浅谈电力配套设施建设无偿移交下的会计处理

孙伟

近些年，我国新建建筑物（包括住宅小区、商业写字楼、厂房）的高压端供电设备通常都是由建设方投资建设完成后无偿移交供电公司，由供电公司对其进行设备配置费用，并承担以后的维护和升级，从而缓解了建设方后期维护资金不足、各方推卸责任等问题，成为近年来我国新建建筑物建设比较流行的做法，尤其是新建住宅小区，根据有关法律规定，对新居民住宅的免费接收费用和由供电公司征收的公用设备费用进行核算，将其视为一项由业主集体财产无偿转为国家财产的一项特别的经营活动，其财务核算应当以“捐赠”的形式予以解决。

在我国的房地产市场发展过程中，传统的住房建筑形式逐渐淡出人们的视野，而新型住房的商业化也逐渐形成了一种趋势。但是，由于历史原因，目前我国的电力设备所有权还没有明确，电力设备的后续维修和管理职责尚不明确。针对目前的状况，对我国新建建筑物的供电设备的所有权进行了详细的剖析，从而确定了供电设备的所有权和税费的处置等相关问题。

模式分析

電力供应设备是从高压线路到使用者的配电箱，由10kV高压电线（或高压电缆分支箱）、高压进线、高压开关等组成；400伏高压线路的低压断路器；低压配电柜、电表箱、电表等。

第一，建设单位完成电力设备安装后，将接受当地电力部门的质量检查。经验收后，将设备免费交给当地的供电公司，由供电公司承担后续的维护和升级；上述做法的合法根据是建设部下发的《关于对新建居民住宅供电设施收费及管理的意见》（1998）123条，其中：在新建住房小区建设的户外配电设施，其投资计入了建筑成本的户外配电设施产权归属居民共有。为保障居民用电的安全，物业的所有权应当由供电公司免费提供。商业写字楼和工厂多数也参考住宅小区的方式免费移交给当地的供电公司。

第二，政府相关城投公司对配电网设备进行收费，并委托供电公司进行招投标，设备建成后，将直接归属于供电公司，并由供电公司进行维修。目前尚无统一的全国性法规，仅以各地的相关法规为基础，例如辽宁省《关于新建住宅供电工程建设收费标准的通知》（辽价格发[2009]3），对供电项目建设费实行统一收取、合理安排、集中使用，专款专用。

第三，按照“谁出资、谁拥有、谁管理”的原则来设计，不需要经过电力部门的检查，就可以按照自己的计划来建造。但是，这一模式也存在一些问题，如由于电力设施的产权划分过于专业化，导致了供电企业和建设单位之间的职责划分不清，多年后，谁来承担设备的维修费用等不明确。

本文着重探讨了前两种方式下，供电公司免费接受新小区的电力资产以及收取供电配套费的财务处理。

电力设施无偿移交的会计处理方式

供电公司的会计处理方式 《物权法》第73条规定，住宅小区其他公共场所、公用设施、物业服务设施等均属业主共有财产。因此，该小区的配电网设备是属于所有人的，在经过业主的一致同意后，按照建设【1998】123号文的要求，将室外配电设施无偿移交给供电公司，或者将其作为补偿，由供电公司承担。产权归属于供电公司，后期由供电公司进行维修，彻底解决了因物业问题造成的小区电力设备维修问题；双方应明确各自的职责与义务。

不管是建设单位将设备的配套费转交给供电公司，还是建设单位自己建造并无偿将电力设施转交给供电公司，最后都是供电公司免费得到了小区的电力设备。二者在法律上具有相同的性质。两者的区别在于，一种是以实物方式转移，一种是以现金方式进行，二是以现金方式进行，两者的目标均在于供电公司在未来的维修与改造中起到重要作用。就供电公司而言，不管是何种转让，均属无偿产权转让，转让后的小区电力设施；供电公司要反映到它的账目中，增加了公司的固定资产，与此同时，企业也要承担起以后的维护和保养工作。

当供电公司收到建设单位的财产时，供电公司并未支付任何补偿，其财产是免费获得的，因此，供电公司应当将其视为“捐赠收入”，并将其计入“非营业所得”账户。如果所接收的是一种已成形的固定资产，那么，在“固定资产”账户中，如果采用了以现金方式支付的电能，那么，在“银行存款”账户中，在完成了供电设备的基础上，将其转至“固定资产”账户。

