电商企业审计风险成因及防范研究

摘要：随着网络科技变革影响不断加深，电子商务逐步渗透到人们生活的方方面面，如今已成为生活中不可缺少的部分。电商企业在发展过程中，无论运行模式还是支付方法，都与传统企业有着很大的差异，也对企业审计提出了更高的要求。电商企业面临的审计风险不仅更加隐蔽，也更加复杂。基于此，本文重点分析电商企业审计风险的特征，同时深入分析电商企业审计风险产生原因，并在此基础上提出相应的防范对策，以供参考。

关键词：电商企业；审计风险；风险防范

电商经济建立在数字经济与实体经济融合基础上，对人们的生活产生了巨大影响。根据商务部发布《中国电子商务报告（2021）》数据显示，仅2021年全国电子商务交易规模达到42.3万亿元，同比增长19.6%，可见电商的市场规模很大。2021年，线上零售额达到13.1万亿元，增长率达到14.1%，而跨境电商进口额则达到1.92万亿元，年均增长率接近200%，如今快速的增长速度也反映出我国庞大的电商经济市场发展空间。当前，我国电商及相关行业从业者数量已突破6700万，为社会发展做出了巨大的贡献。电商不仅改变了大众的生活及消费习惯，也改变了经济发展模式，成为推动消费经济增长的主要力量。但在电商经济快速发展的过程中同样带来了很多问题，尤其是电商企业规模的不断扩大，给审计工作带来了很大的压力，增加了审计风险。电商企业的持续稳定发展与自身的风险控制有着密切联系，做好必要的审计工作对电商企业而言至关重要，如何防范电商企业审计风险成为当前关注的重点。因此，深入研究电商企业审计风险，不仅能提升企业发展能力，也能为审计机构提供理论指导。

一、电商企业审计风险特征分析

审计工作的开展能更好地发现企业在内部控制管理过程中面临的问题，是确保企业运行稳定的关键。审计风险是指企业财务报表中存在重大错误或遗漏时，审计人员无法给出合理意见的可能性，通常包含重大错误报告风险以及检查风险。随着电子商务大力发展，电商企业审计业务规模不断扩大，出现了众多新型审计业务。由于电商企业交易数字化特点突出，审计风险也随之呈现以下特点：

（一）复杂性

电商企业审计风险的突出特点在于内部的复杂性，首先，电商企业财务数据规模通常较大，要从规模化的数据中发现财务问题的难度较大。同时，电商企业产生的各类交易数据形态多样，不仅包含常规数字信息，也包含很多图片、视频等信息，主要存储于计算机信息系统中，一旦系统受到外部侵入或受到内部病毒的攻击，都可能会导致重要数据的丢失。其次，电商企业在交易过程中，主要依托网络展开各种业务，审计人员在展开审计的过程中，不仅要关注财务数据本身，还要重视系统的安全性能。最后，电商企业的运行通常是不间断的，审计人员在进行审计核查时，不能影响电商系统本身，也不能妨碍整个系统的征信运行，否则会导致部分数据信息遗漏，增加审计的复杂性。

（二）隐蔽性

电商交易活动的开展通常建立在专门的交易系统上，一般交易完成之后会随之产生相应的数字凭证，无纸化是电商交易的突出特点，而数字凭证通常会被后台保存。一旦数字凭证被修改，与传统纸质凭证相比，被发现的可能性要小很多。因此，审计人员审计凭证的过程中，很难从根本上确保电子凭证的真实性。此外，随着市场支付手段的多样化，审计过程中面临的风险也会进一步加大。

（三）主观性

在电商企业审计过程中，审计人员要从专业角度判定系统的可靠性，这就要求审计人员具备专业的网络知识和扎实的审计技能。而在当前背景下，我国培养的复合型审计人才还较少，大多数审计人员并没有相关的工作经验，导致很多电商企业的审计工作开展大多基于审计人员的主观判断，这在一定程度上会增加审计风险。

