监督，维护国家财政经济秩序，保障国民经济和社会持续健康发展，我国制定并颁布了《中华人民共和国审计法》以及《农村集体经济会计制度》，但还未出台能普遍适用于农村地区财务审计状况的相关审计法律和规章制度。当前的农村社区财务审计工作依然处于一个无具体财务审计法律法规约束的模糊状态，审计工作开展过程缺少相应的法律制度保障。同时，由于缺少法律的支持和约束，财务审计人员在开展农村社区财务审计工作时容易受到主观意识支配，可能造成审计结果与客观事实存在偏差，从而无法真实反映农村社区的财务执行情况，最终将造成社区集体经济利益受损，阻碍农村社区经济发展，这与乡村振兴和共同富裕的要求严重不符。

4.2 财务制度不健全，财务审计取证困难

农村社区缺乏健全的财务管理制度和规范的财务管理手段，在进行会计核算和账务处理时容易出现不按规定使用和管理票据、设立多头账户、长时间挂账、财务档案缺失等问题[16]。这些现象的存在造成了财务信息的不完整，大大降低了后期财务审计调查取证的效率，极大地阻碍了农村社区财务审计工作的顺利开展。同时，目前我国部分农村审计单位缺少完善的财务审计制度，农村社区财务审计工作制度保障缺位，这在一定程度上增加了财务审计流程形式化、审计内容片面化以及财务审计档案管理不健全化的风险，造成财务审计资料不全面的严重后果，给财务审计工作带来巨大的困难和挑战。此外，由于农村社区财务审计尚无具体法律的约束和有效的监督制度，如果财务审计人员故意忽视问题，避重就轻地完成审计任务，那么审计结果就会有悖现实。同时，由于农村财务审计工作开展进程缓慢，各项财务政策真正从落实到执行的时滞比较长且不具备足够的权威性，相关审计单位无法在农村社区树立权威地位，从而导致财务审计人员在进行调查取证的过程中难以得到群众的认可和支持。

4.3 财务审计内容不全面、审计流程不严谨

在我国大多数的农村社区财务审计工作中，农村审计单位对农村社区的审计内容都存在浅显、片面化的问题，往往只注重了财务收入与支出这种比较基础性的审计，而农村工程建设完成与否、农村集体资产变动情况以及居民群众关心的重点问题等未纳入财务审计范围中。同时，农村审计单位缺少完整合理的中、长期财务审计计划及具体的实施策略，事前审计资料和事中审计记录以及事后审计结果文件没有严格按照国家的《审计法》进行规范整理归档和送达，审计程序缺乏规范性和严谨性。不全面的财务审计内容和不严谨的审计流程会降低最终的审计结果的可靠性和权威性。

4.4 财务审计人力资源匮乏，审计队伍专业能力不足

随着乡村振兴和共同富裕的深入推进，农村集体经济逐渐发展壮大，农村社区基础设施建设投入力度加大，农村居民生活水平稳步提升，城乡差距逐步缩小。在国家积极鼓励青年人才下乡，助力乡村振兴的政策下，近几年有不少高校毕业生从校园走向城镇乡野，在基层的广阔舞台中锻炼自我、施展抱负。但很多农村地区由于地理环境、工资待遇、公共服务水平等多方面原因在引才和留才方面处于劣势，导致农村社区的财务审计人才一直处于匮乏的状态，很多财务审计工作难以有效开展。此外，财务审计队伍成员的专业性对财务审计工作的顺利开展、审计效率的高低以及审计质量的好坏起着至关重要的作用[17]。专业的审计人员需要不断地学习新的审计知识、技能和政策，革新审计理念。然而，在我国农村社区财务审计工作中，负责审计的人员多数年龄比较大，缺乏专业审计知识和学习现代审计与管理办法的积极性，习惯依照经验办事，有些审计人员甚至身兼数职，既要做会计又要做审计，出现自己做账自己审查的现象，业务能力和职业素养都与财务审计工作的原则及要求严重不匹配。

4.5 财务审计环境条件欠佳，审计工作效率低

目前，负责农村社区的财务审计单位多处于乡镇地区，地势较为偏远，交通、生活、工作待遇都无法与城市比肩，财务审计人员外出交流学习的机会并不是很多，他们所储备的审计知识和技能都没有得到及时地更新，在审计认知和理念上与城市之间还存在很大差距，这也就容易造成财务审计人员采用不统一的审计标准，从而得出不一致的审计结果的情况。此外，随着互联网时代的发展和智能科技在农村地区的普及，虽然有些农村地区的审计方式逐渐由人力审计向电子信息化审计转变，但是依然有许多农村审计单位由于缺少足够的资金支持而仍处于电子审计设备陈旧、审计软件落后的状态，加之负责农村社区财务审计的人员多未接受系统化的专业培训，对电脑操作不熟练、习惯人力审计的“老员工”，再加上农村社区财务数据庞杂，财务审计工作完成进度慢，效率低。

