火电厂会计核算中的暂估业务

呼航宇

在火电厂的会计核算工作中，对于一些业务的核算，由于各方面因素影响，导致虽然业务已经使企业的资产增加，产生了一定的经济效益，但与该业务相关的票据还没有形成。在这种情况下，企业的会计核算人员会针对这些业务行为进行预估入账操作，即暂估入账；通过暂估入账，实现对业务价值的估计，保证会计核算工作的正常开展。为此，本文根据火力发电厂经营工作的实际情况，對暂估核算实际业务的方式进行了论述，就该项工作中的重要事项进行分析，如存货暂估、材料暂估、电力收入暂估、修理费用暂估等，以期能够促进火电厂会计核算工作中暂估业务的进展，实现企业管理工作质量的提升。

对于火电企业而言，由于业务开展方式的特殊性，需要在会计核算过程中进行暂估业务，而暂估业务的质量将关系到企业各项工作的正常开展，并影响企业的整体利益。因此，火电企业应从业务实质加强研究，从资源管理、人员管理、企业治理及战略发展等角度进行筹划，做好火电厂的暂估业务。

固定资产的暂估

暂估必要性 建设一座火电厂，其建设周期是较长的，并且，资金规模也是较大的。对于建设工程，企业需要设置管理人员及配备施工人员，施工现场会存有一些工程材料、设备等。对于新建立的火电机组，若要符合预定可使用的标准，就要达到以下两个方面的要求。

第一，火电厂严格遵守相关规定，进行分部试运行及整套启动试运行，达到机组启动验收标准，取得了验收交接书。第二，对于火电机组并网运行，已进行相关项目的试验，国家电网已对并网运行试验出具了相应的评价，这种评价一方面是关于系统设备是否能够满足电网安全稳定运行的技术要求，另一方面是系统设备是否能够满足调度管理的要求。

基建工程暂估转固的范围 在火电厂会计核算的暂估业务中，基建工程暂估转固是一项较为重要的工作，该项工作的范围包括以下几个方面：其一是筹建期间建筑工程支出费用；其二是安装工程支出费用；其三是设备成本费用；其四是工程建设产生的借款费用；其五是材料费用；其六是工程所涉及的人工成本费用；其七是相关管理费用；其八是在试运行期间所产生的费用。

火电厂要注意的是：基建工程只要交付使用后就可以转为固定资产，然后依据估计的价值进行入账；如果相关工作人员在办理竣工决算的过程中，发现暂估价值与实际情况不符，还可以对暂估价值进行相应的调整。

基建工程暂估转固的流程 暂估入账。在进行暂估入账工作时，工作人员要以火力发电厂的所有火电机组进行调查，确定与这些机组相关的概算金额是否与实际相符，然后查阅工程归集资料，确认在建工程的金额；并且，对于没有办理结算的尾工工程，也要将其计入暂估范围，综合上述事项。工作人员就可以对该基建工程的结算金额进行估计了；在这个过程中，要注意在对固定资产进行暂估时，要将进项税金额进行扣除。

一般情况下，对基建工程进行暂估时，工作人员要严格按照固定暂估的原则，即造价工程不低于90%的原则来开展暂估工作；并且，当基建工程投入使用后，要在当月对借贷项目进行处理；对于借款项目，主要指的是固定资产方面；对于贷款项目，主要指的是工程完工的转出、基建工程的支出及在建工程。

竣工结算后暂估调整及税务调整。在该项工作中，工作人员要根据暂估项目的具体情况，分析各方面因素的影响，制定出相关的调整策略。

可以从两个方向开展该项工作：一是对于没有进行计提的固定资产，相关工作人员应参考工程的决算金额，调整该固定资产的价值。二是对于已经进行计提的折旧资产，则不进行价值调整。

在税务调整工作上，对于已投入使用的固定资产，在没有结清工程款且没有领取到全额发票的情况下，若要对固定资产进行计提折旧，就要根据合同中所规定的金额，将其计入固定资产计税基础，然后再进行计提折旧。

