新医院会计制度环境下医院财务管理内部控制研究

邹玉华?宗静

本文以医院财务管理内部控制作为切入点，简要叙述新医院会计制度的出台背景、新旧制度具体差异，结合医院财务管理内部控制体系在新会计制度环境下普遍存在的问题，描述问题客观发生规律，在此基础上，从多方面阐述医院财务管理内控体系的优化改进策略。旨在加快医院财务内控体系转型升级，切实满足财务管理工作开展需要，为医院财务管理工作提供有力保障。

近年来，随着社会经济形势不断变化，医院财务管理形势日趋复杂，原有医院会计制度无法满足会计核算与财务管理需要，财政部与卫计委等多部门在全国范围内施行新医院会计制度，这对提升财务管理水平、减轻工作负担、简化流程步骤有着重要现实意义。与此同时，新医院会计制度和传统财务管理内控体系互不兼容，财务内控效果不理想。在这一背景下，应创新优化医院财务管理内控体系，通过财务内部控制活动来提高自身管理水平，进而发挥自身服务职能，提高医院内部管理工作效能。

新医院会计制度概述

出台背景 我国医院会计行业早期实施由卫计委在1998年颁布的《医院会计制度》，将其作为会计规范准则，随着经济业务活动日渐增多，财务管理情况与既有制度内容相互脱节，无法起到应有的约束、指导作用。因此，为顺应医疗体制改革要求、满足医院内部管理需要、加快财务管理体制改革步伐，新医院会计制度应运而生，這既是全新会计制度的出台背景，同时，也是新医院会计制度的现实意义。

第一，从医疗体制改革角度来看，新会计制度颠覆了医院内外部环境，强调加大成本控制力度，对财务内控体系的完善，有利于实施统一管理，推动医院会计核算等财务管理流程的改良。

第二，从满足医院内部管理需要角度来看，医院经营模式呈现多样化发展趋势，陆续推出集团化管理、重组改革经营等全新模式，通过完善财务内控体系，可以有效规范财务行为、提升资金使用率。

第三，从加快财务管理体制改革步伐角度来看，公立医院逐步建立起以财政预算管理为核心的部门核算管理体制，无论是管理精度还是细度都得到明显提升。与此同时，对财务内控体系的创新优化，以加大财务审计监督与监管力度作为出发点，规范财务过程，从根源上解决财务管理体制混乱问题。

新旧医院会计制度差异 第一，记账基础，原有制度并行权责发生制与收付实现制，随着医疗保险普及推广，收付实现制逐渐无法满足会计核算要求，也违背了收支配比原则。新医院会计制度则把权责发生制作为唯一的会计记账基础，并提出收入费用确认计量原则。简单来讲，医院会计核算制度逐渐与现代企业会计制度相接轨。

第二，适用范围，传统制度仅适用于具备独立核算条件的公立医院，而新医院会计制度则适用于包括非营利性医院、营利性医院在内的全部医疗机构，彻底消除了公立医院、私营医院差别，有利于提高会计信息质量。

第三，会计要素，传统制度把资产、收入、支出、净资产与负债作为会计要素，新医院会计制度则把原有的支出要素修改为费用要素，并在会计科目、财务报表中体现要素变化，如增设费用会计科目、报表内收入支出总表修改为收入费用总表，整体趋近企业会计制度。

第四，会计科目，相比于传统制度，新医院会计制度对会计科目进行增减处理，取消了固定基金、修购基金等科目，新增财政返还额度、长期待摊费用等科目。

新医院会计制度环境下的医院财务管理内控现状问题

财务内控制度问题 第一，在成本核算方面，没有对各项成本费用的分摊方法明确规定，采取按人员比例、科室面积比例等方法进行分摊，致使成本数据差异明显。同时，缺乏实现预测、决策等前置性步骤，而是着重开展成本费用归集计算、事后分析工作，可以准确掌握成本支出情况，但无法有效影响成本费用产生过程。

第二，在资产管理方面，现代医院有着资产总价值高、种类复杂、分布广泛的特征，现有财务内控制度采取数量统计方法，没有综合考虑资产使用状况、形态、剩余使用寿命等其他因素，使得资产核算数据失真、误导医院财务决策，偶尔出现账实不符、资产闲置、资产重置等其他问题。

第三，在药品管理方面，现行财务内控制度缺乏统一管理标准，不同销售种类药品的会计核算口径不一致，缺乏库存药品管理标准，导致财务核对工作负担较大，在医院经营期间常出现药品库存余量不足、库存成本超标、药品亏损等问题。

信息沟通问题 当前部分医院都存在财务组织结构层级复杂、信息交流成本高、科室部门缺乏协调沟通意识的问题，财务管理时效性较差，削弱了应急管理能力。

以会计核算为例，在传统财务管理内控模式，由科室部门定期汇总数据信息，把数据发送给财务部门，开展会计核算工作，根据核算结果来制定财务报表，信息流通周期时间较长，所出具财务报表仅能反映医院在过去一段时间的经营状况、财务情况，而无法反映实时情况，因信息掌握不及时而引发错误经营决策等连锁问题出现。

风险评估控制问题 新医院会计制度的完善程度远超过原有会计制度，强调对财务活动实施规范化、标准化管理，从根源上预防财务问题出现。然而，在新医院会计制度颁布、施行期间，由于改变了医院财务管理形式、与现行管理制度产生冲突，也会随之带来一系列全新问题，形成财务风险隐患。

目前来看，部分医院的财务风险管理能力较为薄弱，风险评估控制手段单一，可能在医院经营期间出现预算失控、资源浪费、现金流量不足等财务风险事件。归根结底，问题在于原有财务风险管理体系无法满足全新环境下的风险管理需要，难以提前识别、防治新型风险隐患。

