国有企业领导人员经济责任审计体系的完善路径探讨

孔何香

（舟山汇金会计师事务所，浙江 舟山 316021）

国有企业是我国国民经济的重要支柱，也是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，影响着国民经济未来发展方向和发展趋势。国有企业领导人员经济责任审计制度已经在我国运行多年，经过多年的探索，审计问题逐渐突显，具体表现为：审计评价不够精准、审计责任界定不够清晰和完善、审计成果得不到有效应用等。国有企业应对经济责任审计工作给予高度重视，结合新时期国有企业领导人员经济责任审计现状做好部署，以党中央发布的《党政主要领导人员和国有企业事业单位主要领导人员经济责任审计规定》为基础，不断完善审计流程，将国有企业领导人员经济责任审计价值充分地发挥出来。

一、国有企业开展领导人员经济责任审计的意义

国有企业领导干部经济责任审计，是对领导干部任期内所在部门、单位财务收支真实性、合法性、效益性的审计。领导干部经济责任审计将审计监督引入干部管理，既维护了财经法纪，也促进了国有企业领导干部遵纪守法，保持廉洁自律。

（一）经济责任审计是全面从严治党理念的体现

经济责任审计工作作为时代发展的产物，是新时代监督管理的重中之重。该体系以监督国有企业领导人员经济责任履行状态为着力点，坚持以经济责任履行为方向，充分发挥出审计评价机制作用，保障国有企业领导人员能够履行自身经济责任，尽职尽责地做好管理工作，为国有企业的良好发展提供坚实的制度保障。

（二）经济责任审计是切实加强干部监督和管理的重要措施

做好经济责任审计工作，能够对国有企业领导人员履职阶段工作业绩和管理成效进行客观、全面、公正的分析评价，审计结果要作为国企领导人员任用、选拔和考核的主要依据，从而充分发挥出其监督管理作用，督促企业领导者自觉遵守国家法律，合理运用手中权力。公正的审计报告内容不仅有助于解决“官出数字”的现象，还能从客观角度选用人才。

（三）经济责任审计是改善国有企业经营管理的重要策略

经济责任审计作为保障国企经营管理质量的重要策略，良好的经济责任审计工作有助于监督领导人员在任职期间企业各项开支的合理性和真实性。结合审计阶段发现的管理漏洞和问题，提出切实、可行的改善意见，从根源上提升国有企业经营管理质量，保障企业经营的项目都能够获得较高的经济收益，从而达到防控企业经营管理风险的目的，保障企业的高质量发展。

二、国有企业领导人员经济责任审计中存在的不足

（一）忽视履职阶段审计工作

经济责任审计工作通常不是在国企领导人员履职阶段进行而是在其离任后开展，此时其已经履新。审计监督工作滞后势必导致审计结论的滞后，审计结果难以发挥出自身价值，未能与任用选拔的用人机制实现联动。

（二）尚未建立完善的审计评价体制

建立完善的审计评价机制能够将经济责任审计作用发挥到最大，很多国有企业已经意识到建立该机制的重要性，且不断在实践中积攒经验。但实践中也常会出现审计指标与经营管理脱节的情况，进而导致审计工作难以达到预期。此外，我国部分国有企业审计机构未设置评价体系或是评价指标，将出现不同审计队伍对企业领导人员进行经济责任审计时，审计结果存在着一定的差别，无法结合所有审计队伍评价结果做出真实、完善、公正的评价，经济责任审计结果参考价值较低，严重时将会引发矛盾，经济责任审计评价工作的权威性大打折扣[1]。

（三）大数据审计应用水平不高

将信息化管理软件与审计工作融合后，经营管理数据保存将更加完整，审计管理工作难度也将随之降低，而我国不少国企忽视了大数据模式的渗透，尽管引进了信息管理系统，但却忽视了软件配置，导致大数据审计工作达不到预期效果。甚至有的国有企业在开展审计工作时，仍运用传统的人工审计模式，审计周期长，在领导人员再度履职后审计工作仍未结束，此时的经济责任审计已难以充分发挥出应有功效。而引进了大数据审计技术，配置了完善的审计模式的企业，由于缺乏大数据运用经验，对经济责任审计工作的现代化、数字化发展也将产生一定的制约。