存货暂估

火电厂进行会计核算时，要对存货进行暂估，并将其结果入账，以满足企业资产及负债的需要，促进成本管理工作的进展，使火电厂的经营管理工作能够通过良好的会计核算，以实现经营效率与经营质量的提升。因此，对于火电厂而言，开展存货暂估工作是非常必要的，存货暂估包括以下两个方面。

燃料暂估 在火电厂中，燃料暂估主要指的是对煤炭的价值与数量所进行的估计。如果火电厂所购买的煤炭已运达企业的煤场，但该批煤炭的结算手续还没有办理，那么相关工作人员应就双方合同中规定的内容，对煤炭的价值进行预估，并且要将预估的结果进行入账；通过做好上述工作，使火电厂这一阶段的盈利情况得以明确，体现在企业的财务报表中。

其对燃料的价值进行暂估时，其暂估入账的范围涉及三个方面：一是燃料采购过程中的成本；二是燃料运输过程中所产生的费用；三是其他方面的一些杂费。对于燃料的估价入账，其要采取满估满冲的方式来进行。

综合上述事项，其应对燃料的暂估金额进行计算，并在此基础上形成月末燃料暂估计算表，将其提交给企业的财务部门。财务部门在收到该表格后，要对其进行审核。审核通过后，相关工作人员就可以开展暂估入账工作了；待次月月初，还要开展负数红字冲回暂估。至此，整个燃料的暂估工作就算完成。同时，财务部门在对账务进行处理时，燃料的暂估要选在当月进行，并且要在次月开展负数冲回预收材料工作。

材料暂估 在每个月的月末，火电厂要进行估收工作，该项工作主要针对的是已运达到火电厂货物仓库；但没有办理结算手续的材料，估收工作由材料管理部门开展，然后财务部门对估收结果进行入账。

对于暂估入账工作，其仍然要采用满估满冲这一方法，火电厂材料管理部门要以验收记录作为依据，对材料的数据及类别进行明确；通过对材料单价的暂估，确定该批材料的暂估金额，并形成材料暂估汇总计算单，将该清单上报给企业的财务部门。财务部门根据对实际情况的调查，对该清单进行审核，然后进行暂估入账，在下一个月的月初进行负数红字冲回。

电力收入暂估

一般情况下，火电厂在生产电力资源的过程中，从原材料的供应，到电力生产环节，再到电力的销售环节，是一种连续完成的过程；而电力资源的生产是为了尽快地投入使用，因此，对于火电厂而言，销售环节是较为重要的。电力资源的买方只有电网企业，在进行业务交易时，电网企业会通过定期结算的方式，根据电力资源的使用数量以支付相应的金额。

在具体的过程中，每个月的1日24点之前，电网公司会与火电厂就电力资源的交易情况进行确认。在本月的月中，电网公司要就确认的内容形成结算清单，并将该清单传送给火电厂。火电厂根据结算清单的内容，开具相应的增值税发票。在本月的月末，火电厂会收到电网企业支付的上月电费。

从火电厂的销售模式中可以看出，火电厂会在月初对销售业务的凭证进行编制，并形成相应的财务报表，然后对根据当月的实际用电量，以开展暂估处理工作。但在这个过程中，火电厂并没有对增值税发票进行开具。而火电厂在对电量的收入进行暂估时，是在每个月的1日进行的，通过与电网企业进行沟通，确认实际用电量，并根据电力资源的单价进行计算，形成暂估结果，再以电量结算暂估清单的形式上报给会计核算部门。

会计核算工作人员会以该清单作为依据，进行暂估工作。在会计分录方面，借款主要指应收账款，贷款主要指业务收入。电厂会在次月针对同科目进行负数红字冲销，根据正式结算资料，以对当月的收入进行确认。

