“四关注”——深化财政预算执行审计

黄诗耘

财政预算执行审计工作的持续深化是审计革新与财政体系调整的关键。尤其是“四关注”背景下，财政预算执行审计面临更多挑战。首先对财政预算执行审计工作开展原则进行明确，其次梳理审计中存在的问题，再次制定审计优化策略，最后结合具体案例去认识深化财政预算执行审计的必要性，目的在于加快财政预算执行审计深化步伐，提高审计质量。

财政预算执行审计“四关注”持续深化原则

突出“快”的原则 财政预算执行审计工作中，必须对审计计划超前准备，这样才能为审计预留出更多空间，并且为全覆盖审计创造有利条件，夯实审计基础。审计局结合财政预算执行审计情况与任务规划，采取“快人一步”原则，审计工作开始之前聘请专业老师进行理论教学，并构建预算执行审计脚本模型，确保审计工作贯穿全程。

突出“细”的原则 审计工作是国家财产安全防护与使用监督的重要保障，财政预算审计工作开展期间，必须突出“细”的原则。制定财政预算执行审计缜密实施计划，突出审计重点。财政预算执行审计中财务元素复杂，如“收入支出明细”“非税收入”等，这些作为审计的必要内容，可以从审计重点领域、审计关键环节两方面着手，对审计对象全面细化。统筹规划与缜密实施的实现，需要审计数据库管理系统的支持，借助大数据、计算机语言技术等，全面分析财政预算执行审计数据，切实落实“细”的审计原则基础上，为审计工作开展与细节调整等提供依据。

突出“新”的原则 财政预算执行审计中，审计革新步伐的加快与审计质量的提高，根据“四关注”实际情况去突出“新”的原则，及时创新审计形式，以全覆盖审计为基础，按照财政预算执行审计要求，去拉紧审计纽带，不断提炼审计经验“推陈出新”。进一步对审计内网进行完善，实现财政预算执行审计的远程控制。落实多方面创新原则，为财政预算执行审计资源利用率提高与信息共享等提供基础。

财政预算执行审计中面临的不足

财政预算执行审计质量有待提高 虽然财政预算执行审计工作理念创新，特别是审计管理体制改革的逐步落实，审计信息化水平提高，取得十分显著的审计成果，但是实际工作中，因为财政预算执行审计工作难度大、要求高、影响因素多，所以审计压力大，审计质量也有待提高。财政预算执行审计工作开展期间，审计前、审计中、审计后必须全覆盖，保证审计监督贯穿全程，这样才能保证审计质量。

但是实际工作中，关于财政预算执行审计思路还在梳理与总结完善阶段，对于审计方法的创新进度缓慢，部分审计工作无法有效落实，审计对象遗漏通病依然存在，审计工作监督缺乏实质性等，这些都严重影响到审计质量与财政预算执行审计“四关注”持续深化步伐。

财政预算执行审计的目的有待明确 财政预算执行审计工作开展的目的是发现财政预算方案编制与实际工作中存在的問题，如专项资金配置不科学、收支未达到平衡等，就财政预算中存在的问题制定针对性解决策略，同时发挥出审计监督职能，对财政资金使用展开全过程监督，从而保证财政资金安全。但是通过对财政预算执行审计实况研究发现，审计目的有待明确。政府财政管理中，因为税收征管是财政收入主要渠道，所以审计的重点倾向于税收征管。虽然财政预算执行审计以“全面审计”为标准展开，但是实际审计中账簿、凭证等是审查重点对象，专项资金分配审计、财政决算审计以及财政预算执行情况审计等缺乏明确的目标指引，导致审计工作无法取得预期的审计效果。

财政预算执行审计的方法有待创新 财政预算执行审计方法与审计质量息息相关，虽然在审计改革背景下，审计理念得到创新，但是审计方法却依然存在手段单一的问题。尤其是信息化时代下，大数据在审计中的应用不断普及，财政预算执行审计效率也在提高，这种情况下，依然采取传统审计方式，必然会影响到审计工作进度与工作效率。

“四关注”前提下财政预算执行审计创新路径

明确财政预算执行审计目标与优化审计框架 基于“四关注”深化财政预算执行审计的需求，积极对财政预算执行审计框架进行优化，严格遵循《国家审计准则》规定，明确审计目标，并对审计权威性、监督性、公正性进行彰显，引导财政预算执行审计工作有序进行。根据审计目标的明确，科学梳理财政预算执行审计思路，从全方面角度确保审计工作有效落实。

完善财政预算执行审计机制与提升政府执行力 为进一步提升政府执行力，就必须建立合理、科学、完善的激励机制，要优化审计管理体制。为了进一步提高政府执行力和公信力，就必须加强对相关管理部门的监督和制约，从而确保各项工作得以顺利开展，重视预算编制工作，提高财政预算管理能力，在我国财政预算执行过程中，由于没有建立完善的预算编制制度和相应的监督制约体系，导致我国在预算编制方面存在着许多不足之处。

优化财政预算执行审计工作内容与调整审计工作流程 第一，政府采购预算执行方面。财政预算执行审计中，政府采购预算执行审计是重要内容。根据财政预算执行审计“四关注”要求与持续深化情况，将政府采购预算执行审计划分为三个模块，其一为编制、采购执行模块；其二为采购预算具体落实；其三为采购预期效果以及预算执行取得的实际收益。按照三个模块去执行政府采购审计工作，将繁重的审计压力分散，并实现不同模块审计相互牵制，提高审计监督力，对政府采购相关流程进一步优化，保证国家财政安全的同时，实现财政预算科学配置。