本文提出，建设单位在征得住户的许可后，将其无偿捐献予供电公司，以备今后维修、改建之用；供电公司拥有了该区域的电能，其价值在于其未来的维护与升级。而对供电公司而言，因其担负着维护及未来的更新与改造之责，故须予以认定。《企业会计准则》将“或有”作为一种不明确因素，即以前的业务和事务所产生的，其后果必须在将来的某个事件中产生。有关或有事项的责任，在符合以下情况的情况下，将被确定为一种预期的债务：即公司所要履行的责任；如果不履行这种责任，很可能会使公司的财务收益流失；负债的数额是可以被确定的。供电公司担负着维护、更新和维护本单位所需的责任，未来公司将从中获得一定的经济收益，但是，对建筑物设施的损坏具有不确定性，未来公司将会为之支付多大的经济效益；由于电力企业承担的责任数额无法精确地衡量，因此本文提出，供电公司应当将其作为或有资产，而不是作为预期债务进行核算。

建设单位的会计处理方式 对于建设方而言，采用实物无偿移交的方式在财务上视同捐赠方式处理，列营业外支出，由于不属于公益性捐赠，无法税前列支，无形中会增加建设单位在税务中的损失，为规避不能税前扣除的影响，大多数资产无偿移交方的企业采取不即时处理的方式来应对，即仍将固定资产保留在账面，继续提取折旧，直到折旧提足再进行账务处理，由此造成部分企业的会计信息失真。

采用配套费建设的方式，实质是建设单位以费用化的方式协助供电公司完成资产建设，列入费用中，此方法的主要问题在于缺乏价格政策的支持，如果说政府价格主管部门认定这块费用应由建设单位承担或分担，税务上一般会认定这是一项合理的费用。但是由于各地经济水平的不同，目前供电设施配套费用没有国家统一的法律依据，只能按照各地方政府的规范文件执行，存在法律法规不全、收费标准偏高等情况，否则众多建设单位也不愿意自己掏钱去建，这时，主管税务机关如何认定成本的合理性，会造成一些潜在的税务风险。

对于建设单位而言，在无偿移交协议中，建设单位在移交资产所有权的同时，供电公司在接收资产时，依旧会为移交方提供持续的服务，笔者认为供电公司如若对建设单位移交的电力配套设施出具了一定期限的专用性且排他性使用文件，企业实质是在无偿、持续服务过程中获得了一种使用权资产。无偿移交后，建设单位在资产的所有权转让给了供电公司的同时，账面上确认使用权资产。

使用权资产是指承租人在租赁期内使用租赁资产的权利。租赁合同三要素：存在一定期间；存在已识别资产租赁；资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。

首先，建设单位取得的供电公司出具的使用文件，是具有一定期限，这个期限多指资产可使用期限或者折旧期限，满足租赁合同的要求。其次，建设单位无偿移交的资产是已建成可验收的资产，符合租赁合同存在已识别资产租赁的要求。最后，建设单位获得的电力配套资产使用权是一个专用性且排他性使用权，没有第三者能够使用，这也满足资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制的要求。基于以上三点，供电公司如若对建设单位移交的电力配套设施出具了一定期限的专用性且排他性使用文件，建设单位实质是在供电公司持续服务过程中获得了一种使用权资产，应于财务上确认。

使用权资产的成本包括四部分租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除已享受的租赁激励）、初始直接费用、复原成本。

建设单位在享受电力部门后续持续服务过程，无须支付租金无须复原，故租赁负债的初始计量金额和复原成本为零；在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除已享受的租赁激励）实质为建设单位无偿移交资产的净值。

故使用權资产的成本=建设单位无偿移交资产的净值+初始直接费用。

无偿移交中其他需重视的风险及应对措施

做好资产普查和筛选，规避资产无法移交入账风险 对于被接受的建设单位的财产，供电公司都要认真地进行现场清理和核查，确保资产性能符合技术要求，相关手续完整。主要内容：检查设备的数量、型号、坐落位置等；对相关财产的产权归属、相关建设项目审批及验收手续进行核查；调查、掌握电力、电力、电力和电力设施附着的土地、房屋建筑物的情况，尤其是产权证书的获取情况；对设备的技术性能、运行和维护情况进行分析、评价；搜集和整理相关的技术和经济数据。

健全接受财产的各项业务程序，有效地预防和化解法律上的风险 在收到建设单位的财产时，应与其签署一份规范的资产无偿转移协议，或在有关的委托施工合同中，将资产无偿移交。接受建设单位的财产，与相关的土地、房屋、建筑物（须提供产权证书，交接后及时进行转让），应当尽量做到全部免费转让，如确有问题或不符合要求的，应当在相关协议中约定由供电公司免费使用。

规范相关财产的评估，保证财务信息的准确和完整 供电公司接受的建设单位财产，其入账金额应当按照下列方法来计算：根据已审核的项目完工结算数据，如果是财务核算规范、价值证明材料完整的建设单位的财产，可以按照有关的财务报表或相关协议、文件、发票等规定的价值来决定；如果建设单位的资产不准确、不完整或不能提供其所需的资料，则可以由第三方中介或其他专业人士进行资产估价后所作的专业鉴定结论来决定。