职业怀疑融合风险识别对财务管理的应用研究

仲红

摘要：财务管理是一项综合性的经济管理工作，贯穿企业整个经济业务。财务管理的主要职责是积极调配各方资源支持企业高效运转，合理分配资金，严控财务风险。财务风险往往隐藏在企业经营的各个环节，为使财务风险降至合理水平，财务管理者要有效识别企业管理过程中的财务风险，并做好风险防范与控制，借鉴审计工作中的“保持职业怀疑”。基于此，本文主要分析“职业怀疑”识别财务和经营活动中的风险，阐述如何保持质疑的思维方式和审慎评价态度，挖掘业务实质，识别可能存在的各项风险、管理漏洞等问题，制定风险识别与控制方案，并持续完善财务管理体系，旨在确保财务管理工作的有序开展。

关键词：职业怀疑；风险识别；风险控制；财务管理

在当前市场经济的大环境下，企业间的竞争愈演愈烈，为获取有限的市场份额和收益，需要完成交易，获得更多的利润。财务工作为企业的经营提供了数据核算和资金管理等支撑。为保障各项财务数据真实、资金管理高效，优秀的财务风险识别与管控工作是基础。识别风险只靠财务人员的日常谨慎远远不够，还需要财务人员具备专业而全面的财经知识和丰富的经验，再融合职业怀疑态度，实现自我监督和审慎客观评价经营业务，从而有效管控财务风险，为企业的长远发展奠定基础。

一、职业怀疑与风险识别的概念

（一）职业怀疑的概述

职业怀疑主要是指采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，可以从如下方面理解职业怀疑：

第一，职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。

第二，要求对引起疑虑的情形保持警觉。

第三，要求客观评价管理层和治理层，由于单位内外部环境发生变化，或管理层和治理层为实现预期利润或结果而承受内部或外部压力，不应依赖过去对管理层和治理层诚信形成的判断。

（二）风险识别的概述

企业财务风险是指在财务活动过程中，由于各种难以预料或控制的因素影响，给企业财务经营带来的一种不确定性，导致企业承受损失的可能性。

风险识别是运用各种方法对企业经营管理过程中潜在的、客观存在的、可能发生的风险进行有效识别并分析原因的过程。

财务风险的识别不能只是发票真伪查验、费用的实报实销等日常检查，而要深入业务中了解每项决策和业务的实质，从而识别潜在风险并做好应对措施。

二、职业怀疑融合风险识别的指导作用

职业怀疑强调财务人员要有质疑理念、保持警觉、审慎评价。财务管理过程中出现的各种问题引发的风险，本质是由管理执行过程中的缺陷引起的。问题持续存在是无法正确识别潜在风险和不敢正确面对问题的结果，要想解决问题，就要敢于自我质疑，站在审查者的角度并运用质疑思维方式全面详细地审视自己的工作内容，摸清业务的实质，从而发现问题、解决问题。此时，职业怀疑融合风险识别发挥着重要的指引作用，为我们完善财务管理系统提供了具体方法。

三、财务管理的内容及存在的问题

（一）财务管理的内容

财务管理是一项涉及企业全方位、综合性强的管理工作，为企业的长远发展提供着决策依据和资金支持。职责内容包括资金的筹集、运作和分配，编制财务预算、跟踪预算执行与监督，出具财务报表和分析报告，建立完善的财务体系，还包括提供财务决策数据，对各种经营数据进行财务分析，出具各种数据分析报告，为企业发展提供事前、事中及事后的各种数据支撑。财务管理渗透于企业经营管理的方方面面，优秀企业的财务管理工作也必然全面、有效。

财务管理与统筹协调各方资源的企业管理不同，其结果也直接反映了企业管理的水平层次，特别是防范企业经营过程中潜在财务风险，可为企业的健康发展提供资金保障，因此，做好财务风险管理成为企业财务管理的重要任务。

（二）现行财务管理的普遍问题

第一，部分财务领导只盯着财务核算和报表出具，无法从企业战略全局思考问题，未能有效识别和管控风险，使得财务管理工作流于形式。

第二，股东往往不直接参与企业的经营管理，业务管理及执行部门与企业实际拥有者对财务数据的关注不同。

第三，降本增效的提出促使财务部门人员精简，但也形成了“一人多岗”的工作局面。繁重的财务核算、报税、接待税务稽查和各种内外部审计，使得财务人员只能勉强完成基础的财务核算，无法实现资源的合理配置。

四、财务管理存在的问题引发的风险

（一）内部问题形成的风险

1.管理决策不当引起的风险

面对复杂的市场环境，企业经营策略要紧跟市场变化及时做出调整，如果对未来预期不足，很可能会做出错误的决策方案。失败的决策将会消耗人力、财力，导致资金紧张或错失进入重要市场领域的机会，从而影响企业的经营业绩，增加财务风险。

