国有企业实施全面预算管理存在的问题及优化对策

王晓瑜

（永城煤电控股集团登封煤业有限公司，河南 登封 452470）

当前国有企业在全球一体化的经济形势下面临着更大的生存竞争压力，如何加强企业内部管理，提高国有企业综合竞争力已成为相关管理层所必须重视的问题。企业内部管理是企业工作的重要内容，实施全面预算管理对于做好企业资金管理、优化资源配置、降低企业运营风险具有重要意义。目前国有企业在实施全面预算管理过程中还存在一些问题，企业的健康发展受到了一定程度的制约，因此国有企业应加强重视，采取相应的优化对策加以改进解决。

一、国有企业全面预算管理概述

企业全面预算管理是指企业财务部门通过将各个部门年度在业务、资金、投资、管理、人力资源、技术开发等各种经营运行实际所产生的信息数据结合财务控制事项来对企业下一个某个时间段所产生的经营活动内容进行预测。企业全面预算管理最主要的起点是“销售预测”，通过对某一特定时间内的生产成本、人力资源成本、现金收支等涉及资金收支过程进行预测并编制成预测损益表、资产负债表、预计现金流量表，以此来为企业领导管理层提供某一特定时间阶段的财务状况、经营成果等参考依据[1]。全面预算管理是现代企业管理的主要模式之一，通过对企业业务预算、经营性预算、决策预算、财务总体预算、企业综合预算、企业整体性预算等各种工作内容，实现对企业各部门业财两方面的预测、分配、考核和评价，为企业管理层有效协调组织各类生产经营活动，实现既定经营目标获得经济效益提供有效信息数据。

二、当前国有企业实施全面预算管理所存在的问题

（一）理念认识不足，全面预算管理覆盖面不足

当前部分国有企业领导层在企业管理知识储备和水平上存在不足，从而导致对实施全面预算管理没有紧密联系企业经营管理目标和战略，在投入上不够重视，在全面预算管理规划和编制时，容易存在偏差，在利润、业务等预算方面偏重，在资产负债率、现金流量、专门预算表格数据编制上容易忽略，导致覆盖面不足。企业实施全面预算管理目标脱离生产经营目标，容易导致国有企业发展方向的偏离，不仅严重制约了全面预算管理作用的发挥，还增加了企业经营风险。

（二）预算编制不规范、全面

一是国有企业全面预算编制在编制方法、编制内容等方面不够准确。国有企业被短期利益目标所限制，没有紧密联系企业经营发展的实际情况，在将企业资源作为全面预算编制的基础上没有充分考虑企业经营管理的内外部综合因素。比如部分国有企业由于只重视内部资源的参考，没有充分联系外部环境因素而采用的增量预算法，就是注重使用历史数据来进行增减、调整。这种预算编制法不利于企业灵活主动应对市场变化，并对全面预算编制的有序执行影响不利。

二是部分国有企业在预算编制过程中不够严谨，没有做到全面、规范，存在随意现象，如没有及时甄别、剔除许多不合理、不科学的资金支出预算项目。这归根到底是预算制度的不完善所致。国有企业在编制内容上没有全面、细化，如仅针对收入、支出、管理费用等进行预算编制，在投资收益、现金流量、资本支出等方面没有全面纳入[2]。部分国有企业由于注重人力资源、生产成本等预算，在呆账坏账、固定资产折损、滞纳金、设备维修保养等项目上没有全部纳入，从而无法做好真正的全面覆盖的预算管理。

（三）并未对考核评价机制实施深入分析

一是全面预算管理在执行跟踪、监控、分析和协调管理等工作上力度不够。由于各部门与财务部门缺乏联系，对于预算执行过程中出现的问题不能及时处理，会导致企业全面预算管理在控制力、执行力上受到严重削弱，严重影响了企业的各项工作效率。二是全面预算管理工作因为分析考核机制没有健全完善，没有明晰预算执行各项标准，如目标、程序、要求等，导致全面预算工作流行形式。相关的责任机制不完善，如激励机制、不同部门之间所需要实施的不同权责义务没有厘清等，如国有企业绩效管理工作在制定考核标准时主要是根据工作人员岗位落实情况来进行，没有考虑到预算管理的具体履行进度，从而导致全面预算管理工作效果难以发挥，员工在全面预算管理过程的积极性得不到充分发挥。同时对于预算执行过程不重视监督管控，存在“重预算编制下达、轻预算执行监督”的现象，使得预算编制流于形式[3]。

