会计师事务所财务审计风险成因及控制策略

回冬阳

近年来，会计师事务所正面对着激烈的全球挑战，会计师事务所需要不断地进行调适与修正，合理规划自身的未来发展才能适应当前的挑战。我国财务审计工作开展较为迟滞，随着市场的进一步发展，财务审计得到越来越多的重视，所以对会计师事务所而言也是一个具有机会的时期。但是，会计师事务所在蓬勃发展的产业化背景下，也面临着许多急需解决的难题。文章针对问题分别从业务承接、内部控制、人员素质和审计效果等四个方面，给出有效的审计风险控制策略，并希望给会计师事务所日后的发展带来一定的借鉴意义。

尽管通过近几年的努力，中国注册会计师的整体质量水平和质量效率都已经大大提高，但与社会公众对优质审计业务质量的要求相比仍具有相当的距离，而且由于审计风险管理失效所引发的审计风险事故，在中国许多企业还屡见不鲜。

会计师事务所利用最优控制策略，控制企业的审计风险，是整个会计师事务所行业必须认真思考并正视的新课题。所以，文章就会计师事务所审计风险成因进行分析，并针对成因提出相关的控制策略，以促进会计师事务所更加关注审计风险，提高会计师事务所的核心竞争力和可信度，从而进一步推动会计师事务所的稳定发展。

会计师事务所财务审计风险成因

业务承接风险评估不足 会计师事务所审计业务承接风险评估流程包括：第一，了解委托业务的目的；第二，了解客户的基本情况；第三，简单评估业务的风险；第四，如果基本可以接受风险就承接业务、签订业务约定书，如果不能接受风险，就拒绝接受委托，这套标准化的流程看似比较完善，其实经过仔细分析，会发现其存在问题，主要是事务所缺乏对事务所审计人员胜任能力的有效评估，事务所中的审计人员在进行审计工作时，由于能力不足，导致在审计时无法有效地对业务承接中存在的风险进行衡量，导致在被审计单位出现问题时不能及时地制定出相关的解决对策，从而增加会计师事务所的审计风险。

另外，部分会计师事务所仅使用一套标准来衡量所有企业，这样不具备针对性，不能有效辨别各行业潜在的风险。此外，部分会计师事务不能根据客户标准或者行业性质实施具有的差异的风险评估流程，业务承接风险的评估比较笼统。

内部控制存在风险漏洞 当前，很多的会计师事务所在内部控制方面存在风险漏洞，导致财务审计风险较高，影响了会计师事务所的长远发展，总体来看，会计师事务所在内部控制方面还存在以下几点问题。

在人力资源方面，人力资源制度控制水平较低，有很多的会计师事务所在招聘人员上都存在着任人唯亲的现象，这些关系户不光学历不高，而且财务审计专业水平也不高，不仅使得会计师事务所的综合审计水平降低，同时也影响了会计师事务所在业界的声誉。而且在岗位晋升方面，岗位晋升权力过于集中在会计师事务所的个别高层领导者身上，这不仅容易违规，同时也容易因为个别高层领导者的主观判断而导致决策失误，进而导致人员晋升不合理，影响部分员工的工作信心和情绪。

在员工培训方面，很多会计师事务所对员工培训力度不够，无论是从培训内容还是从培训时间上都远远达不到标准，而且在培训的过程中过于注重培训成本，受到培训成本的制约，使得培训内容流于形式，并不能够让员工切实地学到扎实的理论知识和实践操作技能。

在业务档案内部控制方面，很多的会计师事务所对于业务档案的保存观念还比较薄弱，并未設置专门的档案柜，而且也没有对相关的档案文件进行加密处置，造成会计师事务所的业务档案可以由员工随便观看，有些甚至出现了丢页、损毁的现象，甚至是有些审计人员在借阅时，不需要出具借阅凭证，凭口头就可以直接获取到相关业务档案，这种业务档案管理方式，从侧面说明了会计师事务所的内部控制制度不完善，需要立即加以整改，否则会让会计师事务所处于严重的风险之中。

审计人员的执业风险较高 会计师事务所审计人员的风险控制能力普遍薄弱，主要体现在如下：首先，风险管控意识的欠缺。审计人员往往觉得审计风险管控是事务所领导的事，自己只要按照审计流程和程序执行审计业务就可以，并不需要过多地参与内部控制管理事项之中，其实这种意识是错误的，并不能够让自己充分对审计风险管控有一个全面的了解。

其次，项目经理层人员的职业经验欠缺，很多的会计师事务所项目高层人员都未较多地参与到财务审计工作之中，缺乏实际的审计经验，这造成在管理和指挥会计师事务所审计工作过程中，不能够很好地掌握风险管理的重点，由于抓不住风险管理的重点，很容易造成管理偏失，进而引发审计风险。

在会计师事务所的审计人员中，有一些审计人员是半路出家，普遍存在着专业知识架构不合理、经验沉淀不够等问题，而这些问题都可能造成会计师事务所的审计人员在职务发展过程中提升较慢，对审计准则和审计规范的掌握不够深入，也就很难高效地进行实质性测试等审核程序。

同时会计师事务所审计人员的学识和专业技能水平也难以适应审计行业的新发展趋势，在应对多变的审计行业时无法做出正确的专业判断，这都会造成会计师事务所审计风险的进一步扩大。

审计质量控制效果不理想 由于随着资本主义市场经济的日益发达，企业经营活动也日趋繁杂，被审计单位舞弊现象也愈来愈严重，加上会计师事务所面对的审计环境多变，所以，会计师事务所遇到的潜在质量风险也就相应地不断上升。