第二，部门财政预算执行方面。部门财政预算执行作为审计的重要内容，是协调国家资产科学分配与财政资金有效运作的关键。对于部门财政预算执行审计，主要体现在两方面，其一为审计预算编制合理性；通过有效的审计手段，对预算收入进行核查，随时掌握收入情况，并紧密关注财政专户管理情况，保证预算外资金流向。其二为审计财政预算执行合法性，通过对过程的梳理与审计监督，保证审计过程有序、公正，对违规、违法问题有效规避。

第三，国有资产预算执行方面。财政预算执行审计，作为监督财政预算配置与资金应用的重要形式，必须重视对国有资产预算执行方面的科学审计，尤其是资源收益方面，需加大监督力度。

财政预算方面，预算计划的制定与具体执行，锁定审计对象与完善审计内容。而关于国有资产收益方面的审计工作，不仅需要完成账目情况审计，而且还需要审计账目情况、显示资产之间的一致性。如果二者并不完全一致，就需要从全方面角度出发，着重审计结构、效益，从而迅速锁定国有资产预算执行期间隐藏的问题，科学规避资金挪用现象，将国有资产损失浪费风险降到最低，以此达到提高国有资产使用效率与经济效益的目的。

持续深化审计结果与放大审计监督作用 首先，审计工作人员应当根据审计结果对审计过程进行改进，从而保证得到的审计结论精确度提高。因为新的预算中，随着预决算的完全公开，公众对政府部门预决算的参与程度将会提高，所以必然会形成新的民意环境，这种情况下，审计工作必须与之相适应。

其次，审计师要持续提高审核结论的公开性。按照财政预算制定审计工作开展的有关要求，对部门审计结论进行充分披露，使其制度化。

再次，加强对稽查工作的贯彻执行，加强对稽查工作的监督。对部门预算执行审计发现的问题，应当加以纠正，使之持续落到实处。

最后，对真实审核结果的公示。在引起社会关切的监督的同时，还应加强对审计整改的监管和责任追究，加大监督和检查的力度。审计部门还应积极推进审计信息公开制度，为社会大众提供对审计信息的了解渠道，并主动地进行社会各界的监督，持续对有关的制度进行改进，加强审核资料的披露。

加大对财政预算收入與预算支出的审计力度 第一，财政预算收入审计。在对预算收入入库的管理情况进行检查的过程中，可以通过查阅人行金库收入日报表，与财政总收入、公共财政收入完成情况进行核对，对预算收入预收转实收资金的重要时间点进行检查，并核对预算收入入库是否及时，已取得的上缴比例有无按规定全部上缴，各级财政资金的支取是否按时、充分。

比如，从土地出让金中提取出来的资金、教育资金、农业发展资金、水利工程资金等等。对有关的财政收支账户进行抽验，检查有无按照要求的预算账户存入。在对预算收入规模、结构进行检查的基础上，要着重注意是否存在没实现的收入，没有经过预算管理就直接列支出的问题，是否存在延迟入库现象或收入不入库问题；有没有虚报收入和其他问题。

第二，财政预算支出审计。财政预算支出审计力度的加大，着重体现在财务经费使用安全性与合法性方面。对重点项目专项资金进行审核，明确财政预算中专项经费与其他经费管理职责，完善财政预算支出审批体系，明确划分财政预算中不同支出对象的管理职责。审核财政预算中基金的发放及时性，保证重大项目预算支出及时落实并安全使用。审计财政预算支出资金匹配使用情况，尤其是支出金额大、对社会、经济、环境等建设有重要意义的预算支出必须重点关注。

“四关注”基础上深化财政预算执行审计创新实例

改进预算管理，提高经费的使用效率 要强化“四关注”预算内的协调与统一，并制定相应的经费管理办法，使经费真正落实到位，真正发挥作用。要严格遵守预算法的有关管理规定，对财政收支预算进行科学的编制，对非税收入的征缴行为进行规范，强化对收入的征收管理，使其应收尽收，应缴尽缴。要严格执行财经纪律，坚决制止非税收入的虚收、空转和虚报。在此基础上，提出了加强政府预算绩效评估的建议，并提出了加强政府预算绩效评估的建议。

强化对各项措施的追踪和问责，确保各项措施的执行成效 要构建并完善推动政策落实的长期机制，做到从“最初一公里”到“最后一公里”的全程追踪督导，确保政策落实、项目落地、资金落地、政令畅通。要对内部控制制度进行强化和规范，从而对项目的管理水平和防范风险的能力进行全面的提升，从而提高资金的利用效率，进一步保证政府投资项目能够获得更理想的成效。

要坚持“以大局为重”的原则，做好各项风险的预防和化解工作 要强化对隐性债务化债的变化进行审查，并在监控系统中输入相应的信息，使其能够对国家的债务进行准确的描述，并对其进行动态的监控，从而对新增的政府隐性债务进行有效的控制，严格执行“只减不增”的方针，对国债发行进行规范化管理。要继续推动实体经济的发展，要积极培育财源和税源，多渠道筹集资金，按照隐性债务管理的有关规定，将债真正落实到位。

要把“以人为本”和“生态文明”作为两条建设主线 要更多地构建和完善与生态文明建设有关的工作机制和制度，用制度来对其进行制约和规范，加强对其的监督检查，并将其作为一个重要的工作来抓。要加强对资源和环境的监督和管理，加强对土地、水、矿和排污等领域的监督管理，对违反环保法规的行为进行严厉打击。

综上所述，明确财政预算执行审计目标与优化框架的同时，对审计机制进行改进，并整合财政预算执行审计模块，分层次落实审计工作，加大财政预算支出与收入审计力度等，根据审计实际情况灵活调整审计策略，从而得到理想的审计效果，发挥审计监督价值。

（作者单位：建水县审计局、建水县政府投资审计中心）