（四）没有实现信息化共享模式

当前是大数据信息化时代，企业财会工作信息化、电算化已成主流趋势，但部分国有企业在这方面还存在少资金投入的现象，在业财融合系统应用操作上也存在滞后现象。这导致部分国有企业的预算编制工作都是由财务部门独立完成，财务软件系统、预算核算系统、业务信息管理系统等信息系统各自运作，业财融合信息共享数据库和平台也就无法有效建立，从而导致了信息孤岛的存在，这不利于全面预算信息数据的采集、分析、核算、执行和绩效考核。

（五）缺乏专业的全面预算管理人才

部分国有企业由于没有足够重视全面预算管理工作，在专业技术人才培养上投入不足。由于全面预算管理需要全部门、全体员工的积极参与，需要专注各个细节并逐一落实，各业务部门、项目公司首先根据预算需求做出预算计划，并上报归口管理部门进行审核分解，其次财务部门收集各类资料进行汇总，最后上报总公司审批、下达。其中各个环节都需要编制预算人员具有专业的知识、对实际运营情况充分了解。但部分企业由于将资金投入中心放入盈利等方面，忽视了在宣传、培训的投入，导致国企全面预算管理人员专业综合素质不高，工作方式陈旧无法跟上新形式发展需要。

三、加强国有企业全面预算管理的优化对策

（一）改变全面预算管理理念，构建和完善国有企业全面预算管理机制

一是国有企业领导层要充分认识到做好全面预算管理工作的重要性，主动学习和引进先进的全面预算管理理念和专业知识。二是加大在构建和完善全面预算管理机制建立上的投入。国有企业要制定短、长期科学合理组合的战略目标，根据实际情况明确全面预算管理的各个环节，使编制、执行、监督管理、考核评价等工作环节能够细化，建立规范性、统一全面的企业全面预算管理机制。三是形成全员积极参与全面预算管理的良好氛围，鼓励每个员工都参与到全面预算管理工作当中，提高工作的向心力和凝聚力。

（二）科学做好全面预算管理编制工作

一是建立国有企业专门的全面预算管理部门。国有企业应选派专业的全面预算管理人员组建全面预算管理部门，设立相关委员会及办公室，对预算管理工作进行管理和指导。

二是做好覆盖内外环境因素的全面预算编制。企业的发展方向、所有的历史资源数据等内部因素要真实反映，外部因素则包括消费者需求动向、价格浮动概率、未来市场变动预测等方面。全面预算编制的准确性主要是建立在信息的全面和真实的基础上。

三是做好全面预算编制指标设定工作。企业应严格按照当前的生产经营实际，细化企业全面预算管理工作类别，对全面预算管理的各个工作流程如编制、执行、监督、评价等要明确和完善，按照月、季、年等时间节点并对应应收账款、存货、现金流量等关键性监督指标来对管理费用、营业收入、利润总额等需要重点分析预测的指标做好相应的控制措施。同时完善企业的全面预算编制模板。通过与财会科目代码紧密结合来编制月、季、年等各时间进度的子预算模板，子预算模板必须实现全面覆盖成本费用、资金预算、部门预算、销售、采购、固定资产、员工薪酬等方面。同时明确全面预算管理编制部门职能和人员分工，做到各司其职，责任明确。

（三）建立完善全面预算管理监督考核评价机制

首先，国企应当要构建起实时、合理的全面预算监管制度，将业务、财务等各项指标相联系起来，用以及时、全方位地监管全面预算落实状况。同时鼓励全员积极参与该监督过程，通过设置科学全面地执行监督指标，在全员的监督下，对全面预算各项指标的具体落实情况进行核验，如果与事先设置的指标相一致，就继续保持，如果不一致就要求予以及时调整，从而保证能够切实落实全面预算管理当中的每一项指标。