二、电商企业面临审计风险分析

（一）重大报错风险

在电商企业开展审计工作过程中，重大报错风险是当前的突出风险，这一风险主要是指财务报表在审计之前存在错误可能性，包括财务报表层以及认定层两个方面。电商企业在依靠线上交易平台逐步发展而来的，在经营过程中面临的情况较复杂。首先，战略经营风险上升。电商企业之间竞争加剧，一些企业为了获得更好的市场表现，会采用激进的发展战略。其次，收入确认风险上升。由于电商企业的来源相对复杂，主要依赖线上支付完成，无疑会带来更加突出的系统安全性问题。最后，内控风险上升。电商企业内部控制与传统企业存在很大差异，主要依托信息化系统完成风险控制，但由于系统本身内部存在高度关联性，不可控风险也会随之上升。

（二）检查风险

在电商企业审计实施过程中，检查风险也是可能出现的主要审计风险之一。检查风险主要是指审计人员没有及时发现财务报表中错误的可能性，通常表现在以下方面：第一，电商企业会计处理非常复杂，数据规模庞大，导致审计人员很难发现企业存在的重大错误。第二，电商企业大量交易数据存储于系统中，审计时难度更大，且常用的抽样审计程序很难满足电商企业的审计需求，尤其是无法及时发现一些刷单等违规行为。

三、电商企业审计风险产生原因分析

（一）外部环境原因

1.外部审计环境不够完善

在实施电商企业审计的过程中，外部环境是导致审计风险产生的主要原因。第一，行业审计制度未细化。电商企业发展速度很快，而目前电商行业协会还没有完善的会计制度，还需要行业协会引导。第二，网络安全隐患突出。与传统市场交易环境有所不同，电商企业主要在网络环境中完成各类交易，而在开放化的网络环境中，不仅面临黑客攻击，还可能面临病毒威胁。网络环境的安全性是影响审计风险的主要原因之一。

2.行业竞争加剧

行业竞争是推动市场发展的主要动力，也会导致企业财务风险上升。在激烈的市场中，电商企业面临的竞争压力逐渐增大，如果一些电商企业采用一些非法手段，不仅危害企业发展，还会影响这个市场的发展。电商企业审计的复杂性会进一步使企业财务风险发生的概率升高，加之当前整个电商行业的两极分化现象非常突出，大多数优质资源掌握在少数大型电商企业手中，在这种情况下，企业在制定发展战略过程中可能会出现问题，影响企业的日常运营与管理，导致企业的审计风险加大。

（二）企业内部原因

1.缺乏完善的内部控制机制

传统企业通常只需要根据自身业务特点以及员工构成，建立相应的内部控制机制，就能达到较好的风险控制效果，但电商企业交易活动主要依靠网络进行，交易均发生在网络上，在开放化的网络空间里，系统的安全性会决定风险的大小。目前，大多数电商企业主要通过外包方式将信息安全维护工作转交给其他公司，企业对于这一方面的关注度较低。除此以外，电商企业会产生庞大的数据，而数据库的安全也必然会影响整个企业的稳定，同时也有很多企业并未建立完善的内部控制机制。

2.特定经营模式带来收入风险

电商企业采用的独特经营模式也会给审计过程带来收入风险。一方面，电商企业的收入来源复杂，通常除B2B模式以外，电商企业的主要交易对象为个人，呈现出交易数量庞大而单笔交易规模小的特征，这就决定了电商企业往往有着规模庞大的交易数据，审计人员在庞大的数据中发现问题的难度也会增加。另一方面，与传统方式相比，电商企业交易过程中，客户可选择的交易支付方式更多，会产生更加复杂的支付数据，使得审计人员不仅要查验电商企业交易的真实性，还要确认交易支付系统的安全性。

（三）第三方审计机构原因

1.缺乏专业复合人才

电商企业审计工作的开展对审计人员有着更高的要求，要具备信息技术知识和审计方面的知识。但当前大多数审计人员普遍缺乏对信息系统的深入了解，导致在审计过程中难以解决一些信息化系统问题，尤其在系统出现故障之后无法及时排除，还会带来新的风险点，增加审计工作难度。

2.会计师事务所缺乏针对性审计体系

硬件完善是确保电商企业审计工作顺利开展的基础，由于软件开发的成本相对较高，很少有会计师事务所会专门针对电商企业开发一套专门审计软件。如果电商企业审计工作的开展能依托专业系统完成，就能更好地完成大数据处理，也能完成电子证据的追踪，还能有效评估系统的安全性。但目前大多数会计师事务所并没有专门针对电子商务企业的审计软件，无法实现信息化审计。