新医院会计制度环境下医院财务管理内控体系的优化策略

完善财务内控制度 为确保各项财务管理内控工作得以有序开展，全过程指导、把控财务行为活动，医院需要围绕全新会计制度内容，对现有财务内控制度进行完善补充，以重塑管理流程、管理标准要求、实现统一管理作为制度完善目标，最终保持新医院会计制度、财务管理内部控制制度完美兼容状态。

第一，预算管理制度。建立预算管理委员会，由委员会统筹开展预算工作，职责包括修订预算管理制度、编制预算总体方案、预算执行控制、纠偏调整、预算总结等，为预算目标负责。

随后，把预算责任分解给各科室部门，将其作为预算责任部门，负责根据工作安排来编制预算草案、执行预算方案，如果预算执行失控，以及出现私自变更资金用途、挪用资金等违规行为，追究相关人员责任。同时，对预算编制、审批、执行、纠偏、评价考核等关键环节的流程步骤、管理要求进行明确规定，编制作业指导书，严格按照指导书内容开展各项工作。

第二，资产管理制度。以细化资产管理手段、统一核算标准作为出发点，做好资产划分管理工作，结合实际情况修改在资产采购、使用、维护、强制报废等方面的制度内容，并建立配套资产折旧计算制度与清查盘点制度，对于大型医疗设备等重要资产，则需要推行单项核算管理模式。

第三，成本核算制度。以真实反映医院经营状况作为出发点，结合科室部门工作性质、医疗项目特征，合理选择成本核算方法，建立配套成本考评机制，设立多项量化指标，从多维度综合评价成本费用合理性，以及各项成本支出对医疗服务质量提升、改善医院经营形势、增强医院发展潜力造成的具体影响，根据考评结果来找出财务管理期间存在的问题不足，落实改进措施。

第四，药品管理制度。把收支平衡、定量供应作为制度完善出发点，定期了解各科室部门的药品使用需求，预测未来一段时间各类药品的总体用量，在其基础上确定药品储备定额，定期开展库房清查盘点工作，根据储备定额与实际库存量二者差额，针对性制定药品采购计划与库存管理计划。同时，建立完善的库存管理制度，在药品入库环节做好质量验收工作，科室部门领用药品时必须按照制度要求办理各项手续，如果领取过多药品，还需要提前提交报告，阐明原因。

加大信息沟通力度 为满足财务管理需要，在内部控制期间可以全面、实时掌握各项业财活动开展情况。医院需要着手加大信息沟通力度，具体采取信息共享、信息公开、部门协作三项策略，具体如下。

第一，信息共享。应用大数据等技术手段，搭建财务信息共享平台，平台内接入财务部门与科室部门业务操作系统，平台持续从子系统内收集、提取财务信息，用户可以实时查阅、调用自身权限范围内的信息，远程下达财务内控指令，以此来降低信息交流成本、缩短信息资源流动周期。同时，信息共享也是医院实现业财融合目标、最大程度强化财务内控能力的重要举措。

第二，信息公开。医院定期把财务报表、财务内控制度修订方案等重要信息向全体职工或社会外界公开，并接受内外部环境对财务活动过程、财务管理流程的监督。有利于实现财务管理透明化目标，也可以潜移默化地培养职工责任意识，逐步实现全员参与管理目标。

第三，部门协作。把财务管理责任落实到财务部门与其他科室部门，要求财务部门统筹开展财务活动与内控工作，剩余部门负有配合财务管理的义务，面临各项财务问题、管理问题时，多部门共同商讨问题解决方法。如果部门协作不到位，或是出現各类纰漏，则对相关部门、人员进行问责惩处。

建立长效化风险管理机制 为长期维持健康、稳定的财务状况，有效预防风险事件出现，医院需建立长效化的财务风险管理机制。

第一，强化风险意识。在新医院会计制度环境下，财务管理范围得到明显扩大，医院全体职工都会直接、间接参与到财务管理活动当中，但仅有少量财务人员具备风险意识。对此，医院需要做好内部宣传教育工作，定期组织宣讲会等活动，引导财务人员、治理层人员、科室部门负责人与基层职工潜移默化地树立财务风险意识，在工作开展期间主动识别、防范各类风险隐患。

第二，改进风险识别评估方法。财务人员综合采取专家调查列举、成本收益、模型分析等多项方法，评价各项风险隐患的出现概率、危害程度，彻底突破单一方法手段局限性。其中，专家调查列举法是由多名财务人员组成专家小组，根据医院财务状况、财务内控情况与参考其他案例，列举可能出现的财务风险隐患，结合所掌握信息来评价风险，对评价结果进行多轮打分、修正。

成本收益法适用于投资管理、融资管理、预算管理等场景，评价此类经济业务活动的成本投入与预期收益水平，评价结果作为决策依据。模型分析法是建立BP神经网络、模糊逻辑等数字模型，导入目标事件开展仿真实验，推演事件发展过程，了解可能出现的风险事件。

第三，风险跟踪监控。在风险防范方案实施期间，委派专人跟踪监督方案实施过程，如果各项防范措施落实不到位，实施效果没有达到预期水准，或是出现医院经营形势变化等预期之外的状况，立即上报问题，着手修改方案内容。

综上所述，新医院会计制度的施行，彻底改变了医院财务管理格局，为财务体系转型升级带来了全新契机，但同时在财务内控层面上也面临着全新挑战。医院必须加强对财务管理内部控制体系的研究力度，正视财务内控期间遇到的现实问题，把解决问题作为内控体系创新方向，积极落实完善财务内控制度、加大信息沟通力度、建立长效化风险管理机制三项优化策略，有效发挥财务内控职能，促进医院各项活动科学有序开展。

（作者单位：解放军总医院服务保障中心）