4.6 财务审计权不统一，审计主体混乱

根据我国农村审计相关规定，县级以上的农经部门负责农村社区的财务审计工作。然而，在我国当前农村社区财务审计工作中，存在着农业行政主管部门、乡镇政府审计机构、国家审计机关、财政部以及社会审计机构多方参与的局面，财务审计权力划分模糊的情况下造成审计主体混乱，财务审计工作缺乏独立性和权威性。一方面容易造成财务审计人员在下乡进行调查取证工作时得不到居民群众的积极配合和支持，甚至可能由于没有明确的权力保障而受到群众质疑和刁难，导致审计工作开展层层受阻。另一方面由于农村社区财务审计主体和审计责任划分模糊，加上没有明确的事后责任追踪制度为后续的责任追究做保障，那么审计风险就会增加从而影响审计工作成效，最终造成农村社区群众利益无法保障，阻碍农村社区经济健康发展的进程。

5 农村社区财务审计纾解路径

5.1 加快落实农村财务审计法律制度

建立一套真正适用于农村财务审计的法律规章制度是降低审计风险，提高审计质量，推动农村社区财务审计规范性发展的有效措施。国家权力机关应尽快制定全国适用的农村财务审计法律，将农村财务审计纳入国家审计重要组成部分，提升农村社区财务审计的地位和权威，规范农村社区财务审计标准和审计行为。同时，立法过程要充分考虑审计独立性问题，明确财务审计机关的性质和权力归属问题以保证审计权力和审计主体的统一性，法律出台前要完善审计机关和审计人员独立性的法律条例，保障审计机关与审计人员依法执行审计工作时不受任何其他人员进行非法干涉以影响最终审计结果。此外，各地政府也应依据法律结合当前农村社区财务审计状况因地制宜地制定详细工作条例和实施准则，严格督促农村社区财务审计工作按照规定和要求开展，破解农村社区财务审计难题，保障农村群众利益，实现共同富裕，共促乡村振兴。

5.2 完善农村社区相关财务制度建设

当前农村社区缺乏健全的财务管理制度和完善的财务审计制度，严重降低了财务审计工作的执行效率。为高效推进农村社区财务审计工作，一方面必须健全农村社区财务管理制度，提高财务管理水平。第一，各政府职能部门应遵照所属省市农业主管部门出台的财务管理办法，结合所辖农村社区财务管理现状来制定完善适用的农村财务管理制度；第二，农村社区相关财务人员必须严格遵守国家财政部颁发的《村集体经济组织会计制度》，并按照规定和要求进行会计科目设置、会计核算与账务处理；第三，农村社区各项集体经济收支活动要做到票据收发规范、凭证使用统一、审批程序和手续规范齐全；第四，农村社区必须提高对集体债权债务的重视程度，并采取有效处理和防控机制，化解历年债务和防止集体新债务的发生；第五，农村社区财务情况要定期向社区群众公示公开，提升财务管理透明度，保障居民群众知情权。健全的财务管理制度是规范和约束财务人员行为、降低财务风险、提升财务质量和财务审计效率的保障，也是把好农村社区经济命脉，促进农村社区繁荣发展的关键。另一方面，我国应加大对农村社区财务审计工作的建设和管理力度，积极鼓励和要求农村审计单位建立一套完善适用的财务审计制度以及标准统一的财务审计程序，督促相关财务审计人员严格按照制度规范化程序执行财务审计工作流程和全面审计财务资料内容，并要求财务审计人员及时准确地汇总数据和反馈审计结果，以便于相关审计单位进行下一步的统筹规划。同时，一套完善且行之有效的财务审计制度也能提高农村社区财务审计执行情况的透明度，端正财务审计人员工作作风，提高财务审计的效率和质量。

5.3 优化农村社区财务审计环境

政府部门应重视农村财务审计环境问题，并针对审计环境现状制定一系列改善措施，促进农村社区财务审计工作有效开展。一是政府要加大对农村社区财务审计工作的财政支持，下拨资金改善农村社区财务审计硬性条件。例如，为农村审计单位购买或升级审计设备替代人力审计，创新审计手段，以提高审计效率和审计质量；二是政府要大力改善负责农村社区财务审计工作人员的工作生活条件，提高相关福利待遇。在留住现有人才的基础上，同时尽可能地吸引更多的青年财务审计人才，壮大农村财务审计队伍，强化财务审计人才支撑；三是在保障基础物质生活条件的同时，也要注重财务审计人员的心理建设，通过营造积极向上并具有人文关怀的工作氛围，缓解财务审计人员的工作压力，提升其工作激情。