2.业绩舞弊及业务执行引起的风险

当投资人没有足够精力或经验管理企业时，聘请职业经理人管理公司成为首选。投资人对管理者具有业绩额、净利润、现金净流量等指标考核要求。当业绩考核无法完成时，业绩压力会迫使管理层为了完成业务指标虚构交易、虚增利润，通过允诺超长账期、现金折扣等行为促进交易，由此损害利益，造成企业资金不能及时收回或无法收回，出现资金缺口，造成资金紧张和周转困难，严重时，可能导致资金链断裂，使企业面临破产的风险。

业绩提成是销售人员收入的直接来源，为取得更多的收入，需要完成设定的销售量、利润额等任务指标。当业务不佳时，虚构财务数据成为常用手段。制造虚假的销售量、利润额较隐蔽的方式包括“转圈量”（销售货物一方通过联合外部两个或两个以上的客户进行循环销售，从而形成虚假销售量和虚增利润额，以完成销售业绩指标的要求）。虚假的业绩和利润额导致企业的资产虚增、收益虚高、财务报表失真，造成经营决策与实际不符，从而埋下重大的财务风险。

3.财务人员专业水平不够引起的风险

部分企业财务人员不注重学习，不深入了解业务，未对业务进行深层次、多维度、多角度地分析，不能清楚地说明问题的本质，从而无法解决企业面临的困境。专业不精还表现在错误地运用税收政策，导致财务报表失真，造成根据报表做出的经营分析不切实际。

（二）外部因素引起的风险

1.经营环境、产业结构的改变和调整对企业的冲击

经济环境的变化会影响行业竞争，企业都在为多占一份有限的市场份额全力以赴，以此获取更多的利润。特别是随着供给侧结构性改革的提出，国家产业结构随之发生变化，行业变化对企业生产、管理、财务等各方面的冲击较大。

2.客户违约的风险

资金是企业的经济命脉，充足的资金是企业健康发展的前提条件。当客户无法守约时，必然存在资金周转困难，导致无法按时结算款项。如果金额较大，对企业资金的冲击也会相应较大。

五、职业怀疑融合风险识别对财务管理的应用分析

企业经营总是伴随各种财务风险，该风险总是隐藏在难以发现的地方。要想有效识别、防范风险，需要财务管理者有全面的专业知识和丰富经验、不断学习和开拓视野，并学会运用自我批判、怀疑态度和质疑思维审视各项业务，同时敢于全面审查自己的工作，不过，要区别于账务核对、报表数据检查、经营指标计算波动原因分析等日常检查工作，综合考虑当前市场环境、行业竞争以及利己的人性等因素，对已发生、将要执行的业务持怀疑态度，论证其可行性、效益性等各方面。质疑不能局限于指标波动较大的项目和已发现的小问题，而要全面审查，站在各利益相关者的角度思考，详细分析业务，发现问题的实质，制定应对方案，并从根源上解决问题。

（一）职业怀疑对企业内部风险的应对

1.职业怀疑引导管理者全程监督决策

企业的管理决策要以充分的论证作为依据，包括内部的财务分析报告、市场调研、尽职调查、外部专业机构的咨询报告，这对决策的制定和执行都至关重要。不过，需要进行详细分析、抓住事物本质，运用职业怀疑的态度，具有批判和质疑的精神，探求真实情况，同时根据现在变化的环境得出结论。

本着质疑思维方式看待事物，可以发现各项事务之间的联系、冲突等，检验各项结论的正确与否；实现自我监督，防止失误形成错误决策。运用怀疑的态度还可以对已做出的决策实现事前可行性论证、事中追踪监督和事后谨慎评价，从而保持客观的态度持续评价决策方案的可行性，有效控制各个环节的风险。

2.职业怀疑可识别业绩舞弊及业务执行中的财务风险

职业怀疑要求企业对引起疑虑的情形应保持警觉，相对于外部风险的控制，企业管理层的业绩舞弊及企业内部员工诚信丧失引起的风险较难发现和控制，因此，引导管理层和员工业务执行过程中的诚信是业务风险控制的关键。企业应引导员工讲诚信、守信用、工作勤勉尽责，建立完善的诚信评价体系，规范员工的个人行为，确保其遵守职业道德。