修理费用暂估

火电企业每时每刻均要进行生产，其固定资产必然会存在一定的磨损。管理人员要根据其磨损的具体情况，对其进行维修，确保固定资产处于良好的生产状态。而火电厂固定资产如果磨损较为严重，就需要对其进行大修，在这种情况下，所涉及的时间是较长的，并且维修范围广，所投入的费用也是较高的。因此，在对火电企业的修理费用进行暂估时，要对维修工作的每一个环节进行监督，确保每一笔费用均能够进行准确记录。

在具体工作中，管理人员要根据与维修方所签订的合同，并参考企业项目部的维修工程清单，结合维修工程的实际完工情况，对暂估金额进行计算；对于没有完成的维修项目，要以工程时间作为依据，将暂估成本金额推算出来。在会计核算工作中，对于会计分录，在借款方面，涉及生产费、材料费及修理费；在贷款方面，主要包括应付账款的暂估。

暂估相关问题探讨

暂估后如何冲账的方法 暂估工作结束后，工作人员还要进行冲账，对于处理回冲账务时，主要包括以下三种方式：第一种是选择月初进行回冲；第二种是在相关的票据到位后再进行回冲；第三种是在票据到位后进行调差工作。

对于月初回冲，不考虑其他因素的影响，工作人员均要将其冲回上月进行暂估；对于票到回冲，主要指的是要以暂估入库的发票作为依据，如果该发票到位，则可将其进行冲回暂估；对于票到调差，主要指的是在获取相关的发票后，不将其冲回原暂估金额，要以发票中金额为依据，采取多冲少补的方式进行处理，以调整相关账务。火电厂在对修理费用进行暂估时，会采取票到回冲的方式，而对于存货进行暂估时，则采取月初回冲的方式，即满估满冲的方式。

暂估时是否含增值税 在火电厂的暂估业务中，有两类业务不含增值税：一类是对存货所进行的暂估；另一类是对已成为固定资产的企业资产进行的暂估，一般情况下，只有在预定可使用状态下，该类固定资产才有可能形成。

在《关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》中，对暂估时是否含增值税进行了规定：企业在处理账务时，如果该账务为取得资产或接受劳务，且在货物已经过验收并且入库，然而却没有获取增值税扣税凭证的，相关工作人员应在月末对该项账务进行暂估入账，并且，要根据货物清单或合同协议，确定货物的价格，以提升暂估入账的准确性。在这一过程中，相关工作人员要注意无须将增值税进项税额作为暂估入账项目。

同时，根据该通知中的相关规定，火电厂在开展电力收入的暂估工作时，要涉及增值税这一税收项目。

其具体内容如下：对于电力企业的一些业务，如销售业务，在对其进行账务处理，确定收入或利得的时点时，国家统一的会计制度是要先于增值税制度的，即优化根据国家统一的会计制度，对自身业务的增值税纳税义务发生时点进行确定。在具体的工作中，工作人员应在应交税费的待转销项税额科目中计入销项税额；如果该项税额产生纳税义务，则将其计入应交增值税科目下，并根据存货开展暂估工作。

综上所述，对于火电厂会计核算工作中的暂估业务而言，相关工作人员若要做好该项工作，就要深入了解火电厂的业务流程及财务管理方式，并结合市场发展与企业经营状况，制定良好的暂估方案，以提升暂估工作的质量。在实际工作过程中，大多数暂估业务所涉及的暫估入账的账户为一种过渡性账户，而在应付账款或者应收账款的暂估项目下，鉴于其具有较多的客户数量，且业务量较多，火电厂应在账户中设置往来单位，为相关工作人员的对账工作提供便利，避免因操作上的失误而造成资金收支上的偏差。对于暂估的账务处理，其则应采取满估满冲的方式，从而实现统一进入已分类的暂估账户，希望本文论述的内容能够为火电企业相关工作人员提供参考。

（作者单位：中煤哈密发电有限公司）