但尽管如此，由于近几年来会计师事务所提供的审计意见有越来越“干净”之嫌，因此不排除部分会计师事务所所承揽的审计项目中存在向被审计方购买审计意见的风险，由此可见，会计师事务所的审计质量仍然是相当具有风险的，因为会计师事务所并没有建立好审计质量管理规范。

例如，会计师事务所在忙季人员缺乏时，对审计质量的控制也不严格，甚至一些项目经理由于工作时间和执业人员所为的约束，往往赶工以加快进度，导致最初一级的质量审计工作流于形式化，而在其他阶段出现的问题也很难回头解决。

另外，会计师事务所对审计质量的管理过于注重项目人员的审计效果，极少顾及其他控制措施对审计质量管理的效果，这也使得非项目人员的审计质量管理与其无关，其只埋头将主管布置的工作完成就行，但项目人员毕竟精力有限，仅靠其自身进行审计，哪怕再认真再细心都会有错误的地方，如果项目人员出现错误也很难进行改进，这样的审计质量是很难进行提高的。

会计师事务所财务审计风险控制策略

充分评估业务承接风险 会计师事务所在审计业务承揽之前，应该从被审计单位和会计师事务所自身两大的角度来判断业务承担风险。

从被审计单位角度出发，需要着重注意重大错报风险和经营风险，并逐项判断其所存在风险范围的多少。而如果是事务所初次承揽业务，则需要分析其企业已变更为会计师事务所的实际情况，从而全面判断业务承担风险。

从会计师事务所角度出发，需要对独立性以及专业胜任水平保持高度的重视，对涉及业务风险的各个方面以及危害情况做出逐项判断，另外，会计师事务所还需要对其他风险保持高度合理的考量，包括客户机构对审计报告的利用范围、被申请行政诉讼的法律风险以及是否具有保证的风险。

建立健全内部控制制度 会计师事务所要做好审计风险控制就需要从以下角度来完善其内部管理体系。

第一，要制定严格质量管理体系。首先，严格质量管理必须在审计流程的各个方面来实施，财务严谨的职业作风，全面判断并预防不同环节所出现的问题。

其次，完善人力资源管理体系。会计师事务所需要根据被审计单位对风险管理的需求来合理设置人力资源管理体系，使之可以发挥控制审计风险的功能。会计师事务所要着重考虑的人才体系就是审计助理人员和部门总监这样的专门注册人员，而完善人才体系就是要改善以上人才的薪资待遇和福利标准，使其即使可以和事务所一起成长。

最后，会计师事务所还需要进一步完善对合伙人的提升机制，通过给予优秀人才更高的平台，使合伙人可以在会计师事务所的最高层次实现自身的任职目标，在此基础上构建业务档案管理体系，强调并完善内部审计制度控制。

內部审计管理的主要目的，就是保证对部门人员以及部门关系的合理控制，其中包括内部适当放权、不与部门人员相互隔离、凭证管理与登记等方面。

第二，会计师事务所应明晰审计人员的责任与权利，实现不相容岗位的隔离。首先，完善资金的管理程序，将企业资金的管理列为事务所审计管理的重中之重；其次，完善对支出审计报销管理流程和财产清查管理制度；最后，完善对审计错案的控制，健全审计资料的检索、复制和借阅等管理，对已到期的审计资料也要依法处置。

降低审计人员的执业风险 作为一名合格的审计人员，为了高效地规避执业风险，必须对重点风险领域进行全面的监控，重点风险领域主要包括以下内容。

其一，存货盘点管理问题，审计人员在进行财务审计的过程中，必须着重对企业的存货数量、型号、质量等进行严格的盘点，防止被审计单位利用存货实行财务舞弊。

其二，应收账款管理问题，审计人员必须对被审计单位的经营事项进行透彻了解，从而摸清企业应收账款的来源及催收和核销情况，防止被审计单位利用应收账款偷税漏税，或者是制造虚假的财务报表。

其三，关联交易管理问题，审计人员在财务审计的过程中，要着重对相关的关联交易进行透彻的摸底调查，不仅要调查关联交易是否合理、合法，同时还要审查关联交易的处理是否正确。

完善审计质量控制体系 为了全面提高会计师事务所审计服务质量，会计师事务所必须强化对审计服务质量的监测，部分会计师事务所已建立审计服务质量监测管理体系，该体系主要包括以下四个部分。

第一，对内部审计工作环境经营风险的识别与评估，主要包括发现重大错报风险和分析引起重大错报风险的内在环境因素，并强化对业务情况、法律规范情况以及对审计策略的选择等环境因素的监测。

第二，被审计企业内部控制经营风险的识别与评估，主要包括掌握其内控环境保护的主要特点，并估计可能因内部内控环境保护而产生的重大错报风险，并对其内部环境经营风险实施监测。

第三，对事务所内在质量管理的风险辨识和评价，主要涉及对事务所内在质量管理风险因子的管理与监测。

第四，财务报表中质量管理与预警信息的形成和披露，要求会计师事务所形成和公布的信息内容，包括出现对特别重要财务报表误导或作弊的信息内容等。

由于近些年经济的发展大力推进改革，我国会计师事务所的地位越来越重要，但随之而来的也有不可避免的审计风险。审计风险与会计师事务所的经营发展相依共存，唯有全面了解审计风险，方可合理有效地应对及控制审计风险，进而使会计师事务所在严峻的业务竞争中不断地稳定发展与壮大。因此文章对会计师事务所审计风险成因加以论述，并通过对会计师事务所的审计风险控制策略进行深入研究，以期能够推动会计师事务所的发展。

（作者单位：长春建经会计师事务所）