职业怀疑态度为防范业务风险提供了思维方式，为识别由于舞弊或诚信问题引起的风险提供解决思路。以如何识别虚假业绩中的“转圈量”为例：甲企业以100万元（均不考虑税费）从A公司（供应商）采购成本为90万的货物，再以110万元的价格销售给B公司（客户），B公司再销售给A公司（假设约定五五方式分成），A、B公司共同分配10万元收益（A公司的成本与甲公司采购价的差额），甲公司如法炮制一次或多次循环以实现销售量、毛利额的达标（在执行新收入准则之前，现金折扣确认为财务费用，不影响毛利额），骗取提成和奖金。甲企业与A公司款项结清，甲企业收到B公司90万元货款，并对B公司形成应收账款20万元，允诺较长的账期，或提供宽松的现金折扣政策，从而实现不收取款项的目的。该业务中，A、B公司属于同一利益集团，最终A、B形成的利润集团可获取10万元（甲企业采购价100万元与A公司的成本90万元的差额）。该业务的款项支付、货物流转、运费结算、合同签订与审批均符合各自的管理制度，不存在企业管理流程审批手续的缺失。业务人员通过上述手段完成了销售量和利润额的指标，也虚增了企业的应收款项和净利润，造成了财务报表的失真。对此，如果财务人员只从财务流程、资金及货物的流转审查，则无法发现问题。要想识别企业是否存在同样虚假业务，需要财务人员跳出财务思维，从存货流转、合同内容、物流信息、客户资质、合作期限等信息入手进行审查。

职业怀疑态度为审查该类业务提供了指导思路，但不局限于以下方面：第一，该交易多不会有货物的真实流转，可检查存货的出入库记录是否有该批货物的流转。第二，由于该批货物不真实入库，采购方必然在存货盘点前转出账上货物，确保达到存货盘点时财务账记录的货物数量与实际库存相符，通过交易量的分析识别关联方。第三，货物不运输不存在运费，检查合同中关于运输条款，如果约定由供应商承担运费并直接向客户供货，可要求供应商配合提供物流单据、运费结算单和客户提供收货确认单，并根据货物性质涉有的运输方式、时间测算运费金额，与供应商提供的运费结算单比对。第四，检查客户资质、采购额、合作期限和信用情况等信息，根据当时的企业财务政策，分析账期、现金折扣的合理性。第五，检查与客户的定期对账回执，该业务情况下客户基本不予回函，需要绕开业务人员与客户核实情况。第六，发出催款函提示客户回款，如果客户否认存在欠款，即可以此深入了解业务实质。通过不限于上述思路的综合审查，识别潜在的业务风险。

3.职业怀疑可引导财务人员提高专业素养

本着职业怀疑的态度工作可督促大家提高警惕，减少工作中的失误，激励财务人员坚持学习，提高专业水平。重要岗位工作要不定期进行全面系统的交叉审查，部分岗位应实行不定期轮岗，实现彼此间的相互监督，促使财务工作变得更加规范。

（二）职业怀疑对外部风险的应对

1.运用职业怀疑密切关注经营环境变化对企业的冲击

经营环境的变化要求企业必须调整市场策略适应新的环境，不及或过激的反应都可能做出错误决策。职业怀疑要求谨慎对待市场消息，要全面论证。为应对市场环境的变化冲击，应开发新产品，提高产品质量和服务。任何好的产品都应符合当前国家产业结构要求，以此拥有广阔的市场前景，并提前做好市场布局和抢占市场份额，确保走在市场的前沿，成为企业标杆。

2.职业怀疑可防范客户违约风险

职业怀疑要求企业选择客户应保持应有的谨慎，全面核查客户的诚信、经济实力等，可要求对方提供企业信用报告、经审计的财务报告、资金证明以及资信证明等文件。本着怀疑的态度审视客户资质较重要，可筛选信用良好、实力雄厚的客户降低企业的经营管理成本，以保障交易得到顺利进行、销售货款能如期收回。当然，对于客户提供的相关文件而言，不能直接使用，任何一项单独的资料都不能说明本质，多组相类的数据也不能反映隐藏的风险，所以怀疑态度为识别优秀的合作商提供了筛选方法。

职业怀疑并非不信任，而是以一种质疑的思维审查客户的实力，从而制定适用客户的业务政策，提前做好风险防范预案，更好地控制财务风险。

六、结语

综上所述，财务风险存在在企业经营的各个环节中，而风险识别要从根源着手，做到思维清晰、方法得当。职业怀疑态度的作用不仅可以指引财务人员多维度思考并发现问题、解决问题，更能提醒在工作中保持应有的谨慎态度，为有效识别财务风险提供理论方法和思考方式。在经营各环节保持职业怀疑可有效实现自我监督和风险防范，保障企业财务管理工作全面有效，从而提高企业的经营管理能力，实现企业经营效益快速增长。

参考文献：

[1]王化成，刘俊彦，荆新.财务管理学（第9版·立体化数字教材版）[M].北京：中国人民大学出版社，2021.

[2]中国注册会计师审计准则问答第1号——职业怀疑[EB/OL].中国注册会计师协会，2019-12-31.https：//law.esnai.com/do.aspx？controller=home&action=show&lawid=195051.