（四）审计结果应用频率不高

结合我国国有企业经济责任审计工作分析可知，国有企业运用的模式大多为“先离后审，先任后审”的形式，缺少任中审计环节，在审计阶段发现问题时，已产生出无法扭转的后果，难以实现整改。从管理角度分析，部分国有企业并未将国有企业领导人员经济责任审计报告和审计成果公示，国有企业内部管理人员未能及时借鉴审计成果开展自纠自查，导致我国“三重一大”制度决策执行流于表面，管理问题屡查屡现。

（五）人才结构单一，缺乏复合型审计专业人员

企业内部经济责任审计人员大多为财务管理专业人才，审计专业人才占比偏低，同时计算机专业人才缺乏。审计部门人才结构单一，综合管理能力不强，当遇到复杂性强的财务管理问题时，各专业人才站在各个专项角度分析问题及解决方案，解决方案虽有针对性但缺乏综合性，进而导致审计工作难以适应目前经济责任审计基本需求。与此同时，大部分审计人员属于“半路出家”，知识架构不够完善，加上公司未组织专项培训，在一定程度上影响了经济审计工作的顺利开展。

三、完善国有企业领导人员经济责任审计体系的路径

（一）缩短审计周期，及时开展任中经济责任审计

国有企业要不断在实践中完善经济责任审计体系，构建领导人员任中经济责任审计管理机制，以任职三年为审计周期，建立“三年一审”的审计管理模式，与审计行业标杆企业进行良好的沟通，以缩短经济责任审计周期为主要目的，重视审计管理制度的完善。与此同时，应重点关注国有企业领导者履职阶段“三权”落实情况，即对领导人员经济政策渗透情况、经济管理权限落实情况、重大事项决策权限应用情况进行分析，通过有效的审计管理和监督，及时发掘权利落实阶段存在的相关问题，将违纪违规行为扼杀在摇篮里[2]。

（二）建立有效的评价机制

经济责任审计评价机制的建立尤为重要，应作为保障领导人员经济责任审计工作有效性的策略之一。首先，审计人员应保持公正、客观、准确的态度，坚持合规合法原则，以法律法规、政府政策、地区规章制度、政府部门领导方针为主要依据，保障审计工作的合规性、效益性、真实性；其次，应坚持全面评价管理原则，既要评价领导人员履职阶段做出的成绩，也要评价领导人员履职阶段的不足之处，做好全方位的评价管理；最后，要坚持定量和定性有机融合的管理原则，用定性指标评价国有企业经营管理任务完成情况，用定量指标评价经营业绩完成状态，以保障指标更具完善性和合理性。

（三）提升大数据审计技术的运用频率

将大数据审计技术与经济责任审计管理工作进行融合，保障数据处理质量和效率，从根源上提升经济责任审计工作的合理性和有效性。从实践数据分析可知，大数据技术能够有效地提升审计管理工作的合理性，构建以大数据管理技术为基础的审计管理模式已成为国有企业审计管理部门的必然趋势，企业审计管理人员也应提升大数据管理技术的应用频率，搭建多角度、多口径的数据管理评价平台，实现信息数据的精准收集。以实际管理数据为基础，用大数据技术做好基础数据的管理和筛分，使经济责任评价管理体系实现数字化和科学化，以便为管理者提供更加合理科学的审计结果。与此同时，国有企业高层领导还应引进云计算技术、数据共享平台等，缓解审计人员工作强度、压力，以确保审计管理人员能够将更多的时间和精力用在数据分析方面。

（四）调整方向，提高经济责任审计质量

首先，国有企业应将财政财务收支审计与经济责任审计区分开，财务管理的审计不能等同于经济责任审计，在开展审计过程中应将二者区分开。国有企业审计管理人员还要时刻关注上级党委政府、国务院和党中央颁布的经济管理政策，做好管理方向的控制以及调整。与此同时，还应拓宽审计管理工作面，将审计管理优势发挥到最大。其次，应从“离任”管理模式中走出来，逐步向“任中”审计方向转型，从传统的以结果为导向转变为以实践为导向，做好经济审计的转型工作[3]。

（五）完善审计结果运用机制，督促审计问题整改到位

国有企业人事管理部门需要结合审计管理部门提供的领导人员审计报告制定专项审查考核计划，将专项考核结果作为领导人员任免、奖惩、考察的主要依凭，并且企业应贯彻落实“不审不用、先审后用”的指导方针，避免出现一边审计一边提拔或是先提拔后考核的不良情况。与此同时，国有企业应分析审计管理问题，做好问题集中整改，不断强化对审计整改问题的检查、监督和跟踪，保障审计整改工作能够真正意义上落到实处，同类别问题得到改善。国有企业还要结合实际发展情况建立审计问题整改落实问责机制，针对整改主体管理责任淡薄、未建立长效控制管理机制、整改责任相互推诿等情况进行集中处理，以问题为导向制定完善合理的审计整改问题监督管理策略，将整改情况与奖惩机制相融合，保障经济责任审计工作能够充分发挥出自身优势。

