提高会计师事务所审计质量的探讨

魏兰

随着世界经济和社会的持续发展，当代市场经济日趋复杂化和多样化，进而促使整个会计师事务所组织得到了快速发展。人们逐渐开始认识到会计师事务所的市场地位和重要作用。本文将借助审计分析方法，进一步归纳分析，找出可能影响会计师事务所审计质量的各种制约因素，并及时总结实践经验，以提出更具实践意义的建议和可行的解决方案，以期能够进一步提升会计师事务所的质量水平。

会计师事务所的审计质量对于确保会计师事务所整体业务运作的规范化具有十分重要的意义，其得以真正有效地保证会计师事务所的业务能力、信誉状况，保证审计结果对被审计企业具有财务决策的科学真实性和财务公平性，促进各被审计单位及企业的科学发展，进一步提升企业的经济效益。但是，从目前会计师事务所的审计质量来看，仍然存在一些因素影响着会计师事务所审计工作质量的有效性。文章也将尝试对这些影响因素进行简要的分析和探讨，并尝试提出相应的解决方案，以促进会计师事务所审计业务质量的提升。

会计师事务所审计质量的主要影响因素

外部因素 第一，审计行业竞争压力大。随着经济的发展，会计师事务所的数量不断提高。要想保证会计师事务所的健康、可持续发展，保持业务增长，事务所不得不向被审计单位妥协，降低审计费用。审计费用的减少迫使事务所降低审计成本和减少审计程序。此外，企业之间还可能存在恶性竞争。会计师事务所为了获取更多的业务，而忽略了所承接业务的质量，没有充分考虑事务所的人员和时间是否充足，盲目承诺最终影响了审计质量。

第二，监管力度不足。政府监管的目的是保证会计师事务所的审计质量，以更好地促进审计行业的发展。但是，随着会计师事务所数量的不断提高，政府有关部门难以对所有事务所进行全方位监管，这就导致一些会计师事务所企图蒙混过关，造成了监管不到位的情况。而且，政府部门对事务所的监管主要是在事务所的审计质量问题被曝光后才进行的。事务所的审计质量暴露后，政府相关部门才开始采取行动，对事务所进行处罚。因此，当前政府监管力度还不够，需要进一步加大。

内部因素 第一，审计人员的质量参差不齐，风险意识薄弱。近年来，随着会计师事务所职责范围的不断延伸和扩大，审计对象的覆盖面也越来越广，重点审计事项的内容也越来越多，完成各项审计项目任务的成本压力更是越来越大。鉴于审计人员岗位少、审计任务重，部分企业审计人员被动应对工作的心态仍然比较突出，不愿意主动发现问题。审计机构的风险意识很高，但质量意识薄弱，从某种角度上来看仍然忽视了审计的质量要求，表现为：注重工作任务的完成，为了赶进度，不进行质量控制，忽视审计质量。如果审计项目太多，且时间较紧就会在一定程度上影响审计质量。

第二，管理层利益至上。鉴于目前会计师事务所行业竞争激烈，事务所管理层过于注重整体利益，从而盲目追求利益，质量控制意识薄弱，容易与经营者串通，出具不当审计报告，严重影响审计质量，并影响会计师事务所的健康、可持续发展。此外，管理层还会为了追求利益而忽视员工的专业素质。在这种环境下，会计师事务所的工作人员很容易不注重质量控制，而是按部就班地完成工作，审计质量也会受到影响。

保障会计师事务所审计质量的建议

强化审计质量控制意识 结合现在会计师职业道德准则中的要求，会计师还应认识到自身在实际参加审计活动的过程中应恪守的职业道德规范，对职业行为和工作标准保持一贯的审慎态度。而与预想不同的是，目前在审计工作的实际管理和运作中，仍有个别或部分事务所因盲目追逐最大化的经济效益，而长期忽视内部审计业务工作和质量控制，缺乏对审计执业的监督，从而致使会计师事务所的审计质量难以得到快速提高。

