医院会计报表审计风险评估及相关措施研究

徐妙丹

摘要：落实医院会计报表审计风险评估工作，对于促进医院的可持续发展、合理协调医院各项资源、降低医院的运营风险和运营压力，都会起到至关重要的影响。基于此，本文主要讨论了医院会计报表审计风险评估的意义与作用，分析了如何对医院会计报表审计风险进行评估和控制，阐述了医院会计报表审计风险评估的应对对策，有效落实医院会计报表审计风险评估工作。

关键词：医院；会计报表；审计；风险

医院会计报表主要记录的内容是医院的各项经营信息和财务信息，保证会计报表数据的精准性和科学性，可以为管理层的管理方法、管理制度优化以及战略决策制定提供更多的数据参考和信息借鉴，而落实医院会计报表审计风险评估可以进一步强化会计报表数据的真实性和可靠性。

一、医院会计报表审计风险评估的意义

（一）有利于加强对医院现状的整顿

医院会计报表所记录的信息较繁杂，涵盖医院经营过程中的各项信息，这也就意味着医院会计报表审计工作在实践落实的过程中难度较高，引入风险评估的方法可以较好地解决这一问题，让审计人员可以及时发现审计重点，明确审计核心进而保障工作落实的质量和效率。

不同医院在运营发展的过程中因其规模、医疗水平、科研能力均不同，在会计报表审计的过程中侧重点和薄弱点有所不同，而风险评估法的有效引入可以为会计报表审计工作的有效开展提供更多的助力，提高工作效率和工作质量，保障审计工作落实的针对性、科学性和有效性。

（二）符合新医改的需求

首先，对医院的财政补助较少，无法有效支撑医院的发展需求。在这样的背景下，为了更好地缓解业务压力，医院选择通过医保报销的方式获取补助款。其次，医院的定期等级评审制度也很容易导致徇私舞弊的问题，而医院的等级又会直接影响员工的切身利益和发展水平，导致等级评审让医院有着较大的运营压力。最后，新医改制度的推行对医院会计报表的质量提出了更高的需求，将医院所有收支纳入预算管理，要求对固定资产、无形资产计提折旧或摊销，所以新会计制度对会计审核与会计信息披露提出了更高的需求，在综合多方因素的影响下引入风险评估方法，可以更好地保障评估质量，适应新医改的需求，提升审计效率，使审计工作有效落实于实践中。

二、如何对医院会计报表审计风险进行评估和控制

（一）落实医院固有风险评估

在对医院固有风险评估和分析的过程中，一方面需要从会计报表的角度展开讨论；另一方面则需要从账户余额和交易类别层次展开分析。

从会计报表因素角度来分析，在固有风险分析和讨论的过程中需要抓住以下四个要点。首先，加强对医院管理层的考察和分析，尤其是对管理层的品行和能力进行判定。一般情况下，如果管理层综合素养较高，医院在运营和发展的过程中存在的固有风险会较小。其次，关注管理层人员的流动幅度及变动情况，尤其是核心管理人员和财务管理人员，如果这个层次的人员流动量过大或变动较大时，医院存在的固有风险较高。例如，医院等级评审相关指标的设定不够科学，则会导致固有风险上升。最后，分析医院在运行过程中的外部环境，如宏观政策、市场竞争、医疗需求等，这些因素也会影响固有风险的上升或降低。

从账户余额和交易类别的层次分析，具体可以從以下四点展开讨论。首先，明确会计报表中是否存在容易徇私舞弊的项目或报错的项目，如医疗收入、科教项目收入、医疗业务收入等。这些报表项目数据如果不及时加以整治或者报错频率较高，则表明固有风险较大。其次，在固有风险分析和讨论过程中，需要判断会计处理程序中是否会出现漏算或漏记的问题。如果漏记交易和事项较多或频率较高，则表明固有风险较大。就现阶段来看，容易漏记的交易和事项主要包含折旧、核算、无形资产等。再次，判断和分析会计期初和临近会计期末是否存在着较为异常或复杂的交易，这是会计舞弊的高风险区。最后，关注医院是否存在流动量较大且容易遭受损失或被挪用的资产类项目，如现金、银行存款、库存物资资产等。如果医院没有完善的内部控制制度，则很容易会出现资金挪用问题，导致医院固有风险加大。

（二）落实医院控制风险评估

在控制风险评估的过程中从两个角度作出分析和考量。如果不准备依赖被审计医院内部控制则可以取消控制评估，而如果相反则应当通过控制风险评估的方式进行有效分析，判定医院内部控制的执行效果和内部控制制度建设的科学性与有效性。一般情况下，在控制风险评估的过程中常用的手段主要包含调查问卷、员工代表、访谈、座谈会等，从多个维度、多个角度、多个层级收集信息数据的方式判断内部控制效果，进而对控制风险作出有效评估，在此之后通过实地调查的方法判断内部控制的执行效果，再次验证医院的控制风险，进而明确控制风险的高低。

（三）落实医院检查风险控制

在检查风险控制的过程中需要着重考量的是判断风险、评价风险和建议风险。首先从判断风险的角度来分析，判断风险是指审计人员在工作落实的过程中能否有效地收集、整合分析数据，对数据信息作出有效的推理运算，进而得出符合事实情况、具备较高精准性的数据信息。

其次是评价风险，评价风险是指工作人员在审计工作开展以及在审计报告编撰的过程中，能否通过评价手段及评价结论的有效分析对审计结论作出有效评价，评价风险控制的主要原则是在评价工作落实的过程中尊重客观事实，尽可能地减少主观因素的影响，从专业标准出发，对问题的性质、严重程度作出有效的评价和分析。