（六）提高审计队伍的整体素质，促进审计人员职业化和审计队伍精良化

目前，我国大部分国有企业审计队伍职业水平和职业素质仍然达不到要求，管理人员知识架构不够合理，职业水平不高，审计人员职业水平偏低是导致经济责任审计管理质量低下的主要原因。首先，为有效地改善这种状态，国有企业需要从制度管理角度出发，做好审计职业化，聘请经验丰富的审计管理人员，树立审计管理职业形象和职业管理意识，确保审计人员职业水平能够达到预期，为后续审计管理工作顺利开展奠定基础；其次，企业还要从经济责任审计发展角度着手，坚持“人员精、素质高”的管控原则，不断吸纳政治素养、组织协调能力、职业水平良好的复合型管理人才；最后，应建设横向交流、上下联动、高标准的动态控制管理体制，提升审计管理人员职业水平和综合素质。与此同时，国有企业应重视政策的学习和掌控，结合政策发展方向做好人才培训计划，针对审计人才职业水平考核结果做好专项审计计划，保障审计工作顺利开展。国有企业还要重视审计管理队伍建设，了解目前审计管理工作实际状态以及人员组织架构，从管理需求角度出发，不断充实不同专业审计管理人员知识架构和管理水平，不断提升人才管理优势，实现综合发展。此外，国有企业审计队伍在开展领导人员经济责任审计过程中，队伍中应配置政策普及人员，时刻关注审计管理政策动向，结合政策内容调整审计内容，保障审计决策的适用性，提升审计结果的可靠性。审计队伍管理者应意识到队伍的搭建与人才的培养不是一蹴而就的，需要不断地在实践中积攒经验，定期引进法律、管理、信息化以及审计方面的人才，向审计管理团队内注入新鲜血液，不断提升审计人员的工作积极性。与此同时，还应建立奖惩制度以及绩效考核机制，不断鼓励审计人员学习法律、政策、信息管理等方面的知识，建设职业水平高的审计队伍，为审计工作良好开展奠定人才基础。

（七）创新审计服务模式

目前，国有企业已经朝着现代化、科学化方向不断发展，但仍采用传统的经济责任审计模式，导致审计工作难以充分发挥出自身作用。国企应改变这种固有思维，引进先进的审计服务理念与方法，创新审计策略和服务模式，以问题为导向，不断分析企业领导人经济责任审计工作需求，优化审计深度，从全局角度出发充分考虑问题，保障审计效果。审计部门在创新审计服务管理模式时，除了要对领导人员经济责任做出正确评价外，还要为企业内部治理、风险防控、发展战略、生产经营管理等把脉，不断发现企业在管理经营过程中存在的问题，发现、了解内部控制薄弱环节，从建立完善的管理机制、管理制度角度出发，提出审计建议和改善意见，保障新型审计管理模式为企业经济发展赋能[4]。在建立新型审计服务管理模式后要做好实践，先局部运用审计管理模式，在保障审计管理效果达到预期后，应逐步推广，在运用中做好审计管理模式的优化和创新，在实践中积攒经验，将经济责任审计工作价值充分发挥出来。

审计部门管理人员也要与时俱进，不断优化审计管理模式，结合创新型审计管理内容，建立完善的审计管控制度，确保审计报告更具时效性，为决策层提供更高效经验的咨询管理服务，促进企业降低经营管理风险。在落实创新型经济责任审计管理模式后，要将审计评价结果与传统的审计评价结果进行对比，以保障创新工作带来实效。

四、结语

综上所述，国企领导人员经济责任审计结果是其留任、提拔与否的主要依据，因此，经济责任审计工作对企业稳健、持续发展至关重要。新时期，国企应高度重视经济责任审计模式的创新，助力国有企业实现发展转型与管理转型。审计部门管理人员应顺应时代发展趋势，以政策为导向，不断完善审计模式和审计策略，提高经济责任审计在企业管理监督中的重要性的认识，探索更加高效、实用的审计方式方法，确保经济责任审计工作能够充分发挥为企业良性发展保驾护航的功能。