例如，在受托项目的前期咨询阶段，受企业利益的驱使，会计师大多数情况下都没有认真依据审计专业准则和质量控制相关准则的要求去执行前期工作。在前期的咨询业务中，项目委托人的真实资产状况等信息还调查的不充分，就贸然做出了委托承接相关审计项目业务的决定。在执行审计工作的整个过程中，当事务所的业务工作较多，而可分配给每个审计项目的工作时间较少时，审计从业人员的工作量就可能相对较大。在日常工作压力的影响下，审计计划或实施对象的内容较为狭隘或宽泛，对在实际情况中发现的具体问题缺乏深入的研究和分析。忽视了监督、确认、审计等相关的程序性工作。

质量控制风险意识薄弱，从而致使审计操作程序的设计和执行机械化，并外溢于审计面，从而容易造成整个审计工作质量结果整体不合格。因此，在会计师事务所的发展过程中，有必要对会计师进行严格的培训，做好职业道德规范化教育，提高会计师的职业素养，明确审计质量控制的重要性，增强审计质量意识，明確审计结果的重要性，保证审计质量。

提高注册会计师的整体素质 目前，国家在对各级财务人员职业道德的检查和考核中，忽视了对基层审计人员业务素质的全方位培养。审计人员的审计道德素质将直接影响到整个审计业务活动的完成质量。

首先，会计师事务所应考虑制定一套有效的职业道德规范和行为规范，以严格约束会计师，还应制定合理的奖惩机制，进一步增强审计质量意识。同时，要加强培训教育，为他们普及道德规范，进一步提升他们的综合素质。要注意把会计师的科学发展建设与事务所未来的改革发展战略联系起来，使事务所把自身所从事行业的声誉价值和服务建设发挥到极致。会计师事务所应该以自身为发展中心，规范会计师自身。由此可见，对各类损害事务所形象和声誉的违规会计师，将予以严厉教育、批评、处罚和通报，对于情节复杂、性质恶劣的行为，事务所一经发现将予以严惩。

其次，要更加注重加强对在职审计从业人员基本职业道德的教育和培训，为他们予以更多自由、灵活、平等表达意见和想法的机会，从而做到个性化全面发展，进一步提升自身的意见质量，提高其专业工作的专业判断和认知能力，进一步提升其审计从业人员良好的职业道德，避免不良行为的发生。

健全质量考核机制 会计师事务所及相关部门需要重新完善考核机制。结合当前经济形势和市场需求，不断调整考核评价体系，并完善相应的激励制度，促进会计师进一步提升审计质量。借助完善的评价，能够系统地评价会计师的业务和专业能力，也能够促进其不断提高专业素质，进一步提升整个审计行业的水平。

此外，还要加强监督，进一步增强对审计过程和真实性的监督，为审计工作的发展营造良好的环境。会计师事务所应设立监察部，从项目内容、程序和质量等方面对每项审计工作进行检查和控制，同时监督审计人员做好复核工作，确保审计质量。

拓宽事务所的规模 会计师事务所规模的逐步扩大，不仅得以快速提升整体的业务规模，全面提供扎实、可靠、稳定的资本保障，还能降低内部风险系数。但是，从目前会计师事务所的实际发展情况来看，虽然会计师事务所的数量很多，但发展规模仍然明显不足，为此，需要加强会计师事务所的改革。

具体而言，一方面，要进一步依法扩大会计师事务所的建设规模，规范和监督相关执业人员的行为，不断加大对会计师事务所人员的监督力度。

另一方面，在力图全方位拓宽会计师事务所发展规模的基础上，要借助探索各种具体、可行、高效的治理方式和有效途径，不断扩大各会计师事务所的业务范围，以这种方式来有效地保护执业，进一步提高审计水平。如此，会计师事务所予以的财务审计资料的质量也可以得到提高和有效保障。

正确认识审计质量控制，完善信息化监督机制 如何提高会计师事务所的审计质量，应坚持进一步提升对自身的了解，对审计人员的素质进行严格、定期、持续的全方位培训、指导、评价和检查，逐步提高会计师事务所的业务质量。