其次，强化预算过程的监管力度。在全面预算管理中过程监管是一项非常重要环节，该项工作可以实现发现在预算过程中存在的不足与问题，并进行方案的调整，具体可从如下两方面着手：第一，国有企业能够有效运用先进的信息技术来辅助监管预算过程并进行预算调整。通过构建信息共享平台能够将内部信息渠道有效连通起来，实现信息的高效共享与公开，大大提高了信息传递以及沟通的效率，避免出现信息不对称的现象[5]。这样一来不但能够提高编制预算的质量，并且还能在第一时间进行预算执行信息的传递，为后续预算过程的监管与调整打好基础。第二，需要设置预算过程监管制度，以便于能够利用信息共享平台来对预算执行情况进行动态监管。

最后，建立完善全面预算考核评价机制。对于全面预算的考核主体、对象，全面预算管理委员会要进行科学的界定，真正实现预算执行、预算考核相分离、逐级考核、层层落实。预算考核评价机制需要奖惩分明的激励措施来促进执行有效，以促进员工积极性的提高。通过设置全面预算管理执行过程考核与年度考核相结合的考核评价制度，细化与月工资挂钩的月度KPI考核指标。同时以股权、年终奖、晋升等福利对接年度考核指标，如年度经营性指标完成情况、年度考核主要参考指标有全年经营指标完成情况、预算指标执行评价情况等，做好年度考核评价。

（四）不断加快全面预算管理信息系统的构建

首先，国企应当要合理增加资金投入，加快更新硬件的投入与更新，并且构建起符合具体生产经营管理状况的集预算、结算、核算、资产管理等全面预算信息系统，如能实现现代化信息化操作的分析系统和财务系统，比如ERP系统、LPM系统等。ERP系统是一个充分整合了目前国企内部每一部门的预算信息与各项业务板块信息，并能快速精准做好分类统计、整理的现代化业财融合自动办公系统，能够为国企领导层制定发展战略提供更精准、有效的参考依据[6]。

其次，建立全面预算管理信息共享平台。国有企业必须大力投入建设横纵向全面覆盖和共享的全面预算管理信息平台，实现国企内部各部门和外部供应商、客户在资金、收入、成本、价格、供应、财务等不同信息系统之间的链接和共享。不仅如此，国企还应当要充分利用现代化信息科技方式，如ERP系统来有效补充以及共享全面预算管理的相关数据信息，以便能够快速、精准地掌握各种信息数据，以提高全面预算管理工作的准确性，能够及时调整企业在经营管理上的方针、策略。

（五）注重提升管理人才的综合素养

一是注重落实宣传全面预算管理的相关工作。企业要营造全员积极主动参与全面预算管理的良好企业文化氛围，通过在员工内部通过开展定期、不定期知识讲座宣传、有奖问答活动等丰富多彩的形式让员工充分了解全面预算工作的内容和各项指标设置，提高认知度和重视度。

二是加强国企全面预算管理专业人才的引进和培养。国企应紧跟时代发展步伐，加大多元化财务人才的引进。通过采取福利提升、拓宽晋升渠道、加强外出培训等优化人力资源措施，国企一方面积极向外界如各大高校建立合作关系，有针对性地积极引进全面预算管理人才，另一方面也能有效留住技术水平过硬的精细化人才。同时国企在内部应通过开展专业技能培训班、邀请专家指导、外派技术人员学习先进的财会电算化技术等方式加强本企业全面预算管理专业人才的业务技能培养。

综上所述，虽然当前国有企业在全面预算编制、执行、监督等各个环节存在薄弱地方，但为了提高经济效益和长足发展，企业必须积极采取有效措施，科学规范设置全面预算管理指标并严格执行，努力实现企业的精细化全面预算管理，从而促进国企的健康长足发展。