3.审计程序存在局限性

电商企业的各类交易信息主要以数据形式存在，因此，在审计过程中，审计人员无法通过询问、观察等方式了解电子凭证的真实性，导致审计的难度加大。电商企业订单数量十分庞大，在审计过程中，人员无法实现全部审计，审计程序本身存在的局限性非常突出，会进一步加大检查风险。

四、电商企业审计风险的防范对策

（一）外部监管层做好顶层设计完善

1.完善电商企业审计准则

电商企业实施审计工作，必须依靠完善的审计准则指导，因此，只有做好顶层设计工作，才能为广大审计人员审计工作的开展提供支持，更好地规避审计风险。从现阶段我国实施的审计准则看，2007颁布实施的《中国注册会计师审计准则》修改版并没有对电商企业的审计作出细化，主要是针对传统企业审计工作而提出具体要求。在这一背景下，商务部要联合多部门，针对现阶段电商企业发展的基本特点，参考国外电商企业审计准则制定经验，完善审计准则。只有做好顶层设计工作，才能更好地规范审计工作。

2.加快完善互联网征信体系

征信体系建设关系到整个社会金融体系发展，也将影响整个社会秩序，对于解决电商企业审计风险同样具有重要意义。政府部门要加快推动互联网征信体系建设，优化互联网交易环境，充分发挥自身的监督管理工作，将网络中发生的各类违规行为纳入征信体系，建立一个更加完善的电子商务环境，确保整个企业的持续稳定运行，降低电商企业经营风险。

（二）企业内部环境优化

1.完善企业内部控制制度

电商企业内部控制制度的完善是减少审计风险的主要措施，企业在完善过程中不仅要建立专业的内部控制环境，持续优化组织机构，还要监管企业存在的管理薄弱之处，更要强化自我监控。另外，根据COSO内控体系建设要求，企业还要建立更加完善的沟通系统，细化管理规章制度，明确不同岗位分工。

2.不断提升电商系统的稳定性

电商系统是电商企业发展的根本，只有做好系统本身的维护，不断提升安全稳定性能，才能减少审计风险的出现。因此，电商企业要持续加大电商系统的维护投入，做好软硬件的建设，并且通过权限分割、密保升级等方式，不断提升自身对电商系统的控制管理能力，提升系统的稳定性和安全性。当然，为了整个系统稳定运行，要重视电商系统各部分模块的整合，确保所有业务数据和最终会计数据的一致性，提升数据的真实性、有效性，最终减少报错风险。

（三）审计机构提升自我审计能力

1.提升从业人员综合素养

在电商企业审计过程中，审计人员的综合素养会直接影响最终的审计风险，因此，必须不断提升从业者的能力。首先，针对审计人员开展信息化技术培养，提高审计人员对电子商务知识的认识。其次，针对审计人员开展业务培训，帮助审计人员深入了解电商企业审计的要点，不断提高从业人员的审计能力。

2.开发有针对性的审计软件

会计师事务所在开展电子商务企业审计工作的过程中，可以通过外包的方式，开发具有针对性的审计软件，实现审计系统与传统会计软件的融合，帮助审计人员提升审计效率。

3.优化审计程序

审计人员对电商企业开展审计的过程中，要强化对电子商务系统的审计，重点关注系统内部控制情况，利用物联网技术或大数据技术等展开审计工作，更好地发现可能存在的问题。

五、结语

电子商务的大力发展对电商企业审计工作也提出了全新要求。总体来看，当前电商企业实施审计的过程中还面临诸多问题，可能存在重大报错风险以及检查风险等。影响审计风险出现的因素有很多，主要包含外部环境、内部环境以及第三方审计机构等。针对当前存在的问题，应做好外部环境和内部环境优化，不断提升第三方审计机构的专业化能力，最终达到降低审计风险的目的。

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作者简介：翟宇璠（1986），女，湖南省常德市人，本科学历，审计师、会计师，主要研究方向为国有企业审计、电商企业审计等。