最后是建议风险。在一般情况下，建议风险集中出现在审计报告阶段，即分析审计报告中所提出审计建议的可操作性、科学性，讨论审计建议是否对问题的本质作出有效分析并给出科学有效的解决对策，从根本上解决问题。而有效规避建议风险需要工作人员在工作落实过程中从更深层次对问题进行有效剖析，抓住问题本质，进而保障所提出的建议具备较高的可行性，带来更大的经济效益和社会效益。

审计风险主要由五个部分构成，而其中固有风险和控制风险往往与医院有着直接的联系。审计人员可以通过数据调查收集的方式进行风险分析，进而作出综合评估，在此基础上通过判断风险、建议风险、评价风险，有效保证审计风险评估的质量，为审计风险的有效控制提供更多的助力和保障。

三、医院会计报表审计风险的总体应对策略

（一）做好要素分析，抓住重点环节

医院会计报表审计风险评估工作所需要考虑的要素较多。会计报表记录了医院各项经营信息数据量较大且种类较多。为了更好地落实审计风险评估工作，工作人员需要抓住重点与核心，进而提高审计风险评估的质量和效率，需要明确审计风险评估的各大影响要素，在此基础上做好要素重要性排序，明确不同要素对审计风险评估所带来的影响，落实审计风险评估。对于审计风险评估结果影响较大的项目内容需要加大审计力度，分配更多的审计时间，同时在人员上也需要做好调配，保障审计人员具备较高的专业素养，做好审计组织调配工作，必要时可以就审计项目中的重大问题进行集中讨论，通过召开会议的方式进一步落实调查研究，保障审计结果的可靠性、真实性和准确性，在群策群力下厘清问题的本质，找到问题的根源。

（二）遵循职业道德，坚守工作底线

工作人员始终是工作开展的最终落脚点，工作人员的素养能力将会直接影响工作落实过程中的效率和质量，而从医院会计报表审计风险评估工作的角度来分析，审计工作人员都接受过专业的培训和教育，因此其专业素养和专业能力较高，但是需要引起关注和重视的是工作态度，往往会直接影响会计报表审计风险评估工作的规范性和科学性，审计人员需要始终秉承着职业态度，并在此基础上约束自身的工作行为。坚守工作职责底线，落实各项工作，相关部门可以通过完善培训机制或完善工作标准等多种方式规范和约束行为和态度，让审计人员更好地明确如何有效开展审计工作以及需要注意的问题，也可以通过培训内容的适当调整提高审计人员的职业责任感、归属感和认同感，让工作人员更加积极主动地去思考分析问题，抓住问题的本质核心并有效解决，提高各项工作落实的科学性、规范性、有效性，提高审计工作落实的效率和质量。

（三）收集审计证据，做好数据分析

在会计报表审计风险评估工作中数据信息起到至关重要的影响，直接影响风险评估的真实性和可靠性，为了更好地收集数据，工作人员可以从以下四点着手作出优化和调整。

首先，在数据收集的过程中需要有效拓宽统计的范畴，根据审计的实际需求拓宽审计范围，收集更加全面完整的信息数据。其次，需要加大对数据信息的分析力度，从更深的层次对审计数据作出有效的判断和分析，及时做好数据信息的整合、筛选、剔除工作，找到更具有说服力且更为可靠的审计数据。再次，为了保证审计数据信息的真实性和可靠性，有效地反映医院的实际问题，进而保证所收集的数据较为客观真实，尤其是在内部控制测试和实质性测试工作需要尽可能地通过审计手段、审计流程的适当调整获取第一手资料，进而更好地分析信息和整合信息。最后，需要发挥信息技术、数字技术的技术优势，通过各种现代化技术的有效应用对信息数据进行有效的筛选、分析、汇总，进而为会计报表审计风险评估工作的实践落实提供更多的助力和保障，让审计工作在实践开展过程中效率更高。

强化信息数据的收集、整合、分析能力，保障信息数据的可靠性、真实性和有效性，为会计报表审计风险评估工作的有效落实提供数据基础和信息参考。

（四）保障审计独立，确保结果客观

会计报表审计风险评估工作是为了更好地发现医院会计报表中存在的问题乃至医院运行存在的问题，在此基础上对风险问题加以处理和解决，保证医院的可持续发展和平稳运营，而在此背景下需要確保审计工作落实的独立性，避免受部门因素及各种主观、客观因素的影响导致审计工作受到影响，为此需要完善规章制度规范审计程序和流程，一方面让审计人员更好地明确工作落实的标准、流程、方法、技术以及需要注意的问题，为实践工作开展提供明确的指引，保证审计工作有效开展落实。另一方面，通过规章制度程序流程的有效完善和优化，进一步确保审计工作落实的独立性，避免受部门因素、人员关联等多重因素的影响无法保证审计结构的准确性。除此之外，审计人员也必须认识到会计报表审计风险评估的重要性与影响，加强学习交流，利用业余时间主动学习相应的知识，完善自身的综合素养，同时增强风险意识，以此有效落实会计报表审计风险评估工作。

四、结语

医院会计报表在编制和信息披露的过程中往往会受到各种因素影响调节业绩、经营成果的问题，而落实会计报表审计风险评估则可以有效的解决这一问题，需要引起关注和重视，有效提高风险评估水平和效率，避免医院会计报表出现问题。

参考文献：

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