5.4 注重农村社区财务审计人员专业能力培养和提升

财务审计人员的专业水平直接影响了审计质量的高低与审计结果的好坏，因此，必须要注重农村财务审计人员的专业能力培养，提升审计专业水平，促进农村社区财务审计工作的有序开展。第一，审计单位可与财经类高等院校和水平较高的职业审计学校建立长期合作机制。通过双选的形式，相关的财经类高校以及职业院校为审计单位培养专业的审计人才，审计单位为其提供实习机会，这样可以从源头上提高财务审计人员的业务水平，降低审计单位为选拔专业审计人员所面临的不确定性风险；第二，相关政府部门应根据新时代背景下农村财务审计要求和当地审计环境特色制定适合农村财务审计人员的职业考核方案，做到公平公正公开的人才遴选，严格把好农村财务审计人员质量关；第三，审计单位应对在职审计人员开展定期培训进修工作，为财务审计人员搭建学习交流平台，通过线下讲座或线上专业课程学习的方式帮助审计人员储备和更新专业知识、提升实操技能，加强思想道德教育，打破农村社区财务审计人才在专业能力方面的天花板效应，以适应新时代农村审计的发展形势和要求[18]。

5.5 加强农村社区财务审计监督体系建设

农村社区财务审计监督工作的开展是维护农村集体经济秩序、构建稳定农村社会的重要环节。第一，建立农村社区财务监督机构，并按照相关法律规定设立审计监督标准；第二，加强对农村社区集体财务的审查和监督力度，可通过设置审查小组对农村社区财务活动进行监管；第三，对农村社区群众关心的重点项目和热点问题进行重点审计，遇到特殊财务问题进行专项审计，并通过定期召开农村社区财务审计会议将审计情况如实告知群众；第四，加快推进农村社区财务审计信息化建设，可以利用大数据平台对农村社区财务进行实时动态监督，及时准确地反映财务执行信息，同时还可以借助大数据与其他区域审计单位进行信息同步共享和研讨学习，突破以往的地域局限以实现真正的农村智慧财务审计。例如，审计单位开通农村社区财务监督微信公众号或者设计专属的APP，并要求社区、小组财务负责人定期如实上传财务信息以方便居民群众能够随时进行财务信息查询和反馈。同时，要充分考虑到社区中不擅长使用智能手机的老年群体，定期让社区负责人将财务信息公布到社区宣传栏上，并积极鼓励和号召他们通过拨打电话的方式进行问题反馈和举报，充分发挥和有效利用群众的监督权利。

5.6 建立完善的农村社区财务审计问责机制

财务审计人员在开展农村社区财务审计工作时除了按照相关财务审计制度进行审计外，同时也会根据个人不同的审计习惯推进内部审计工作。如果个别财务审计人员为了减轻自身工作量而人为地简化审计程序，加上农村社区财务审计内容细小又繁杂，那么一旦某个环节出现问题就很难在事后进行具体责任的核实和追究，因此须建立完善的财务审计问责机制来有效防范此类问题的发生。通过事前责任划分、事中责任监督以及事后责任追踪来对农村社区财务审计人员的审计责任进行全程动态监督，对违反相关问责机制的审计人员给予相应的惩罚并追究其经济责任[19]。

6 结论与展望

在脱贫攻坚与乡村振兴有效衔接的新发展阶段，如何解决农村社区财务审计遇到的瓶颈问题，提高农村社区财务审计管理与监督能力，克服农村社区财务审计难题，对乡村振兴战略目标的有效达成具有至关重要的意义。文章分析了现阶段农村社区财务审计工作中存在的法律保障缺位、财务审计流程不规范、调查取证困难、审计人员综合素质能力不足、财务审计主体混乱等问题，提出了抓紧落实农村财务审计法律制度、完善相关财务审计管理机制、强化审计人才队伍支撑、优化农村审计环境、加强监督体系建设等针对性解决路径，以期提高农村社区财务审计质量，推动农村社区经济健康稳定发展。囿于研究样本采集的局限性，文章主要从定性的视角研究了农村社区财务审计的瓶颈问题及解决路径，还缺乏定量分析，未来研究可以结合乡村振兴的实践图景，探索大数据和人工智能等技术手段的契入，来更深入探索农村社区财务审计实务工作的优化和发展，结合新形势、新战略和新要求，拓宽农村社区财务审计的理论阐释领域，构建一个多层次、多方位的农村社区财务审计监督体系。