自上而下，向全体员工充分传达审计质量控制管理的理念，明确相关机构的审计质量控制体系对开展审计实务具有积极、重要的指导意义和监督作用，从而确保全员审计和会计师事务所的注册人员逐步对审计质量控制工作形成清晰、完整、有效的制度认知，树立制度化的审计和质量控制理念。要借助讲座、座谈会、培养训练交流会、知识应用竞赛、技能竞赛等多种形式的学习活动，提高审计人员的创新实践能力和工作参加实践能力。检验会计师事务所全体工作人员和干部对审计质量控制的科学意识和程度，夯实理论基础，助力各项审计质量和内控监督工作顺利开展。

同时，会计师事务所要坚持结合国家近年来相关的审计政策文件及相关制度法规的变化，定期开展业务培训，帮助事务所审计相关人员了解法律，深入、系统、有效地掌握当前的最新法规。为确保财务审计在实际工作中不出现违规、舞弊行为，一定要不断提高、巩固、全方位增强审计人员的整体财务法律意识。

完善内部质量控制体系，营造完善的内部环境 对于会计师事务所内部控制质量和监督力度不够的这一严重问题，会计师事务所应在实践中积极探索、进一步推进、构建和完善内部审计质量控制规范体系。规范审计环境，及时全方位的持续调整优化，完善审计服务流程和质量控制标准体系。

随着“大众创业、万众创新”的新标准在国家乃至全社会的落地实施，企业对审计服务的需求也与日俱增。随着审计服务的不断涌现，与审计服务有所关联的审计业务的市场发展也将不断提高，这将极大地拉动和提升会计师事务所的客户市场。会計师事务所的数量将快速提高，但同时鉴于其内部核心的业务能力、信用管理和审计评级质量体系不太完备，专业化程度参差不齐，审计业务工作的统筹管理和工作质量控制也逐渐变得更加困难。

因此，建议会计师事务所一定要加速建立健全并统一的内部审计、综合性和质量控制体系。会计师事务所作为独立从事各种经济、金融和审计监督事务的独立审计人，在不断拓宽和拓展其社会审计法人业务范围内涵和层次的同时，还要注重内涵发展，提升社会审计法制相关机构业务范围的内涵和层次。进一步推进内控规范化建设，持续推进和完善企业各项专业审计和业务质量评价控制管理及相关制度，有效落实“保质保量、提质增效”的审计战略发展目标。

同时，要坚持审计工作实事求是，从业务工作的实际和要求出发，科学、务实、有效、规范地开展审计监督、评价和分析工作。综合评价、分析发展历程和运行状况，梳理提炼各项审计评价监督工作的重点、难点、着力点和抓手，结合年度财务实际运行情况进行分析，合理组织编制各项专项年度审计监督业务计划，设计实施各项规范性较高、较严谨的专项控制审计和业务经营管理工作流程，全方位确保制度建设规范、科学、严谨、精细，全方位内控审计工作过程质量管理体系和各项内部监督审计过程控制管理规范体系，能确保企业的内控审计和控制管理质量、监控质量得到全方位的提升。

综上所述，有必要充分结合事务所的具体经营情况，对最终影响整个会计师事务所审计质量的各种控制要素进行更细致、更准确的分析、判断和统筹规划，从而打造更加完善、高效的会计师事务所。对于会计师应进行全面的职业培养，完善审计质量控制体系有助于增强对各项审计工作的质量控制，可以有效保障会计师事务所审计质量管理的预期目标得到实现。此外，要严格要求财务会计师依法遵守基本的审计准则来开展专项审计评价工作，避免出现重复审计甚至不申报的情况，发挥政府机构的监督约束作用，构建科学、合理、规范的财务审计事后质量风险控制运作模式，如此得以持续有效地提升财务审计的质量。

[作者单位：浙江正格会计师事务所（普通合伙）]